內(nèi)容摘要：人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題，為人力資源管理提供信息。包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)。人力資源具有資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征，是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資產(chǎn)屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，具有無(wú)形資產(chǎn)的特征。人力無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從貨幣出發(fā)，依次經(jīng)過(guò)招、開(kāi)發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)和收回過(guò)程，分別表現(xiàn)為招聘資金、開(kāi)發(fā)資金、保護(hù)資金、成本資金，最后又回到貨幣資金形態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。由于人力資產(chǎn)屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，可直接在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”兩個(gè)明細(xì)科目即可。在我國(guó)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)有其必要性，在推廣應(yīng)用時(shí)，可根據(jù)西方國(guó)家在推廣應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有計(jì)劃分步推廣應(yīng)用。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 人力資源成本人力資源價(jià)值 必要性 推廣應(yīng)用

　　我國(guó)是80年開(kāi)始介紹人力資源會(huì)計(jì)的。1980年，上�！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生的文章，率先在國(guó)內(nèi)提出了人力資源會(huì)計(jì)研究問(wèn)題。1986年，上海翻譯公司出版了陳仁棟先生翻譯的費(fèi)霍而茨所著的《人力資源管理會(huì)計(jì)》，第一次在國(guó)內(nèi)系統(tǒng)地介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。20多年過(guò)去了，有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的論文雖然數(shù)量不少，但有獨(dú)創(chuàng)性研究成果的不多，除了少數(shù)論文或著作外，大多還是一些介紹性的或泛泛而談的文章。而對(duì)諸如：人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的沖擊、人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的反映、中國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等問(wèn)題則研究的較少。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)不斷社會(huì)化，人力資源已日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的主要推動(dòng)力，同時(shí)也越來(lái)越成為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。在這種社會(huì)背景下，作為披露人力資源信息和管理的重要手段的人力資源會(huì)計(jì)，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)必將得到廣泛的應(yīng)用。本文試就企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的前提、資金運(yùn)動(dòng)、價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和記錄、在我國(guó)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的必要性等問(wèn)題作初步探討。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)的前提

　　人力資源會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題，為人力資源管理提供信息。人力資源會(huì)計(jì)包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)，它改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把人力資源成本視為當(dāng)期費(fèi)用列支的作法，而將其支出資本化，同時(shí)也要求對(duì)人力資源可能創(chuàng)造的現(xiàn)在和未來(lái)收益進(jìn)行反映。

　　掌握知識(shí)和技術(shù)人力是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)，將人力作為資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)的前提。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”由此可見(jiàn)，資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：一是資產(chǎn)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力等；二是資產(chǎn)必須是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；三是資產(chǎn)必須是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，被企業(yè)擁有或控制。人力具有資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征：一是人力能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和人力是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中三個(gè)最基本的要素，其中人力因素是能動(dòng)的、最活躍的因素。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個(gè)企業(yè)的管理和管理能力以及全體職工的整體素質(zhì)和技術(shù)水平。這說(shuō)明人力能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，人力的本質(zhì)是資源。二是人力是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)可以通過(guò)選拔、招聘以及其他形式取得人力。人力的取得及其取得后而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)（在職培訓(xùn)）、保障（失業(yè)金、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、安全衛(wèi)生費(fèi)等）均可以用貸幣計(jì)量出來(lái)。認(rèn)為人力資源因其不能用貨幣計(jì)量，因而不把人力列入企業(yè)的資產(chǎn)，這顯然是不準(zhǔn)確的。三是人力是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。在現(xiàn)代法制社會(huì)里每一個(gè)人都是有著獨(dú)立的人格，法律賦予每一個(gè)公民的人身自由權(quán)。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權(quán)根據(jù)自己的愛(ài)好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對(duì)的。因?yàn)槿藗円坏┻x擇了自己的職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)不能自由流動(dòng)；另一方面只要選準(zhǔn)了職業(yè)定有追求一種穩(wěn)定的心理，人們一般不愿意經(jīng)常流動(dòng)。因此，企業(yè)對(duì)人力盡管不“擁有”他，但在一定時(shí)期內(nèi)，具有“控制”權(quán)，人力帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益屬于企業(yè)。人力是資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

　　人力屬于無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)某種特殊經(jīng)濟(jì)權(quán)利或額外收益的資產(chǎn)。一般說(shuō)來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)代表企業(yè)所享有的受法律保護(hù)和承認(rèn)的某些特殊權(quán)利。人力屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，具有無(wú)形資產(chǎn)的特征：一是人力資產(chǎn)不存在實(shí)物形態(tài)，具有無(wú)實(shí)體性，知識(shí)載體是人的大腦，當(dāng)一個(gè)企業(yè)“控制”有一定的人力，則可以充分發(fā)揮人力優(yōu)勢(shì)來(lái)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)提供可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。二是人力將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)一旦取得“控制”人力的權(quán)利，它就代表企業(yè)享有的承認(rèn)的謀種特殊權(quán)利，人力的載體將受到合同的約束或其它承認(rèn)的約束。三是人力為企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性，人力可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)資源，但這一經(jīng)濟(jì)資源尚且難以準(zhǔn)確判斷。四是企業(yè)所控制的人力具有獨(dú)占性和排他性，只能由特定的經(jīng)濟(jì)主體享有，并受契約、合同的保護(hù)。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。人力資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)可以分為人力經(jīng)濟(jì)資源的取得、開(kāi)發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)、收回和退出企業(yè)六個(gè)階段。

　　在人力資源的取得階段，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和將來(lái)發(fā)展的需要，就必須從人力資源市場(chǎng)中招聘人力，所耗費(fèi)的貨幣資金是指支付的招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、雇用費(fèi)、安置費(fèi)、及其它費(fèi)用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開(kāi)發(fā)階段，由于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，企業(yè)必需對(duì)新職工、原有職工進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。在此階段企業(yè)要支付職工學(xué)習(xí)期間的工資費(fèi)、指導(dǎo)者的工資費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)等費(fèi)用。在保護(hù)階段，企業(yè)需要支付失業(yè)費(fèi)、醫(yī)療保健、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等費(fèi)用，形成保護(hù)成本。企業(yè)的人力可以參加企業(yè)的多次生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，耗費(fèi)在人力上的招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸地、部分地、多次地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當(dāng)中去。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的資金必須從產(chǎn)品的收入中得到補(bǔ)償，墊付在人力資源上的資金，同樣也需要從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中收回。知識(shí)資源必須通過(guò)其人力載體實(shí)現(xiàn)。由于各種原因人力會(huì)離開(kāi)企業(yè)，但總的來(lái)看，導(dǎo)致人力離開(kāi)企業(yè)的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開(kāi)企業(yè)，一種是非正常情況引起的職工離開(kāi)企業(yè)。耗費(fèi)在正常退出的人力資源上的資金，已經(jīng)通過(guò)產(chǎn)品成本的形式全部收回。耗費(fèi)在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補(bǔ)償?shù)牟糠中纬善髽I(yè)的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。

　　由此可見(jiàn)，人力資產(chǎn)資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從貨幣資金出發(fā)、依次經(jīng)過(guò)招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)收回等過(guò)程，分別表現(xiàn)為招聘資金、開(kāi)發(fā)資金、保護(hù)資金、成品資金等不同形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)。這一資金的運(yùn)動(dòng)變化過(guò)程就是人力資源資金的循環(huán)。周而復(fù)始地不斷循環(huán)，就是人力資金的周轉(zhuǎn)。

　　三、人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算

　�。ㄒ唬┤肆�資源價(jià)值的計(jì)量

　　人力資源會(huì)計(jì)包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)。所謂人力資源成本是指取得或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本和人力資源重置成本。人力資源取得成本包括招募、選拔、雇用和重置等方面的費(fèi)用支出；人力資源開(kāi)發(fā)成本包括在新招聘人員上崗前的介紹、學(xué)習(xí)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，招聘人員上崗后直到能熟練操作期間的崗位培訓(xùn)等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)中工脫離工作崗位進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。所謂人力資源價(jià)值，是人力資源在組織中的預(yù)期服務(wù)期間內(nèi)所能提供的未來(lái)服務(wù)的估計(jì)現(xiàn)值。這個(gè)價(jià)值是企業(yè)組織對(duì)人力資源投資而產(chǎn)生的效益。如果把人力資源成本看成是人力資源的投入價(jià)值，人力資源價(jià)值便是人力資源的產(chǎn)出價(jià)值。人力資源的產(chǎn)出值和投入值是互為因果的，沒(méi)有投入值的保證，人力資源的產(chǎn)出值就難以維持，甚至下降；而產(chǎn)出值的提高，會(huì)誘導(dǎo)和促使人力資源投入值的增加，以達(dá)到更大的產(chǎn)出值。

　　人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和現(xiàn)時(shí)重置計(jì)價(jià)。

　　實(shí)際成本計(jì)價(jià)，就是指企業(yè)通過(guò)招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)而取得人力資產(chǎn)時(shí)為它所付出的一切合理、必要的支出。其構(gòu)成主要內(nèi)容主要包括招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本。

　　實(shí)際成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：1、實(shí)際成本是在交易時(shí)確定的，它能夠比較客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)；2、它具有較強(qiáng)的可核性，經(jīng)得起檢驗(yàn)；3、實(shí)際成本的資料容易取得。同時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)也還存在一些缺點(diǎn)：1、資產(chǎn)的實(shí)際成本是在取得時(shí)確認(rèn)的，一旦入賬后不變化，時(shí)間長(zhǎng)了以后已不能真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值；2、不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其可以比較真實(shí)地反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但作為普遍的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)帶來(lái)一系列的復(fù)雜問(wèn)題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜。

　　盡管實(shí)際成本計(jì)價(jià)與現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)各有優(yōu)缺點(diǎn)，但在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)此計(jì)量也必須遵循實(shí)際成本原則，在實(shí)際成本無(wú)法取得時(shí)，采用現(xiàn)時(shí)重置成本。

　�。ǘ�）核算使用的主要會(huì)計(jì)科目

　　由于人力資產(chǎn)是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，那么關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的核算就不必設(shè)置新的一級(jí)科目，直接使用“無(wú)形資產(chǎn)”科目，只是“無(wú)形資產(chǎn)”科目增加了核算內(nèi)容，可在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　1、“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，用于反映和監(jiān)督人力資產(chǎn)的招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)的原始成本的增減情況。其借方登記招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)而增加的人力資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置成本，貸方登記因人力退出企業(yè)而攤銷(xiāo)和沖減的人力資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置價(jià)值。余額在借方反映企業(yè)現(xiàn)有人力資產(chǎn)的實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置成本。

　　2、“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，用于反映和監(jiān)督人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)額和因人力退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的攤銷(xiāo)額的增減情況。其貸方登記攤銷(xiāo)額，借方登記因人力退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的攤銷(xiāo)額，余額在貸方表示尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的攤銷(xiāo)額。該科目是“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)核算舉例

　　1、當(dāng)發(fā)生人力資產(chǎn)的招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；2、當(dāng)計(jì)提本月職工工資、職工福利費(fèi)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”；3、當(dāng)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；4、當(dāng)實(shí)際支付職工工資，使用職工福利，支付職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其它應(yīng)付款”科目；貸記“現(xiàn)金或銀行存款”科目；5、當(dāng)按期攤銷(xiāo)人力資產(chǎn)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目；6、當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)損失（非正常人力退出企業(yè)）時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——人力資產(chǎn)損失”科目，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”等有關(guān)科目；7、當(dāng)人力退出企業(yè)注銷(xiāo)人力資產(chǎn)原值（正常人力退出企業(yè)）時(shí)，若按人力退出企業(yè)部分進(jìn)行注銷(xiāo)人力資產(chǎn)原值，那么借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目。若按應(yīng)攤銷(xiāo)而未攤銷(xiāo)部分時(shí)，那么借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目。

　　當(dāng)人力退出企業(yè)時(shí)，將人力資產(chǎn)的原值以及人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)于每一員工，從而確定出應(yīng)注銷(xiāo)人力資產(chǎn)原值的數(shù)額。

　　四、在我國(guó)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的必要性

　�。ㄒ唬�、人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。隨著我國(guó)體制改革建設(shè)的深入發(fā)展，企業(yè)用工招工的自主權(quán)越來(lái)越大，人力資源的流動(dòng)日趨頻繁。企業(yè)在聘用高科技人員的同時(shí)，還要不斷地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)、教育，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。在聘用人員的同時(shí)，企業(yè)為了保留人才，必然會(huì)改善人際關(guān)系提高物質(zhì)待遇，提供在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。這些措施都將增加企業(yè)在人力方面的開(kāi)支，而這些投資效益又是企業(yè)必須加以考慮的問(wèn)題。所有這些都要求會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行核算，以考慮其經(jīng)濟(jì)效益，以便企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。

　�。ǘ�）人力資源會(huì)計(jì)可使企業(yè)增加自身的發(fā)展?jié)摿�。目前的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是把人力資源的投資當(dāng)作費(fèi)用處理，無(wú)視人力資源投資的成本效益，沒(méi)有提供人力資源信息，使得管理當(dāng)局忽視對(duì)人力資源的投資而采取降低員工培訓(xùn)費(fèi)用和保健支出，降低成本的短期行為，些種行為對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是不利的。而實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)上述缺陷，使企業(yè)增加自身的發(fā)展?jié)撧k。

　�。ㄈ�）第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)提出了迫切要求。在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中，市場(chǎng)中介組織以及其相關(guān)的各種高科技人才密集型的組織日益起到重要的作用，第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)日益發(fā)生重大變化。第三產(chǎn)業(yè)多是人才密集、知識(shí)密集的服務(wù)業(yè)、咨詢(xún)業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、教育部門(mén)、科研單位等，這些產(chǎn)業(yè)是以人力為主要資產(chǎn)的行業(yè)，除了人力資源以外的其他資源都不是第三產(chǎn)業(yè)的決定性資源，因此，第三產(chǎn)業(yè)中人力的招聘、選拔、開(kāi)發(fā)和使用都顯得十分重要，不僅企業(yè)內(nèi)部十分重視人力資源的信息，企業(yè)外部的投資者或客戶(hù)都十分關(guān)心其人力資源情況，而人力資源會(huì)計(jì)恰恰可以滿(mǎn)足這一需要。

　　五、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了智慧型、知識(shí)型、信息型的服務(wù)業(yè)，其主要特征是人力資源成本的高度密集。同時(shí)，我國(guó)的勞動(dòng)力市場(chǎng)也不斷成熟完善。所有這一切，都對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了迫切的要求�？梢灶A(yù)言：人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一門(mén)新興學(xué)科，具有極大的實(shí)踐價(jià)值，可以在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部廣泛應(yīng)用。

　�。ㄒ唬┰谌肆�資源計(jì)劃方而的運(yùn)用。人力資源成本會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)組織提供了招聘、雇用、培訓(xùn)等人事職能的歷史成本數(shù)據(jù)，管理者利用這些信息估計(jì)人事職能的預(yù)期成本，就能可靠地編制人事活動(dòng)預(yù)算，反映預(yù)算期的各類(lèi)人員的單位成本和預(yù)算成本總額，通過(guò)編制預(yù)向管理當(dāng)局提供業(yè)績(jī)與計(jì)劃對(duì)比的報(bào)告，以幫助公司的管理當(dāng)局加強(qiáng)人力資源的管理。

　�。ǘ�）在整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃方面的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)人力資源投入成本計(jì)量，可以幫助管理當(dāng)局運(yùn)用全部資源的預(yù)期投資報(bào)酬率，作為制定經(jīng)濟(jì)組織戰(zhàn)略決策計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，按常規(guī)資產(chǎn)與全部資源所計(jì)算的預(yù)期投資報(bào)酬率，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所計(jì)算的報(bào)酬率是不同的，其原因在于兩種會(huì)計(jì)制度下計(jì)算出來(lái)的凈收益與資 產(chǎn)總額不同的，而投資報(bào)酬率正是凈收益除以資產(chǎn)總額的結(jié)果。

　　（三）在人力資源保護(hù)控制方面的運(yùn)用。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)反映的信息，即可以鼓勵(lì)管理部門(mén)和管理者保護(hù)企業(yè)的人力資源，又可以提供在管理上保護(hù)其人力資源的評(píng)價(jià)方法，右可以將人力資源增加的重團(tuán)置成本與實(shí)際成本相比，根據(jù)兩者的差額評(píng)價(jià)人事部門(mén)的工作效率。人事部門(mén)部門(mén)也可以通過(guò)計(jì)算人力資源投資增減情況的定期報(bào)告來(lái)檢查人力資源的保護(hù)程度。

　　六、我國(guó)企業(yè)建立人力資源會(huì)計(jì)的思考

　　人力資源會(huì)計(jì)在二十世紀(jì)六十年代在美國(guó)誕生以來(lái)，到目前為止已經(jīng)形成了有力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)較為成熟、互有聯(lián)系的體系。由于許多大中型工業(yè)企業(yè)和一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專(zhuān)業(yè)體育機(jī)構(gòu)等的實(shí)際采用，人力資源已引起越來(lái)越多的國(guó)家和企業(yè)的興趣和重視。初步的實(shí)踐和理論研究表明，人力資源會(huì)計(jì)可以向企業(yè)組織內(nèi)外各方提供一系列有用的信息，從而幫助企業(yè)制訂有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理決策，促使企業(yè)各個(gè)部門(mén)更有效地使用人力資源，有利于企業(yè)正確地確定收益，有利于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產(chǎn)，并為國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供方便。

　　由于我國(guó)人力資源存在“人口眾多，素質(zhì)不高”的問(wèn)題，在人力資源管理中又存在人才浪費(fèi)和人才短缺并存的局面。因此，在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)必須要有一個(gè)發(fā)展的過(guò)程。

　　首先，可借鑒西方人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法，進(jìn)行理論研究和宣傳。我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)投入更多的精力深入的考察和研究國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)，而不是作些一般的介紹，從而為最終建立適合我國(guó)企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。要通過(guò)報(bào)刊雜志宣傳和介紹人力資源會(huì)計(jì)，使它的基本內(nèi)容和現(xiàn)代管理意識(shí)深入到絕多大數(shù)會(huì)計(jì)人員和管理決策人員的思想中去。

　　其次，可創(chuàng)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法體系，積極培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。人力資源會(huì)計(jì)只有在美國(guó)、加拿大等少數(shù)西方國(guó)家開(kāi)始試行，其發(fā)展緩慢的原因主要是人力資源的計(jì)價(jià)方面，特別是人力資源價(jià)值的計(jì)量方面還存在不少疑問(wèn)。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)時(shí)情況，努力創(chuàng)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法體系，積極培養(yǎng)這方面專(zhuān)業(yè)人才便成為當(dāng)務(wù)之急。

　　最后，可開(kāi)展試點(diǎn)工作。選點(diǎn)試驗(yàn)的對(duì)象最好是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等人力資源密集的事業(yè)單位，因?yàn)檫@些單位的人力資源比重很大，人員的流動(dòng)基本呈平衡狀態(tài)，這些單位的人事部門(mén)又都有較為完整的檔案材料，可為進(jìn)行人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供主要依據(jù)，而且這些單位都有完善的會(huì)計(jì)組織和相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。選點(diǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)模，最好遵循先小后大、先易后難的原則。先進(jìn)行兩方已有比較成熟做法的人力資源成本會(huì)計(jì)核算，待條件更加成熟時(shí)再實(shí)施人力資源成本會(huì)計(jì)。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行推廣和普及，從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)各個(gè)核算單位都建立起人力資源會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)。

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