[摘要]本文介紹了人權(quán)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景，揭示了人權(quán)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，展示了人權(quán)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最新研究成果，并對發(fā)展趨勢作了分析預(yù)測。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；人權(quán)會(huì)計(jì)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的增長、財(cái)富的創(chuàng)造將主要依靠掌握知識(shí)的高素質(zhì)人才。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)信息沒有囊括人力資源信息，導(dǎo)致其確認(rèn)、計(jì)量、記錄過程有失公允，這就迫切需要引入“以人為本”的理念對現(xiàn)有的物權(quán)會(huì)計(jì)進(jìn)行修正。 “人本會(huì)計(jì)”強(qiáng)調(diào)了“人”在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要性，將會(huì)計(jì)延伸到人力資本產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，形成了完整的“人權(quán)”理論。

　　一、人權(quán)會(huì)計(jì)背景

　　人權(quán)相對于物權(quán)而言，是“指權(quán)利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權(quán)利，括所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)。”人權(quán)的界定比較復(fù)雜，主要包含兩層含義：第一，人權(quán)是人作為人所應(yīng)享有的，人權(quán)是普遍的，又是個(gè)性的；第二，人權(quán)最終表現(xiàn)為權(quán)利，是一種道德權(quán)利。人權(quán)本質(zhì)上是以權(quán)威性的規(guī)范乃至是某種社會(huì)制度去肯定人之作為人所應(yīng)有的利益，使之成為法定權(quán)利。整個(gè)社會(huì)是人的社會(huì)，歷史也是人的歷史，人權(quán)無時(shí)不體現(xiàn)尊重人的價(jià)值、個(gè)性、尊嚴(yán)的精神。筆者認(rèn)為，人權(quán)會(huì)計(jì)是在人權(quán)的哲學(xué)背景下引入的，它是構(gòu)建人權(quán)會(huì)計(jì)理論框架的基石。

　　二、人權(quán)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

　　人權(quán)會(huì)計(jì)是指將人權(quán)作為對象進(jìn)行核算與管理的會(huì)計(jì)。其核心是將人的經(jīng)濟(jì)權(quán)利置于會(huì)計(jì)要素的關(guān)鍵地位，在會(huì)計(jì)上尊重每一個(gè)人的平等經(jīng)濟(jì)權(quán)利，突出強(qiáng)調(diào)了人力資源的產(chǎn)權(quán)利益。人權(quán)會(huì)計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┤肆�資產(chǎn)和人力資本確立

　　用于人力資源的取得、開發(fā)、替代等項(xiàng)支出叫做人力資產(chǎn)費(fèi)用，這些支出是企業(yè)成本費(fèi)用補(bǔ)償意義上的犧牲，并不是人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資產(chǎn)的概念應(yīng)為：“企業(yè)所擁有和控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的，視同經(jīng)濟(jì)資源的人力資源本身。”筆者認(rèn)為，人力資產(chǎn)應(yīng)首先滿足資產(chǎn)的定義，并具有直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。但是，人力資產(chǎn)又有自身的特點(diǎn)，它不僅不能因使用而攤銷，反而會(huì)隨著時(shí)間的流逝而增值。人力資本對應(yīng)人力資產(chǎn)的概念，代表人力資源的所有權(quán)投入企業(yè)形成的能力性資本來源，性質(zhì)上等同于實(shí)收資本。這一概念的確立，意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在企業(yè)中的應(yīng)有地位，承認(rèn)勞動(dòng)者是人力資源的產(chǎn)權(quán)人。勞動(dòng)者變成資本家并非傳說中因?yàn)楣�司所有�?quán)擴(kuò)散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能的結(jié)果。

　�。ǘ�）勞動(dòng)者權(quán)益確立

　　勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的產(chǎn)權(quán)人而享有的相應(yīng)權(quán)益，可概括為兩部分，一是人力資本；二是新產(chǎn)出的價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。勞動(dòng)者權(quán)益不是以企業(yè)創(chuàng)立時(shí)法定物力資產(chǎn)的出資為標(biāo)志和起點(diǎn)的，而是以加入企業(yè)成為勞動(dòng)者從而投入人力資本以及對企業(yè)的勞動(dòng)貢獻(xiàn)為標(biāo)志和起點(diǎn)的。勞動(dòng)者權(quán)益的存在，既包括勞動(dòng)力使用權(quán)的投入，也包括勞動(dòng)力所有權(quán)的投入，因此，筆者認(rèn)為，既要認(rèn)可勞動(dòng)力的補(bǔ)償權(quán)，也要承認(rèn)勞動(dòng)力的收益權(quán)。勞動(dòng)者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上是存留于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，應(yīng)像物力資本的所有者一樣，以存留權(quán)益負(fù)起有限責(zé)任。徐教授特別指出：勞動(dòng)者權(quán)益觀念要求重視增加值概念，認(rèn)為新產(chǎn)出的勞動(dòng)者權(quán)益基本來源于由國家規(guī)定法定的勞動(dòng)者權(quán)益、少付的工資、社會(huì)捐贈(zèng)形成的部分、對企業(yè)剩余與物力資本所有者一起分享的部分。

　　（三）重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式

　　人力資產(chǎn)是人力資本的轉(zhuǎn)化形式，人力資產(chǎn)的加入將原來的會(huì)計(jì)等式修正為：物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益。筆者認(rèn)為，這仍符合“資產(chǎn)=權(quán)益”的等式，只不過將等式兩邊分別擴(kuò)充，并進(jìn)行細(xì)化，這樣的等式更準(zhǔn)確。

　　（四）勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的核算方法和報(bào)表披露結(jié)構(gòu)

　　有了人權(quán)思想的引入，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)有所變化。以人力資產(chǎn)為例，從其價(jià)值構(gòu)成來看，它由四部分組成：取得價(jià)值、開發(fā)支出、離職成本、新增價(jià)值或潛在的價(jià)值增值。前三部分構(gòu)成人力資產(chǎn)成本，后一部分形成人力資本。而人力資產(chǎn)增值的核算，在計(jì)量上具有不確定性，可以使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量兩種方式共同核算，并應(yīng)由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)每個(gè)員工或員工的整體素質(zhì)及其在組織中發(fā)揮的作用等，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。

　　對于報(bào)表的設(shè)置結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為應(yīng)遵循會(huì)計(jì)恒等式“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”，在資產(chǎn)負(fù)債表上，把現(xiàn)行的“負(fù)債及所有者權(quán)益”欄目改為“負(fù)債及權(quán)益”欄目。人力資產(chǎn)項(xiàng)下，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”和“人力資產(chǎn)凈值”三個(gè)項(xiàng)目。勞動(dòng)者權(quán)益項(xiàng)下，增設(shè)“人力資本”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”、“失業(yè)保險(xiǎn)基金”、“公益金”等項(xiàng)目。利潤表和利潤分配表也要做相應(yīng)調(diào)整。為了更好的體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中人的價(jià)值，筆者建議應(yīng)專設(shè)一張反應(yīng)人力資源情況變動(dòng)的報(bào)表，這樣可以對人力資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟蹤與調(diào)控。

　　三、物權(quán)會(huì)計(jì)相比人權(quán)會(huì)計(jì)的缺失性

　　與會(huì)計(jì)發(fā)展新趨勢的人權(quán)會(huì)計(jì)相比，物權(quán)會(huì)計(jì)具有諸多缺陷：

　�。ㄒ唬�將“人力資產(chǎn)”排除在外，范圍狹窄

　　物權(quán)會(huì)計(jì)只核算物力資本，忽視了作為企業(yè)主人的人的知識(shí)技能所帶來的巨大增值潛能，沒有引入“人力資產(chǎn)”的理念。使資產(chǎn)的定義范圍狹窄，不完整，不準(zhǔn)確。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)核算透明性較差，信息失真

　　物權(quán)會(huì)計(jì)將人才招募、培訓(xùn)等人力資產(chǎn)投資全部計(jì)入期間費(fèi)用，沒有考慮其價(jià)值增值所帶來的巨額收益，致使當(dāng)期利潤下滑，計(jì)提所得稅減少，使得我國企業(yè)的價(jià)值普遍被低估，信息的不對稱造成外部信息需求者難以憑借現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展?jié)摿ψ龀龊侠眍A(yù)測。

　　（三）忽視對“人”的價(jià)值投入，目標(biāo)行為短期化

　　每個(gè)企業(yè)都想盡力降低成本，來實(shí)現(xiàn)利潤最大化。而人力資源研發(fā)、維護(hù)、改良過程中所需的投入巨大，風(fēng)險(xiǎn)難以衡量，這使得企業(yè)傾向于更強(qiáng)調(diào)節(jié)約當(dāng)期成本，而不關(guān)心對人力資產(chǎn)的投資。這種現(xiàn)象在當(dāng)今非常普遍。

　　四、人權(quán)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢展望

　　人權(quán)會(huì)計(jì)代替物權(quán)會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的新趨勢。現(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)實(shí)施人才戰(zhàn)略及人本管理，應(yīng)圍繞如何充分利用和開發(fā)人力資源、服務(wù)于各利益相關(guān)者及實(shí)現(xiàn)并統(tǒng)一企業(yè)目標(biāo)和員工個(gè)人目標(biāo)而展開。人權(quán)會(huì)計(jì)還是一個(gè)新興領(lǐng)域，還有很多亟待完善的地方，需要我們不斷探索。筆者相信，在和諧社會(huì)中，在“以人為本”的宏觀大背景下，人權(quán)會(huì)計(jì)的研究將會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，碩果累累！

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