借款費用資本化的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　借款費用資本化的資產(chǎn)范圍

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，生產(chǎn)周期較長所發(fā)生的借款費用，應(yīng)予資本化，計入存貨成本。

　　可予資本化的借款范圍。可予資本化的借款范圍，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款和占用的一般借款。

　　借款費用資本化必須同時滿足3個條件：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債券形式發(fā)生的支出。

　�。�2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。

　　（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者 生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　借款費用的會計核算借款費用的會計核算，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行：在籌建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入“長期待攤費用”科目，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益，即“管理費用”科目。

　　在借款費用資本化期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　在生產(chǎn)經(jīng)營期間為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當(dāng)期損益，即“財務(wù)費用”科目。

　　企業(yè)需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　例1.某企業(yè)建造高科技車間，因發(fā)行債券支付手續(xù)費100000元；承諾費30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在車間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后支付；支付銀行存款手續(xù)費1000元；要求根據(jù)有關(guān)手續(xù)編制會計分錄。

　　（1）支付發(fā)行債券手續(xù)費時

　　借：在建工程———高科技車間100000

　　  貸：銀行存款100000

　�。�2）支付第一、二期承諾費時分別作如下分錄

　　借：在建工程———高科技車間10000

　　  貸：銀行存款 10000

　　（3）支付第三期承諾費時

　　借：財務(wù)費用 10000

　　  貸：銀行存款 10000

　�。�4）支付銀行手續(xù)費時

　　借：財務(wù)費用 1000

　　  貸：銀行存款 1000

　　例2.某船舶生產(chǎn)企業(yè)，于2008年1月份生產(chǎn)船舶，1月1日建造支出300萬元，使用的專門借款，年利率9.6%；1月11日建造支出210萬元，占用一般借款,年利率7.2%。要求計算借款費用資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　�。�1）計算：專門借款應(yīng)予資本化利息金額=300×(9.6%÷12)=2.4（萬元）一般借款應(yīng)予資本化利息金額=(210×20÷30)×(7.2%÷12)=0.84（萬元）船舶借款費用應(yīng)予資本化金額=2.4＋0.84=3.24（萬元）

　�。�2）會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本———船舶32400

　　  貸：長期借款24000

　　    　  預(yù)提費用———利息8400