摘要：介紹了謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用。謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益，即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償以后，才能進行收益的分配。在這種概念下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的費用應以重置成本而不是以歷史成本來計量。這可以從對謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的具體運用得到說明。

　　關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；會計信息

　　1運用謹慎性原則的必要性

　　1.1企業(yè)生存與發(fā)展的需要

　　謹慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，維護企業(yè)生存和發(fā)展，并最終維護投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用，同時它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢，拓展生存空間，在經(jīng)營決策中應保持謹慎性并充分估計各種因素。

　　1.2對會計信息可靠性與相關(guān)性原則的必要補充

　　謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，20世紀初至30年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性特性的會計信息的修訂性原則，是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則。

　　1.3謹慎性原則的本質(zhì)

　　企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它對企業(yè)而言是有利的。謹慎性原則的本質(zhì)包括兩個方面：

　　（1）以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，按謹慎的會計處理可能會與某些企業(yè)的廠長、經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實行承包經(jīng)營的企業(yè)中，某些廠長、經(jīng)理總希望在自己的任期內(nèi)完成承包指標，出現(xiàn)了少計費用，多計利潤的現(xiàn)象。但謹慎性原則是從風險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。

　　（2）收入和費用的時間性分布。謹慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。

　　2謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體運用

　　雖然謹慎性原則在會計核算上不很起眼，但卻十分重要，以企業(yè)會計基本準則為指導的企業(yè)會計準則中，謹慎性原則運用得非常廣泛。

　　2.1在核算資產(chǎn)類科目中的運用

　　企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時，明確了可以采用加速折舊方法計提折舊，在加速折舊法下，每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，體現(xiàn)了謹慎性原則。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法中選定一種方法進行加速折舊，是完全必要的，即體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。

　　謹慎性原則在新修訂的企業(yè)會計準則的企業(yè)制度中得到了更充分的體現(xiàn)，以壞賬準備的計提為例，一是計提的比例發(fā)生了變化，由企業(yè)自行確定；二是計提范圍內(nèi)得到了擴大，修改后的會計制度規(guī)定應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款后也可計提壞賬準備，預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務供應方破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到貨物或勞務的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款后方可計提壞賬準備。

　　2.2計提壞賬準備的核算

　　應收賬款是基于商業(yè)信用采取賒銷方式而發(fā)生的將來才能收回的債權(quán)，其中就隱含著債權(quán)不能收回的可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況確定壞賬的計提方法和標準。從理論上講，應收賬款被拖欠的期限越長，客戶的信用級別越低，以致償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了準確地反映企業(yè)的流動資產(chǎn)狀況，維護報表使用者的利益，從謹慎性原則出發(fā)，企業(yè)應計提壞帳準備，但應注意“度”，否則會使企業(yè)的財務狀況得不到準確揭示�！镀髽I(yè)會計制度》擴大了計提壞賬準備范圍，即除應收賬款外，其他應收款也列入了計提的范圍；在計提比例（原行業(yè)會計制度規(guī)定0.3％～0.5％）和計提方法（原行業(yè)會計制度規(guī)定采用應收賬款余額百分比法）上，由企業(yè)自行確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風險。

　　2.3對資產(chǎn)提取減值準備

　　新會計制度針對我國企業(yè)當前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。在原來計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且，在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如擴大了壞賬準備的提取范圍和比例，在提取方法及比例上更加靈活，原會計制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實，固定資產(chǎn)也存在類似情況。新會計制度則規(guī)定，壞賬準備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加真實穩(wěn)健的會計信息。

　　2.4收入的確認與計量

　　《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定:收入必須同時符合以下4個條件，才能確認:(1)企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方;(2)企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對己售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上4個條件缺一不可，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

　　3運用謹慎性原則應注意的幾個問題

　　謹慎性原則是一種原則性規(guī)定，為了防止出現(xiàn)過度謹慎和濫用的潛在危險，在實際工作中應注意以下幾點：

　�。�1）對謹慎性原則運用必須有法律或規(guī)范性的約束，就目前來說，要求我國在制定具體會計準則時，對具體會計處理程序和報告要加以規(guī)范，既要便于企業(yè)針對各自的情況有選擇的余地，又要使謹慎性原則在具體運用中有一定限制。

　　（2）從企業(yè)角度來說，應在準則允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)情況和各項會計政策的處理程序，制定嚴格的會計制度，并認真執(zhí)行。

　　（3）對于某些運用謹慎性原則處理的會計事項，應在會計報表報告中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應揭示會計事項的真實情況和會計人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實，獨立判斷。

　�。�4）對企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應認識到謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經(jīng)濟業(yè)務而言具有事后性，所以管理者不要過分信賴。

　�。�5）在堅持謹慎性原則的同時，要防止濫用和歪曲使用謹慎性原則，防止過度謹慎。謹慎性原則是在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，但不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條是：確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，走了極端，造成信息誤導。

　　總之，企業(yè)財務核算在運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時，使財務核算具有彈性從而有效地規(guī)避各種風險，促進企業(yè)利潤最大化。不可否認的是，謹慎性原則在我國會計實務上加以應用，應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。