2009-07-17 12:24 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
這一節(jié)可能讓很多學友等久了，其實慢的原因主要是在找比較貼切和經典的例題給大家，讓大家可以通過例子來明白其中的原理和細節(jié)。很多人會可能會很依賴我的總結，以為看了我的總結會提高自己的會計水平，其實你錯了，總結的真正目的是在總結的過程中去理清思路，往往總結出來的東西并不是很重要，重要的是你在總結的過程中想明白了自己以前很難靜下心來思考的問題。那種感覺就像在修煉至深的武功，突然在某一個瞬間打通了任督二脈，真是妙哉！
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好了，說了這么多，接下來進入正題！
一、遞延所得稅資產
�。ㄒ唬┻f延所得稅資產的確認
一般情況下：
資產的賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產；
負債的賬面價值＞計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
1.確認的一般原則
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
�。�1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。
在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現(xiàn)的，則不應確認遞延所得稅資產；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：
一是通過正常的生產經營活動能夠實現(xiàn)的應納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務等所實現(xiàn)的收入，扣除有關的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預測應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。
二是以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅所得額。考慮到可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在會計報表附注中進行披露。
�。�2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
�。�3）對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。
可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準予用以后年度的應納稅所得彌補的虧損。
與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與其他可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內，企業(yè)是否能夠取得足夠的應納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產。
在計未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應考慮以下相關因素的影響：
�、僭诳傻挚厶潛p到期前，企業(yè)是否會因以前期間產生的應納稅暫時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額；
�、谠诳傻挚厶潛p到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產經營活動產生足夠的應納稅所得額；
③可抵扣虧損是否產生于一些在未來期間不可能重復發(fā)生的特殊原因；
�、苁欠翊嬖谄渌淖C據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。
企業(yè)在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產時，應當在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產生足夠的應納稅所得額的估計基礎。
【例題1·思考題】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。
【分析】該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。
20×6年的處理：（確認虧損年度的所得稅收益）
借：遞延所得稅資產 500（2 000×25%）
貸：所得稅費用 500
20×6年利潤總額是-2000萬元，所得稅費用是-500元，凈利潤=-2 000-（-500）=-1 500（萬元）。
假設20×7年盈利1 500萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 375（1 500×25%）
貸：遞延所得稅資產 375
假設20×8年盈利1 000萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 250（1 000×25%）
貸：應交稅費——應交所得稅 125
遞延所得稅資產 125（500×25%）
�。�4）企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。
借：遞延所得稅資產
貸：商譽
�。�5）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產等。
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積——其他資本公積
【例題2·計算及會計處理題】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 400萬元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。
要求：
�。�1）計算甲公司20×7年和20×8年對該項可供出售金融資產應確認的遞延所得稅負債的金額；
�。�2）編制甲公司20×7年和20×8年有關可供出售金融資產和所得稅的相關會計分錄。
【答案】（1）20×7年末應納稅暫時性差異＝2 400－2 000＝400（萬元）
20×7年應確認的遞延所得稅負債的金額＝400×25％－0＝100（萬元）
20×8年末應納稅暫時性差異＝2 100－2 000＝100（萬元）
20×8年應確認的遞延所得稅負債的金額＝100×25％－100＝－75（萬元）
�。�2）甲公司20×7年和20×8年有關可供出售金融資產和所得稅的相關會計分錄：
20×7年度：
確認400萬元的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：遞延所得稅負債 100
20×8年公允價值變動：
借：資本公積——其他資本公積 300
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 300
借：遞延所得稅負債 75
貸：資本公積——其他資本公積 75
2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產。
（注：這里的典型例子就是企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成的暫時性差異。
因為無形資產初始入賬的時候的分錄是：
借：無形資產
貸：研發(fā)支出——資本化支出
確認時的這筆分錄既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，也不屬于企業(yè)合并，所以不能貸記“所得稅費用”科目，應該是：
借：遞延所得稅資產
貸：無形資產
但是這樣做需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。）
因為如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。
【例題3·計算及會計處理題】正保公司2008年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2009年1月開始攤銷。
企業(yè)會計上和計稅時，對該項無形資產均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0�！ �2010年末，該項無形資產出現(xiàn)減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為1 400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。
假定正保公司每年的稅前利潤總額均為5 000萬元，未發(fā)生其他納稅調整事項，A新技術作為管理用；正保公司適用的所得稅稅率為25％。
要求：分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應交所得稅和所得稅費用并做相關的賬務處理。（以萬元為單位）
[例題答案]
�。�1）2008年末
無形資產的賬面價值＝2 000萬元，計稅基礎＝2 000×150％＝3 000（萬元）
暫時性差異＝1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。
應納稅所得額＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（萬元）
應交所得稅＝4 500×25％＝1 125（萬元）
所得稅費用＝1 125（萬元）
借：所得稅費用 1125
貸：應交稅費——應交所得稅 1125
�。�2）2009年末
無形資產的賬面價值＝2 000－2 000/10＝1 800（萬元），計稅基礎＝3 000－3 000/10＝2 700（萬元）
暫時性差異＝900，不需要確認遞延所得稅。
應納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（萬元）
應交所得稅＝4 900×25％＝1 225（萬元）
所得稅費用＝1 225（萬元）
借：管理費用 200
貸：累計攤銷 200
借：所得稅費用 1225
貸：應交稅費——應交所得稅 1225
�。�3）2010年末
減值測試前無形資產的賬面價值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（萬元）
應計提的減值準備金額＝1 600－1 400＝200（萬元）
計提減值準備后無形資產的賬面價值＝1 400萬元
計稅基礎＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（萬元）
暫時性差異為1 000萬元，其中800萬元（計稅基礎2400-減值測試前賬面價值1600）不需要確認遞延所得稅。
應確認的遞延所得稅資產＝200×25％＝50（萬元）
應納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（萬元）
應交所得稅＝5 100×25％＝1 275（萬元）
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝1 275－50＝1 225（萬元）。
借：管理費用 200
貸：累計攤銷 200
借：資產減值損失 200
貸：無形資產減值準備 200
借：所得稅費用 1225
遞延所得稅資產 50
貸：應交稅費——應交所得稅 1275
�。�4）2011年末
無形資產的賬面價值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（萬元）
計稅基礎＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（萬元）
暫時性差異為875萬元，其中700萬元{計稅基礎2100萬元—未發(fā)生減值2011年末的賬面價值（1600-1600/8）}不需要確認遞延所得稅。
遞延所得稅資產余額＝175×25％＝43.75（萬元）
遞延所得稅資產本期轉回額＝50－43.75＝6.25（萬元）
應納稅所得額＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（萬元）
應交所得稅＝4 875×25％＝1 218.75（萬元）
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝1 218.75＋6.25＝1 225（萬元）
借：管理費用 175
貸：累計攤銷 175
借：所得稅費用 1225
貸：遞延所得稅資產 6.25
應交稅費——應交所得稅 1218.75
（二）遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。
2.遞延所得稅資產的減值
所得稅準則規(guī)定，資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。除原確認時記入所有者權益的遞延所得稅資產，其減記金額亦應記入所有者權益外，其他的情況應增加當期的所得稅費用。
借：所得稅費用/資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅資產
因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產賬面價值的，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用/資本公積——其他資本公積
二、遞延所得稅負債
一般情況下：
資產的賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；
負債的賬面價值＜計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。
�。ㄒ唬┻f延所得稅負債的確認
遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異。因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經濟利益的流出，在其發(fā)生當期，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。
1.交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分；
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
2.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應減少所有者權益；
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
3.與企業(yè)合并中取得資產、負債相關的遞延所得稅影響，應調整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。
借：商譽
貸：遞延所得稅負債
4.不確認遞延所得稅負債的特殊情況
�。�1）商譽的初始確認
因會計與稅收的劃分標準不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產生的該應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。不確認的原因在上一節(jié)中有提到，這里不再贅述。
需要注意的是雖然商譽本身的賬面價值和計稅基礎的差異準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債，但是非同一控制下的企業(yè)合并中取得資產、負債在購買日的公允價值和計稅基礎不同，應當調整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。此處的理解請參考下面的例題：
【例題4·計算及會計處理題】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為6000萬元的自身普通股（1000萬股）為對價購入B企業(yè)100％的凈資產，對B企業(yè)進行非同一控制下的吸收合并。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如下表所示：
企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，預期在未來期間不會發(fā)生變化。
要求：（1）計算該項交易中應確認的遞延所得稅及商譽金額；
�。�2）編制相關的會計分錄。
【答案】（1）遞延所得稅資產＝300×25%＝75（萬元）
遞延所得稅負債＝1650×25％＝412.50（萬元）
考慮遞延所得稅后的可辨認資產、負債的公允價值＝5040＋75－412.50＝4702.50（萬元）
商譽＝合并成本－考慮遞延所得稅后的可辨認資產、負債的公允價值＝6000－4702.50＝1297.50（萬元）
（2）對于非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計準則規(guī)定，合并方在合并中取得的有關資產、負債應按其在購買日的公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債，而按照稅收法規(guī)規(guī)定，購買方在免稅合并中取得的被購買方的有關資產、負債應維持其原計稅基礎（即被合并方資產、負債的賬面價值）不變，由此形成的暫時性差異確認遞延所得稅時，應當調整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。
借：固定資產 2700
應收賬款 2100
存貨 1740
商譽 960（6000－5040）
貸：其他應收款 300
應付賬款 1200
股本 1000
資本公積——股本溢價 5000
借：商譽 412.50
貸：遞延所得稅負債 412.50
借：遞延所得稅資產 75
貸：商譽 75
而對于商譽本身，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產生了應納稅暫時性差異，但準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。
應予說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產生稅暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響。
�。�2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。
�。�3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
一般情況下，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的生產經營決策僅能夠實施重大影響，并不能夠主導被投資單位包括利潤分配政策在內的主要生產經營決策的制定，滿足所得稅準則規(guī)定的能夠控制暫時性差異轉回時間的條件一般是通過與其他投資者簽訂協(xié)議等，達到能夠控制被投資單位利潤分配政策等情況下。
對于采用權益法核算的長期股權投資，其帳面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖。
①如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資帳面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。
②對于采用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資帳面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
【例題5·計算及會計處理】A公司于20×7年1月2日以6 000萬元取得B公司30％的有表決權股份，擬長期持有并能夠對B公司施加重大影響，該項長期股權投資采用權益法核算。投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為18 000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司20×7年實現(xiàn)凈利潤2 300萬元，為發(fā)生影響權益變動的其他交易或事項。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。
要求：確定長期股權投資的計稅基礎并編制相關的會計分錄。
【答案】會計處理：
借：長期股權投資 6 000
貸：銀行存款 6 000
因該項長期股權投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調整。
確認投資損益：
借：長期股權投資——損益調整 690（2300×30%）
貸：投資收益 690
該項長期股權投資的計稅基礎如下：①取得時成本為6 000萬元；②期末因稅法中沒有權益法的概念，對于應享有被投資單位的凈損益不影響長期股權投資的計稅基礎，其于20×7年12月31日的計稅基礎仍為6 000萬元。
該例中涉及的長期股權投資在長期持有的情況下，其帳面價值6690萬元與計稅基礎6000萬元產生的690萬元暫時性差異，因在未來期間取得時免稅，不產生所得稅影響，可以理解為適用的所得稅稅率為0，因而不需要確認相關的遞延所得稅負債；或者在長期持有的情況下，因未來期間A公司自B公司分得的現(xiàn)金股利或利潤免稅，其計稅基礎也可以理解為6690萬元，因而不產生暫時性差異，無須確認相關的遞延所得稅。
�。ǘ┻f延所得稅負債的計量
1.遞延所得稅負債應以相關的應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。
在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定。
對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經國家批準的經濟技術開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，享受一定期間的稅率優(yōu)惠，則所產生的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。
2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。
因為對遞延所得稅負債進行折現(xiàn)，企業(yè)需要對相關的應納稅暫時性差異進行詳細的分析，確定其具體的轉回時間表，并在此基礎上，按照一定的利率折現(xiàn)后確定遞延所得稅負債的金額。而實務中，要求企業(yè)進行類似的分析工作量較大、包含的主觀判斷因素較多，且很多情況下無法合理確定暫時性差異的具體轉回時間，所以準則中規(guī)定遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。
三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
（注：《企業(yè)會計準則講解2008》新增內容，以下為直接引用）
�。ㄒ唬┡c直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅
與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。
直接計入所有者權益的交易或事項如對會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益的、可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益的、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權益的情況等。
在特定情況下，歸屬于直接計入所有者權益的交易或事項的當期所得稅及遞延所得稅難以區(qū)分時，例如，以下情況下可能涉及這類問題：（1）當稅率或其他稅收法規(guī)的改變，影響以前借記或貸記入權益的項目（全部或部分）相關的遞延所得稅資產或負債時；（2）當企業(yè)決定確認或不再全部確認一項遞延所得稅資產，且該項遞延所得稅資產與以前借記或貸記入權益的項目（全部或部分）相關時。該類情況下，與貸記或借記入權益的項目相關的當期所得稅及遞延所得稅，應以所涉及的稅收管轄區(qū)內該企業(yè)的當期所得稅及遞延所得稅的合理分攤或以其他更為合理的方法為基礎進行分配。
【例題6·計算及會計處理題】甲公司于20×7年2月自公開市場以每股8元的價格取得A公司普通股100萬股，作為可供出售金融資產核算（假定不考慮交易費用），20×7年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價每股12元的，按照稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處理時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定在未來期間不會發(fā)生變化。
要求：編制相關的會計分錄。
【答案】20×7年2月：
借：可供出售金融資產——成本 8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000
20×7年12月31日：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 4 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 4 000 000
借：資本公積——其他資本公積 1 000 000
貸：遞延所得稅負債 1 000 000
假定甲公司以每股13元的價格將該股票于20×8年對外出售，結轉該股票出售損益時：
借：銀行存款 13 000 000
貸：可供出售金融資產——成本 8 000 000
——公允價值變動 4 000 000
投資收益 1 000 000
借：資本公積——其他資本公積 3 000 000
遞延所得稅負債 1 000 000
貸：投資收益 4 000 000
�。ǘ┡c企業(yè)合并相關的遞延所得稅
企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并交易或事項時，因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同應當進行的處理及遞延所得稅的確認參見前面【例題2】。
企業(yè)合并發(fā)生后，購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異及未彌補虧損等，可能因為企業(yè)合并后估計很可能產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，從而確認相關的遞延所得稅資產。該遞延所得稅資產的確認不應為企業(yè)合并的組成部分，不影響企業(yè)合并中應予確認的商譽或是因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額應計入合并當期損益的金額。
購買方對于在購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產的確認條件未確認相關的遞延所得稅資產，以后期間有關的可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益預計能夠實現(xiàn)時，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅資產，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購買日即確認了相關的遞延所得稅資產的情況下應有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產減值損失。按照上述過程確認遞延所得稅資產，原則上不應增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額而計入合并當期利潤表的金額。
【例題7·計算及會計處理題】某非同一控制下的企業(yè)合并，因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。
購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽金額為2000萬元。
該項合并1年以后，因情況發(fā)生變化，企業(yè)預計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響，企業(yè)應進行以下帳務處理：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：所得稅費用 750 000
借：資產減值損失 750 000
貸：商譽 750 000
如上述企業(yè)預計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響的情況，發(fā)生于購買日之后的1年之內，則企業(yè)應對合并時進行的會計處理進行追溯調整：
借：遞延所得稅資產 750 000
貸：商譽 750 000
�。ㄈ┡c股份支付相關的當期及遞延所得稅
與股份支付相關的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：
如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內，企業(yè)應當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。
其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過會計準則規(guī)定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。
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