【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的利益導(dǎo)向產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)，亦提出了更高的會(huì)計(jì)行為道德要求，但同時(shí)也使企業(yè)誘發(fā)了一些新的不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)因，由此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)行為； 利潤(rùn)操縱

　　2006年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年在上市公司實(shí)施至今已兩年，新準(zhǔn)則在準(zhǔn)則制定目標(biāo)、對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面國(guó)際化趨同的變化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的利益與道德導(dǎo)向產(chǎn)生了相關(guān)影響，在一定程度上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但由于準(zhǔn)則的變化也使企業(yè)誘發(fā)了一些新的不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)因，由此對(duì)我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了新的要求。本文擬對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)行為相應(yīng)變化進(jìn)行分析。

　　一、企業(yè)各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向趨于協(xié)同

　　從企業(yè)的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，包括企業(yè)投資者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和其他利益相關(guān)者，其中最主要的是企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者。由于不同的利益需求，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向是有所區(qū)別的，其最終的影響體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的關(guān)注上。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家比佛在概述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)發(fā)展史時(shí)提到：財(cái)務(wù)呈報(bào)數(shù)據(jù)的重要作用之一，是使締約方如管理當(dāng)局和投資人之間的締約更為容易，因?yàn)樵摵霞s中支付條款可部分地以財(cái)務(wù)呈報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)定義。從會(huì)計(jì)的供給或效用層面進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)交托給他的資源的保管狀態(tài)或保值增值結(jié)果，而所有者以此為依據(jù)做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，是保存還是出賣(mài)其對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是調(diào)換經(jīng)營(yíng)管理者等。而從對(duì)會(huì)計(jì)的需求或從會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)因?qū)用鎭?lái)看，企業(yè)契約條款的量化則是產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)行為選擇的動(dòng)因。會(huì)計(jì)是因簽約和監(jiān)督契約的執(zhí)行而產(chǎn)生的，因?yàn)槠跫s常常包括對(duì)各方行為采取基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各種限制，因此，人們便提出計(jì)算和報(bào)告這些數(shù)據(jù)的要求，會(huì)計(jì)成為訂約和履約的一種普遍、必然的需要。

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念使得企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向產(chǎn)生偏差

　　我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以防止會(huì)計(jì)作假作為準(zhǔn)則的制定目標(biāo)，以損益表數(shù)據(jù)作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在簽訂企業(yè)契約時(shí)需要系統(tǒng)地運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬制定均與公司的報(bào)告盈利相聯(lián)系。經(jīng)營(yíng)管理者因此會(huì)要求在制定有關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)，選擇有利于體現(xiàn)公司盈利的會(huì)計(jì)政策并實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，以達(dá)到獲取經(jīng)營(yíng)管理者自身相應(yīng)利益的目的。在公司治理結(jié)構(gòu)中，當(dāng)所有者與經(jīng)營(yíng)者的契約條款不明確時(shí)，會(huì)造成權(quán)責(zé)利不明晰，對(duì)于直接進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，當(dāng)其自身價(jià)值得不到認(rèn)可，相應(yīng)的權(quán)益得不到保障的時(shí)候，如在一些經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離不明確的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者缺乏相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，其個(gè)人付出與報(bào)酬極不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者則可能采取曲線政策，指使會(huì)計(jì)人實(shí)施會(huì)計(jì)作弊行為來(lái)獲取契約中規(guī)定本不該自己所得的利益，在缺乏強(qiáng)有力的外部監(jiān)督的情況下，通過(guò)短期行為獲得即期盈利。因此在會(huì)計(jì)行為導(dǎo)向上，投資者期望企業(yè)會(huì)計(jì)行為導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增值，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者則會(huì)采取可獲得即期盈利的會(huì)計(jì)行為，二者對(duì)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向存在一定偏差。

　�。ǘ�）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念使得企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向趨于協(xié)同

　　我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原有的“損益表觀”下防止會(huì)計(jì)作假的制定目標(biāo)，以國(guó)際通行的以公允、真實(shí)地反映企業(yè)凈資產(chǎn)作為準(zhǔn)則的制定目標(biāo)，其“資產(chǎn)負(fù)債表觀”得到了充分體現(xiàn)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中新增和調(diào)整了許多資產(chǎn)負(fù)債表中原有的科目列報(bào)方式和核算方法，著眼于凈資產(chǎn)和股東財(cái)富的增加。從實(shí)際的披露情況看，列報(bào)方式和核算方法的變化在絕對(duì)數(shù)額上雖未引起資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的大幅度變動(dòng)，也未引起凈資產(chǎn)的大幅度變動(dòng)，但其引發(fā)的理念變革卻是深遠(yuǎn)的，如2007年年度報(bào)告就很好地體現(xiàn)了我國(guó)2006年、2007年度金融資產(chǎn)大幅增值對(duì)于上市公司凈資產(chǎn)和股東財(cái)富的影響，從而開(kāi)始引導(dǎo)廣大投資者將注意力從原來(lái)的只關(guān)注利潤(rùn)報(bào)表及其反映的每股收益的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表及其反映的股東財(cái)富的增加上來(lái)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)行為時(shí)，也改變了原有的以增加短期盈利為目的的行為導(dǎo)向，從原有的只注重盈利指標(biāo)轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)凈資產(chǎn)的保值增值的關(guān)注。投資者與經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的共同關(guān)注，縮小了二者原有的利益偏差，促使對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)導(dǎo)向趨于協(xié)同。

　　二、對(duì)“公允價(jià)值”的確認(rèn)與計(jì)量提出了更高的會(huì)計(jì)行為道德要求

　　盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為技術(shù)準(zhǔn)則屬于技術(shù)調(diào)節(jié)的特有范疇，但是，會(huì)計(jì)科學(xué)并非精密科學(xué)，會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用上的人為性、靈活性和主觀性使會(huì)計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則的規(guī)定被原則化，會(huì)計(jì)行為方式擁有了更多的選擇余地，以適應(yīng)不同會(huì)計(jì)主體千變?nèi)f化的具體環(huán)境。然而，由于不同道德標(biāo)準(zhǔn)之下所做出的選擇，可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)產(chǎn)品，所以濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)便成了公正道德調(diào)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注的對(duì)象。西方國(guó)家在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)所運(yùn)用的傳統(tǒng)方法之一的倫理法，要求將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須符合的道德標(biāo)準(zhǔn)作為創(chuàng)建會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，甚至認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是道德標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，隱含了更多的屬于道德標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，其重點(diǎn)表現(xiàn)在對(duì)“公允價(jià)值”的確認(rèn)與計(jì)量上。

　�。ㄒ唬┬聹�(zhǔn)則肯定了公允價(jià)值的回歸，并在多個(gè)準(zhǔn)則或指南中涉及公允價(jià)值的確認(rèn)方法

　　“公允價(jià)值”的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，但在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有獨(dú)立規(guī)范公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量的具有可操作性的準(zhǔn)則。相關(guān)公允價(jià)值的相應(yīng)規(guī)范只是零散地在不同準(zhǔn)則中得以體現(xiàn)，公允價(jià)值如何取得，以及如何確保持續(xù)可靠地獲取公允價(jià)值，是上市公司所面臨的一個(gè)難題。因此為避免報(bào)表審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司在“公允價(jià)值”的使用上，顯得非常謹(jǐn)慎，人們更注重會(huì)計(jì)行為的道德要求。從實(shí)際披露的情況來(lái)看，“公允價(jià)值”的引入對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響較之新準(zhǔn)則出臺(tái)之初人們的預(yù)期要小得多。絕大多數(shù)公司在可以自由選擇“公允價(jià)值”和“歷史成本”時(shí)，均選擇了“歷史成本”，也未明顯地發(fā)現(xiàn)上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱的跡象。看來(lái)在“公允價(jià)值”確定與計(jì)量上，人們采取了謹(jǐn)慎且符合道德要求的會(huì)計(jì)行為，避免了貿(mào)然行動(dòng)而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息。

　�。ǘ�）隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中不斷被人們所熟悉和運(yùn)用，不能肯定公允價(jià)值是否一直被上市公司所排斥

　　在全流通的時(shí)代，價(jià)值投資理念日益成為主流，公允價(jià)值提倡的真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的取向必將成為市場(chǎng)的最終選擇，故公允價(jià)值計(jì)量能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資決策的實(shí)用性。公允價(jià)值計(jì)量不僅是個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題，更可能演變成會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的工具，何況實(shí)務(wù)中存在廣泛操縱公允價(jià)值的動(dòng)機(jī)和空間。企業(yè)除了有賴以往的經(jīng)驗(yàn)在實(shí)務(wù)操作中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)外，還需要更規(guī)范化的資產(chǎn)評(píng)估制度作為基礎(chǔ)。一旦公允價(jià)值被企業(yè)認(rèn)可，而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又未對(duì)之做出具備可操作性的具體準(zhǔn)則，公允價(jià)值的監(jiān)管就會(huì)成為一個(gè)難題。報(bào)表使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)倍加關(guān)注企業(yè)如何獲取公允價(jià)值以及公允價(jià)值是否真實(shí)公允，公允價(jià)值是否成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的“神兵利器”。在我國(guó)上市公司是否會(huì)再次涌現(xiàn)少數(shù)公司虛增被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，人為創(chuàng)造確認(rèn)“捐贈(zèng)利得”的失控情形，成為對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行監(jiān)管時(shí)存在的一個(gè)難題。如2007年滬市的財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)中有15家存在確認(rèn)合并利得的情況，其中深高速確認(rèn)1.27億元，銀鴿投資確認(rèn)6 218萬(wàn)元，桂冠電力確認(rèn)5 000萬(wàn)元。對(duì)于我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)展情況來(lái)看，具備獲取可靠公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)條件值得思考。因此，要求會(huì)計(jì)人員在遵循相關(guān)會(huì)計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則時(shí)，考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的道德要求，以及這些要求在實(shí)際中的遵循狀況。事實(shí)證明，道德比技巧或知識(shí)可能更重要，特別是在會(huì)計(jì)人員遇到有關(guān)利益相關(guān)者之間的利益沖突時(shí)，技巧或知識(shí)都無(wú)法給出結(jié)論，唯有道德才是解決沖突的選擇。

　　三、新準(zhǔn)則下利潤(rùn)操縱空間擴(kuò)大，可能誘發(fā)新的不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)因

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于國(guó)際趨同的考慮，注重資產(chǎn)負(fù)債表觀，淡化損益表觀，不再以利潤(rùn)防假作為首要制定目標(biāo)，轉(zhuǎn)為國(guó)際通行的“公允、真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值”，不刻意規(guī)避確認(rèn)利得，如債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、非實(shí)物資產(chǎn)處置利得、公允價(jià)值變動(dòng)損益等。某種意義上說(shuō)，新準(zhǔn)則可能導(dǎo)致上市公司新增不少“另類(lèi)”利潤(rùn)操縱手法。

　�。ㄒ唬�《股份支付》準(zhǔn)則實(shí)施的不良后果

　　由于股權(quán)激勵(lì)一般采取按年度分批行權(quán)的辦法，每年完成考核指標(biāo)后，管理層才可以獲得一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣有利于防止管理層的短期行為，有利于公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，投資者對(duì)股價(jià)也形成長(zhǎng)期良好預(yù)期，股權(quán)激勵(lì)對(duì)股份具有較長(zhǎng)期的促進(jìn)作用。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》將通過(guò)股份支付獲取的職工服務(wù)理解為一種收到即消耗的資產(chǎn)影響到各期成本或費(fèi)用。因此對(duì)于當(dāng)前尚未履行完畢或擬實(shí)施的股份支付行為的上市公司來(lái)說(shuō)，其未來(lái)等待期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果由此受到較大的負(fù)面影響。股份支付行為對(duì)日后經(jīng)營(yíng)成果的負(fù)面影響，直接取決于各相關(guān)時(shí)點(diǎn)的權(quán)益工具公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來(lái)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)等因素。但二因素均涉及估計(jì)，主觀性較大，不排除部分上市公司會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)利潤(rùn)操縱行為，特別是對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，上市公司更可能會(huì)通過(guò)調(diào)控授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值來(lái)弱化對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　（二）對(duì)子公司投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法追溯調(diào)整的不良后果

　　構(gòu)成新準(zhǔn)則非同一控制下的企業(yè)合并，日后上市公司要對(duì)控股公司的投資收益按新權(quán)益法，以取得時(shí)點(diǎn)被投資單位主要資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。其《應(yīng)用指南》中指出，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。因此，上市公司需要在取得投資時(shí)點(diǎn)便在備查簿中反映主要資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的基本情況，并持續(xù)跟蹤上述資產(chǎn)在日后各期間被投資單位如何完成“盈利”的實(shí)現(xiàn)情況，如折舊、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)、處置。

　　根據(jù)上市公司披露的2007年中報(bào)情況來(lái)看，少有公司獲取并披露權(quán)益法投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值信息，多數(shù)公司可能將可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值簡(jiǎn)化理解等于其賬面價(jià)值，從而將早些的長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額全部理解為投資商譽(yù)，直接根據(jù)簡(jiǎn)單權(quán)益法確認(rèn)投資收益，不作任何可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的損益調(diào)整。確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，需分解為各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不同資產(chǎn)的實(shí)物流轉(zhuǎn)或成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，加上公允價(jià)值判斷的主觀性，就使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債間的分?jǐn)傦@得重要且很有可操縱空間。

　　新權(quán)益法下對(duì)投資收益確認(rèn)，規(guī)定被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。但現(xiàn)行僅上市公司范圍執(zhí)行新準(zhǔn)則情況下，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策很可能與上市公司不一致，故此類(lèi)調(diào)整比較普遍，導(dǎo)致相應(yīng)調(diào)整操作可行性問(wèn)題。

　　另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“注重合并報(bào)表，淡化單體報(bào)表”，要求上市公司本部單體報(bào)表對(duì)下屬子公司的投資采用成本法核算，并且采用追溯調(diào)整法處理。此外首次執(zhí)行日新舊準(zhǔn)則調(diào)整影響都?xì)w集留存收益的調(diào)整，導(dǎo)致部分上市公司本部“未分配利潤(rùn)”科目大幅縮水，甚至個(gè)別公司“未分配利潤(rùn)”出現(xiàn)紅字，嚴(yán)重影響到此類(lèi)公司日后的利潤(rùn)分配能力，產(chǎn)生了“不良”的實(shí)施后果。

　�。ㄈ�）個(gè)別公司存在顯失公允交易的會(huì)計(jì)處理

　　個(gè)別上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)顯失公允的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)予，隨意確定捐贈(zèng)利得以規(guī)避暫停上市等。所以，當(dāng)前投資者以市盈率和凈利潤(rùn)增減變動(dòng)為決策依據(jù)的“以損益表為核心”的投資理念，以及監(jiān)管層以凈資產(chǎn)收益率和凈利潤(rùn)為監(jiān)管指標(biāo)的監(jiān)管理念，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則倡導(dǎo)的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念仍存在相當(dāng)?shù)谋畴x。這就預(yù)示著相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)上市公司仍然存在強(qiáng)烈的利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，證券監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下預(yù)留的利潤(rùn)操縱空間予以高度重視，防止前些年惡性財(cái)務(wù)作假案引致的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)再度發(fā)生。

　　因此，我們要看到新準(zhǔn)則在目標(biāo)導(dǎo)向上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為起到了較好的目標(biāo)協(xié)同與制約作用，提高了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德要求，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中出現(xiàn)的理論與現(xiàn)實(shí)的矛盾，又誘發(fā)了一些新的不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)因。由此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作和證券監(jiān)管工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)。

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