新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“周轉(zhuǎn)材料”科目用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品及鋼（木）模板、腳手架等。企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)行相應(yīng)的處理。對(duì)于耗用的周轉(zhuǎn)材料，不管是采用一次轉(zhuǎn)銷法還是其他攤銷法，應(yīng)按計(jì)入成本費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記該科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�。該科目期末�?yīng)為借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

　　可見，周轉(zhuǎn)材料科目核算的正確性不僅影響到周轉(zhuǎn)材料及企業(yè)成本、費(fèi)用核算的正確性，而且還影響到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅的正確性。本文介紹的案例就是由于企業(yè)將不屬于自己使用的周轉(zhuǎn)材料入賬而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并少實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅所得額。

　　案例

　　某稅務(wù)稽查組去一生產(chǎn)電子配件的A公司（個(gè)人投資，一般納稅人）例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，A公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)均比上一年度明顯偏低，因此，查明增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低的情況成為檢查組最重要的任務(wù)。檢查組首先對(duì)主要材料、輔助材料及包裝物的賬面核算和進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查，未見異常。但在對(duì)主要料、工、費(fèi)進(jìn)行配比分析后，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用明顯比上一年度偏高，仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，主要是由于管理費(fèi)用增加的幅度較大，而管理費(fèi)用增加的原因是因?yàn)楹馁M(fèi)了大量的周轉(zhuǎn)材料。于是，檢查人員又對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行了仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)不僅在管理費(fèi)用中列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，而且在生產(chǎn)成本中也列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，但周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣均手續(xù)齊備，未見異常。

　　但是，當(dāng)對(duì)A公司被檢查年度及上一年度耗費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行分類和對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)：周轉(zhuǎn)材料耗費(fèi)的增加主要從被檢查年度的5月份開始，而且5、6兩個(gè)月以在管理費(fèi)用中列支辦公設(shè)備和家具用具為主，6月份起以在生產(chǎn)成本中列支車間使用的包裝物和不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品為主。但檢查組長(zhǎng)還發(fā)現(xiàn)，A公司的辦公環(huán)境根本不像一年前剛裝潢，家具用具也不像在一年前剛購(gòu)置。另外，從6月份起耗費(fèi)大量的包裝物和低值易耗品也不符合A公司處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的情形，而且一些容器、器皿等低值易耗品的耗費(fèi)與生產(chǎn)電子配件的特征不符。于是，檢查組長(zhǎng)開始懷疑耗用大量周轉(zhuǎn)材料的真實(shí)性，提出查看周轉(zhuǎn)材料的備查登記簿，但A公司推說沒有建備查簿，檢查組長(zhǎng)又要求盤點(diǎn)已領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，A公司只好答應(yīng)。但是，盤點(diǎn)結(jié)果不是查無蹤影，就是說不清道不明。檢查組長(zhǎng)又發(fā)現(xiàn)，凡是無法查明的周轉(zhuǎn)材料，在購(gòu)進(jìn)發(fā)票上簽經(jīng)辦的兩人都未配合盤點(diǎn)，檢查組長(zhǎng)執(zhí)意要求這兩位經(jīng)辦人到場(chǎng)解釋，至此，A公司不得不承認(rèn)了真實(shí)情況。

　　原來，A公司的唯一投資人在6月份又投資成立了一生產(chǎn)化工原料的B公司（小規(guī)模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收），B公司的兩名經(jīng)辦人按照投資人的指示將為B公司購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的大多數(shù)發(fā)票開具了A公司的名稱并在A公司列支，這樣，A公司不僅抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而且還降低了計(jì)稅所得額。

　　分析

　　上述案例在日常稅收征管和納稅實(shí)務(wù)中并不罕見，相當(dāng)多的納稅人，特別是一些自然人投資的企業(yè)，總是千方百計(jì)采取各種手段來降低企業(yè)稅負(fù)，如將投資者的個(gè)人消費(fèi)在企業(yè)報(bào)銷來降低稅負(fù)，或者當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因適用稅率或征管方法不同存在稅負(fù)差異時(shí)，總是希望通過轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用來降低稅負(fù)。筆者對(duì)此案例談兩點(diǎn)感想：

　　一是檢查此類企業(yè)時(shí)需注意四點(diǎn)。首先要了解被檢查單位有無關(guān)聯(lián)方及其交易；二是當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，要注意分析有無將生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)從稅負(fù)較低一方轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較高一方，有無將收入從稅負(fù)較高一方轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低一方；三是當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)可能存在較大的問題，應(yīng)該及時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方采取必要的檢查或控制措施，一方面可以有利于查明問題，二來可以避免因延遲時(shí)間而使得對(duì)方有弄虛作假的余地；四是不管有無發(fā)現(xiàn)存在關(guān)聯(lián)方及其交易，均需注意有無將企業(yè)投資人個(gè)人消費(fèi)的物品以企業(yè)名義購(gòu)入并在企業(yè)賬面上列支，以此來抵扣增值稅或少繳企業(yè)所得稅。

　　二是對(duì)此方面問題的檢查必須注意掌握一些檢查的分析方法和技巧。如料工費(fèi)配比分析、邏輯關(guān)系分析和情理分析等，要通過分析找出可能隱匿問題的目標(biāo)或方位。對(duì)于稅負(fù)高的一方，不僅要從其所耗費(fèi)的具體周轉(zhuǎn)材料分析和判斷有無不屬于其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)，或其賬面反映出來的耗費(fèi)有無超出其正常的生產(chǎn)規(guī)�；蚝馁M(fèi)需求，而且還要注意檢查有無將業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移出去的可能和跡象。對(duì)于稅負(fù)低的一方，不僅要注意分析其所耗費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料的數(shù)量是否明顯偏少（或價(jià)格偏低）及出現(xiàn)應(yīng)該發(fā)生的耗費(fèi)沒有記賬的情形，而且還要注意分析有無超乎其生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力的收入，企業(yè)的盈利水平是否特別高等，要對(duì)異常的偏高保持必要的警惕，防止轉(zhuǎn)移來的收益逃避稅負(fù)。