[摘要]  由于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動變得日益復(fù)雜多樣，而傳統(tǒng)的損益表已不能充分反映企業(yè)的真實價值和財務(wù)業(yè)績。為此，美、英等國以及國際會計準則委員會提出編報全面收益報告，將已確認的利得和損失納入收益報告，本文對全面收益報告問題進行了初步的探討。

　　[關(guān)鍵詞]  全面收益；傳統(tǒng)收益；資產(chǎn)自債觀；決策有用性

　　一、全面收益報告的研究發(fā)展歷程

　　全面收益是指企業(yè)在報告期內(nèi)，企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動。1961年愛德華茲和貝爾在其著作《企業(yè)收益理論與計量方法》中肯定了經(jīng)濟收益的理論價值，即企業(yè)收益應(yīng)當(dāng)理解為一定時期內(nèi)該企業(yè)資本凈值的增值；但因它不能被客觀計量而無法用于實際計量中，因此他們將經(jīng)濟收益與會計收益相結(jié)合，提出了企業(yè)收益。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年12月首次提出了“全面收益”的概念，1984年12月的《財務(wù)會計概念公告》第5號再一次指出，全面收益的報告應(yīng)當(dāng)成為一整套財務(wù)報表的組成部分。但是直到前幾年。由于衍生金融會計問題的壓力和挑戰(zhàn)。并受英國的啟發(fā)，財務(wù)會計準則委員會(FASB)才開始認真對待全面收益的制度設(shè)計問題，并于1997年6月正式公布了財務(wù)會計準則第130號《報告全面收益》，隨后，國際會計準則委員會(IASC)也于1997年頒發(fā)了《財務(wù)報表的表述》。至此。報告全面收益的報表便成為美國和西方其他國家企業(yè)一整套財務(wù)報表中的第四財務(wù)報表。

　　二、全面收益與傳統(tǒng)收益的比較

　　(一)全面收益涵蓋的內(nèi)容更廣泛

　　從全面收益的含義可以看出，全面收益不僅包括了傳統(tǒng)的會計收益即凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說全面收益不僅計量構(gòu)成其主要來源的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致的損益及其已經(jīng)實現(xiàn)的持產(chǎn)損益，而且也計量傳統(tǒng)會計收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環(huán)境事件所引起的已確認而未實現(xiàn)的損益。按照美國公認會計原則產(chǎn)生的全面收益相關(guān)項目包括：外幣折算調(diào)整；指定為或?qū)嶋H為國外經(jīng)營凈投資的套期保值上的利得和損失；交易的主體進行合并、兼并或采用權(quán)益法核算時，具有長期投資性質(zhì)(即在可預(yù)期的未來不打算或不期望結(jié)算)的公司間外幣交易上的利得和損失；補列退休金負債超過未確認的前期服務(wù)成本的差額；可銷售證券公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得和損失；由于將債務(wù)證券從持有至到期類轉(zhuǎn)換為可銷售類所產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得和損失；前期作為損失減記的可銷售證券公允價值的以后回升；前期作為損失減記的可銷售證券公允價值的以后非永久性貶值；對現(xiàn)金流量進行避險的衍生工具其有效避險部分產(chǎn)生的利得和損失；對預(yù)期的以外幣標價的交易進行避險的衍生工具其有效避險部分產(chǎn)生的利得和損失。

　　(二)全面收益采用資產(chǎn)負債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入費用觀來確認收益

　　我國資產(chǎn)的市值在一些不確定因素的影響下變化很大，一些企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與資產(chǎn)賬面價值相差懸殊。這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面、更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為報表使用者提供更可靠的依據(jù)。在全面收益表的編報中，用資產(chǎn)負債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入費用觀來確認收益。資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)和負債計價被認為是收益確定的前提，收益則是企業(yè)在一個時期內(nèi)凈資產(chǎn)的增量，因此，只有在保證資產(chǎn)和負債計價真實性的情況下，正確計算出全面收益，才能有效反映資產(chǎn)的真實價值。

　　三、推行全面收益報告的必要性

　　(一)實行全面收益報告有利于促進我國資本市場有效發(fā)展

　　要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資者，使投資者能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)信息。但是，一些企業(yè)為了達到上市、申請配股或管理人員的自身利益等目的，隨意操縱企業(yè)利潤，使得企業(yè)與使用者之間產(chǎn)生信任危機，這嚴重阻礙了證券市場的健康發(fā)展。財務(wù)業(yè)績報告就應(yīng)當(dāng)充分表現(xiàn)這一經(jīng)濟現(xiàn)象，便于投資者分析和利用。由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國和美國組成的國際會計準則委員會觀察員(G4+1)主張將一個企業(yè)的財務(wù)業(yè)績報表劃分為兩部分，分別列示產(chǎn)生于持續(xù)經(jīng)營活動的收益項目和產(chǎn)生于非持續(xù)經(jīng)營活動的利得和損失項目。向財務(wù)報告使用者提供更全面及時的全部業(yè)績信息。進一步體現(xiàn)公允與充分披露的原則，這樣就可以防止企業(yè)操縱利潤，有助于投資者對公司做出合理的評價，促進我國資本市場有效發(fā)展。

　　(二)全面收益報告是實現(xiàn)決策有用性會計目標的需要

　　會計信息使用者需求的提高使傳統(tǒng)會計收益的確定模式面臨挑戰(zhàn)，同時資本市場的高度發(fā)展。使會計目標重心由報告受托責(zé)任向提供決策有用信息轉(zhuǎn)移。以報告受托責(zé)任為目標的傳統(tǒng)收益模式從可靠性考慮，但無法適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，導(dǎo)致信息不能真實全面的披露，對決策使用者幫助不大，決策有用信息對會計信息的相關(guān)性質(zhì)量特征要求較高。決策有用性的會計目標要求向會計信息使用者提供有助于其決策的信息，會計信息的外部使用者需要企業(yè)提供關(guān)于企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況和特定期間的經(jīng)營業(yè)績的信息，客觀上要求企業(yè)提供更全面、更真實的業(yè)績信息。全面收益報告把繞過收益表而在資產(chǎn)負債表權(quán)益部分直接確認的未實現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當(dāng)分類，可以向財務(wù)報表使用者提供更全面、更及時、更有用的全部業(yè)績信息。

　　(三)全面收益報告有利于國有資產(chǎn)的保值增值

　　長期以來，我國許多企業(yè)形成了片面強調(diào)利潤，忽視資產(chǎn)管理的管理思想，資產(chǎn)的使用無效率，加上資產(chǎn)計量不合理等因素的影響，導(dǎo)致了國有企業(yè)資產(chǎn)浪費、流失與損失嚴重。在全面收益模式下，企業(yè)收益是根據(jù)凈資產(chǎn)的變動來計量的，這使得資本保值增值同全面收益的計量有機結(jié)合起來，其核算更加嚴密、準確、直觀。收益也更為真實。能夠促進企業(yè)對資產(chǎn)、負債及資本等進行核算和管理，重視企業(yè)的長期運營和發(fā)展能力，提高資產(chǎn)運營效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

　　(四)全面收益報告有助于解決我國現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)的和未來可能出現(xiàn)的會計難題

　　我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分，如外幣報表折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得。以后這類非所有者權(quán)益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表。我國在市場經(jīng)濟體制改革和市場發(fā)展的過程中，金融體制進行了不斷的改革，新型的金融市場如股票市場、債券市場、期賃市場和外匯市場逐漸發(fā)展，然而，金融市場尚不完善。交易中嚴重違規(guī)行為時有發(fā)生。所有這些都要求采用全面收益報告，以便能夠?qū)⑵湎到y(tǒng)地列示出來，從而增加這些項目對使用者的透明度，提高財務(wù)報表的可理解性。

　　(五)全面收益報告是經(jīng)濟全球化的需要

　　隨著世界各國在產(chǎn)品與勞務(wù)的廣泛輸出、跨國投資不斷增加、國際資本市場日益一體化的經(jīng)濟全球化速度的加快，使得世界經(jīng)濟成為一個整體，根據(jù)WTO協(xié)定中的一些基本原則和條款，我國將逐步開放國內(nèi)會計市場。在這種情況下，我國應(yīng)該不斷縮小與國際慣例之間的現(xiàn)實差異，向國際趨同，同國際會計制度接軌。西方各國會計準則制定機構(gòu)和國際會計準則委員會對收益概念的理解正趨向一致，除了業(yè)主交易以外的一切權(quán)益變動都應(yīng)成為收益報告的內(nèi)容，均提出以全面收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計收益，即企業(yè)的一切權(quán)益變動都包括在收益表內(nèi)(除了所有者投資和分派股息)，并提出了全面收益報告的模式，一定程度上代表了收益報告改革的國際趨勢。因而，實行全面收益報告是經(jīng)濟全球化的需要。