摘要 本文將我國管理會計的發(fā)展歷史劃分為三個階段，歸納了當前我國管理會計研究與應用的主要特色，并對我國管理會計研究的未來提出了展望

　　關(guān)鍵詞 管理會計；現(xiàn)狀與未來；中國；11世紀

　　一、我國管理會計研究與應用的歷史演進及現(xiàn)狀概述

　　(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段

　　1.第一階段：與計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度相適應的管理會計起步

　　在建國后的計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度時期，我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現(xiàn)在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”，它突破了單純財務評價指標的局限性，強調(diào)采用多元化指標評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明，將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)并解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟活動分析成功應用的典范。“班組核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調(diào)“比、學、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。

　　2.第二階段：改革開放之后至20世紀末，與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應的管理會計發(fā)展

　　1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎(chǔ)的責任會計體系。20世紀80年代末，與經(jīng)濟責任制配套。許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。20世紀90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應用、最具特色的典范。

　　3.第三階段：21世紀初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應的管理會計創(chuàng)新

　　進入21世紀，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學科的創(chuàng)新局面。

　　(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現(xiàn)狀概述

　　筆者采用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年�？�的《四川會計》、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據(jù)文章的主要內(nèi)容進行分類，其主要概況如表1所示。

　　表1簡要描述了文章主要內(nèi)容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰(zhàn)略管理(14.4％)和預算管理(15.6％)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下：

　　1.基本理論研究

　　基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則與方法等；另一種認為管理會計應首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構(gòu)建其理論框架的前提。

　　2.成本管理

　　成本管理的研究內(nèi)容相當豐富，主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在2003年以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究，也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

　　3.績效評價

　　績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、業(yè)績風險管理等方面。目前。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究，但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方，可能會導致嚴重后果。

　　4.戰(zhàn)略管理

　　卡普蘭將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心，國內(nèi)的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點，除了傳統(tǒng)的“紅海”戰(zhàn)略外，優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍海”戰(zhàn)略管理是前景遠大的新領(lǐng)域。

　　5.預算管理

　　傳統(tǒng)的單一預算管理難以發(fā)揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導的作業(yè)基礎(chǔ)預算是該期間預算管理研究的熱點。作業(yè)基礎(chǔ)預算是基于作業(yè)分析而對組織預期作業(yè)的數(shù)量表達。反映完成戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務的需求量，從而預測相應的作業(yè)需求量。在此基礎(chǔ)上，預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達到企業(yè)資源的最有效配置。當然，由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當?shù)�，因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預算管理尚需時日。

　　二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色

　　(一)研究重點由國外引進介紹轉(zhuǎn)向本土化應用探索研究

　　改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作，現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業(yè)

　　中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等進行有效的推廣、應用，形成本土化的管理會計方法。

　　1.作業(yè)成本法的應用研究：

　　隨著我國一些先進的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點并取得了一些成功的經(jīng)驗。ABC在企業(yè)的具體應用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能，開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題：多數(shù)企業(yè)缺乏ABC應用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術(shù)的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。

　　2.平衡計分卡的應用研究：

　　平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應用，在企業(yè)的財務、顧客、業(yè)務、學習等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應用主要存在以下問題：(1)適用企業(yè)的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進行多元化經(jīng)營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導意義的戰(zhàn)略地圖。(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學確定四個維度的權(quán)重。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標設(shè)置的相對平衡，并不是指各項指標的權(quán)重都應相同。企業(yè)應該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略，對指標分別設(shè)計不同的權(quán)重；在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整，以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡，更好地體現(xiàn)通過BSC實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。

　　3.經(jīng)濟增加值的應用研究：

　　自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟增加值(EVA)這一企業(yè)績效評價方法，并與一些權(quán)威機構(gòu)進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應用EVA指標衡量企業(yè)業(yè)績。EVA在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務預警、激勵機制等方面已有廣泛應用，但EVA在應用中也暴露出一些局限性：只能計算企業(yè)價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業(yè)的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響；僅能反映企業(yè)的財務業(yè)績而不能反映非財務業(yè)績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。

　　(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究

　　1.基于成本視角對管理會計的研究：

　　20世紀20年代，隨著泰羅的科學管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務會計成為獨立的學科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應用及成本信息的拓展應用四個維度構(gòu)成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。

　　2.基于戰(zhàn)略視角對管理會計的研究：

　　從戰(zhàn)略的觀點看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預警功能；不能適應市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標不僅有成本、財務指標，還有大量的非財務指標。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法。在此基礎(chǔ)上，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務信息、應用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。

　　3.基于業(yè)績管理視角對管理會計的研究：

　　現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導下。通過對組織宗旨、預期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化，使員工行為與組織行為保持一致，實現(xiàn)或提高員工業(yè)績，從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以，只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應重點解決的兩個問題。

　　4.基于生態(tài)視角對管理會計的研究：

　　日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標，而應以可持續(xù)發(fā)展為目標。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。為實現(xiàn)此目標，管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新，以適應經(jīng)營目標轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應可持續(xù)經(jīng)營目標的要求，管理會計首先應對成本會計進行改進，建立生態(tài)成本管理會計，對環(huán)境成本進行計量與分配，并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。

　　5.基于宏觀視角對管理會計的研究：

　　宏觀會計是服務于宏觀經(jīng)濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸，是當前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)，這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應用于宏觀經(jīng)濟管理，構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟情形，可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應宏觀經(jīng)濟運行的多種技術(shù)、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達到會計宏觀運行的理想狀態(tài)和效果。

　　6.基于實證視角對管理會計的研究：

　　在西方現(xiàn)代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學家通過大量的實證(實驗)研究，創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調(diào)查方式，而難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學模型，采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法，實現(xiàn)其在我國的本土化應用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。

　　(三)研究方法從單一學科轉(zhuǎn)向多學科交融研究

　　隨著各學科的交融發(fā)展，就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學科研究方法已不能適應理論研究與現(xiàn)實應用的需求。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的重要特點。其中，經(jīng)濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領(lǐng)域。

　　1.跨越經(jīng)濟學的研究：

　　(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟學范疇中的交易成本經(jīng)濟學可從更微觀的層面研究企業(yè)，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上，建立一種比較制度理論，并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學認為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經(jīng)濟學與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學中，企業(yè)不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學中的企業(yè)縱向一體化理論進行更好的解釋。

　　(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟學的企業(yè)理論觀。現(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學范式過強的基本假設(shè)，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè)，從而使理論更具有解釋力�，F(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源，其次才能擁有從企業(yè)索取預期利益的權(quán)利；而責任規(guī)定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計，特別是責任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排；管理會計系統(tǒng)則是通過預算編制與分解過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標所界定的各種契約的功能與責任規(guī)定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約，形成履約機制，并通過業(yè)績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。

　　(3)速度經(jīng)濟與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現(xiàn)在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統(tǒng)的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構(gòu)建適應速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格，速度經(jīng)濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求：注重關(guān)鍵資源的管理；強調(diào)時間管理的重要性；體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準設(shè)定生產(chǎn)計劃，從而使企業(yè)達到持續(xù)改善目標的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應速度經(jīng)濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。

　　2.跨越管理學的研究：

　　(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn)，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成，形成網(wǎng)絡(luò)價值流，該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義�；�于網(wǎng)絡(luò)價值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。

　　(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應有作用的，這是由于財務會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標準；財務會計報告的內(nèi)容以財務信息為主；商業(yè)秘密的限制等等。因此，財務報告所承載的信息量是有限的，利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現(xiàn)行財務報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能，拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。

　　三、研究的未來走向

　　未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛，擴大研究領(lǐng)域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進：

　　(一)構(gòu)建廣義管理會計體系

　　廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢，如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域，在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究，呈現(xiàn)出跨學科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu)，如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架，是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

　　(二)突出整合研究

　　在管理會計中，單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應堅持以下主要原則：相關(guān)性原則、適應性原則、責權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。

　　(三)加強規(guī)范研究與實證研究的融合

　　隨著我國近年來資本市場的不斷發(fā)展與相關(guān)數(shù)據(jù)庫的不斷完善，實證研究日益為人們所重視，并成為一種國際化標準。以計量經(jīng)濟學為主要手段的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征，但這種研究也有其局限性，如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數(shù)據(jù)開采等問題。因此，在當前管理會計不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下，必須客觀地看待這兩種研究方法，使二者優(yōu)勢互補，得到有機結(jié)合。