【摘要】 會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。在存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基本原則；存貨會(huì)計(jì)；運(yùn)用

　　會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則，在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。

　　一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。

　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷(xiāo)售的存貨商品，即使存貨還在銷(xiāo)售方倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)買(mǎi)方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷(xiāo)售方；購(gòu)買(mǎi)方雖未提貨，在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)方的存貨。

　　二、一致性原則

　　一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。

　　假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

　　三、披露原則

　　披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。

　　四、重要性原則

　　重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。

　　企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴(lài)于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。

　　五、穩(wěn)健原則

　　會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常�？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。

　　例如：穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35 000元，但年末的價(jià)值卻只有 12 000元，穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。

　　六、成本與市價(jià)孰低原則

　　成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購(gòu)買(mǎi)同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。

　　例如：某公司在9月26日支付了300 000元購(gòu)買(mǎi)存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時(shí)存貨的重置成本為220 000元，市價(jià)跌至成本線(xiàn)以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。

　　七、實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 周劍峰.對(duì)新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考[J].常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,（5）.

　　[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.