摘 要：近幾年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)面臨“誠(chéng)信危機(jī)”，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)假賬大量盛行，誠(chéng)信危機(jī)成為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，極大地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。本文首先從會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容入手，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其成因的認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要成因是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰、企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善等；最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部控制；治理對(duì)策

　　引言

　　會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)于信息的依賴程度越來(lái)越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國(guó)正受到越來(lái)越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定、削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已是刻不容緩。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的原因及其治理對(duì)策談一些看法。

　　1會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容

　　1.1會(huì)計(jì)信息的概念及作用

　　1.1.1會(huì)計(jì)信息的概念

　　盡管會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念，然而人們對(duì)它的理解、闡述卻仍多種多樣。大致可以歸納為四種：①會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息；②會(huì)計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息；③會(huì)計(jì)信息是可以計(jì)量的；④會(huì)計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量。

　　首先，我們應(yīng)明白信息是什么，會(huì)計(jì)與信息什么關(guān)系？控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為，信息是人們?cè)谶m應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過(guò)程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱；決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為，信息是影響人們改變對(duì)于決策方案的期待或評(píng)價(jià)的外界刺激。由此可見(jiàn)信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量交換相伴而生并對(duì)人們行為有重要影響的外部刺激。會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是一般信息理論在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題上的應(yīng)用，它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個(gè)部分，又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分。

　　其次，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，它要用貨幣來(lái)表示，以表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)和一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的狀況。然而，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又總在其內(nèi)隱藏著價(jià)值的流動(dòng)。雖然有學(xué)者指出，會(huì)計(jì)所處理的是價(jià)格而不是價(jià)值，但任何商品的價(jià)格卻是由其價(jià)值所決定的，價(jià)格的波動(dòng)也是在價(jià)值的上下限進(jìn)行著。

　　因此，會(huì)計(jì)信息是一種有關(guān)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，是一種重要的信息資源。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個(gè)有機(jī)過(guò)程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。

　　1.1.2會(huì)計(jì)信息的作用

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化、國(guó)際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。

　�。�1）會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人，無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　�。�2）會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)

　　企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，如現(xiàn)金流量、償債能力和支付能力等。

　�。�3）會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控

　　國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況。

　�。�4）會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理

　　企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面情況進(jìn)行搜集、整理、將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。

　　1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及特征

　　1.2.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

　　會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作所提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。因此，在會(huì)計(jì)理論的探討與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定，是對(duì)會(huì)計(jì)信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)出來(lái)的無(wú)形產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，就一定有質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量越好，越能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，即使提供了，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有多大用處，會(huì)計(jì)目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。

　　1.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是它的有用性。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，是鑒別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出來(lái)的數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出了規(guī)定；另一方面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息起約束作用，使其符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為評(píng)價(jià)和衡量會(huì)計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)又取決于會(huì)計(jì)信息使用者的價(jià)值取向與行業(yè)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的確立就與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的有直接的聯(lián)系，同時(shí)也給企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了一種約束因素。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）相關(guān)性

　　相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要時(shí)，才能真正具有決策相關(guān)性。相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語(yǔ)義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)；語(yǔ)義相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意。理解會(huì)計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易。所以，語(yǔ)義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。

　�。�2）可靠性

　　會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量�？煽啃缘闹饕獦�(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性；真實(shí)性要求會(huì)計(jì)人員選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，如果會(huì)計(jì)方法不當(dāng)，無(wú)論會(huì)計(jì)人員如何審慎無(wú)誤的運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不準(zhǔn)確的；真實(shí)性這一特征旨在減少會(huì)計(jì)方法的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性�？珊诵允侵妇哂邢嘟�背景的不同的個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法對(duì)同一事項(xiàng)加以處理就能得出相同的結(jié)果，可核性確保會(huì)計(jì)人員正確而無(wú)偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會(huì)計(jì)人員已正確使用，并未參雜個(gè)人偏見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)。中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響。會(huì)計(jì)人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。

　　2企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述及其成因分析

　　2.1會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述

　　會(huì)計(jì)信息的本意是供信息使用者決策使用，如果失去了真實(shí)性，無(wú)異于其死亡。而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無(wú)它用。根據(jù)近年會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。

　　下表2-1，2-2是財(cái)政部及國(guó)家審計(jì)署對(duì)我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查情況。

　　表2-1：財(cái)政部2002年對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查

　　項(xiàng)目　　不實(shí)（戶）　　虛增（億元）　　虛減（億元）　　失真度（%）

　　資產(chǎn)　　　147 　　　　18.48 　　　　　24.75 　　　　　　0.95

　　所有者權(quán)益155 　　　　19.36 　　　　　18.17 　　　　　　1.82

　　利潤(rùn)　　　157 　　　　14.72 　　　　　19.43 　　　　　　33.4

　　資料來(lái)源：《2002年國(guó)家抽查統(tǒng)計(jì)》

　　表2-2：國(guó)家審計(jì)署2003年對(duì)16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量檢查

　　項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí)（份／家）占抽查數(shù)的比例（％）

　　審計(jì)報(bào)告　　　　23 　　　　　　71.9

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　14 　　　　　　43.8

　　資料來(lái)源：《2003年國(guó)家抽查統(tǒng)計(jì)》

　　由表2-1和表2-2我們可以看出，有不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊，所查的16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體審計(jì)質(zhì)量比往年有所提高，但仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了回避審計(jì)責(zé)任，用保留意見(jiàn)或帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告代替否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題仍相當(dāng)嚴(yán)重。

　　下表2-3，2-4是國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的調(diào)查情況。

　　表2-3：總會(huì)計(jì)師目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的地位

　　滿足情況　很高 　　一般 　　　擺設(shè) 　　說(shuō)不清楚

　　所占比例　14.96% 　73.56% 　　11.48% 　11.48%

　　資料來(lái)源：國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組。關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的構(gòu)想．經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002

　　在對(duì)“總會(huì)計(jì)師目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的地位”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：選擇“很高”的被調(diào)查者占14.96%，選擇“一般”的被調(diào)查者占73.56%，選擇“擺設(shè)”和“說(shuō)不清”的占11.48%.調(diào)查結(jié)果表明，總會(huì)計(jì)師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一，是財(cái)會(huì)方面高層次專業(yè)管理人員，在以財(cái)務(wù)管理為核心的經(jīng)營(yíng)決策中，應(yīng)當(dāng)舉足輕重。但是，目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中總會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用（如表2-3所示）。

　　表2-4：您認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”關(guān)鍵在于

　　滿足情況　嚴(yán)懲造假者 　加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)　 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境 　　進(jìn)行誠(chéng)信教育

　　所占比例 　17.41% 　　　40.67% 　　　　　　　29.67% 　　　　　12.25%

　　資料來(lái)源：國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組。關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的構(gòu)想．經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002

　　而對(duì)“挽救會(huì)計(jì)行業(yè)‘信譽(yù)危機(jī)’關(guān)鍵在于”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：17.41%的被調(diào)查者選擇“嚴(yán)懲造假者”；40.67%的被調(diào)查者選擇“加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)”；29.67%的被調(diào)查者選擇“改善執(zhí)業(yè)環(huán)境”；12.25%的被調(diào)查者選擇“進(jìn)行誠(chéng)信教育”。調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，總會(huì)計(jì)師認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”，首要關(guān)鍵是加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，根據(jù)公開(kāi)公正公平原則優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，進(jìn)而改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境（如表2-4所示）。

　　通過(guò)以上各表的分析，可以看出總會(huì)計(jì)師們對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真的憂慮和關(guān)心，絕大多數(shù)總會(huì)計(jì)師們不愿做假賬，他們更愿意遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，實(shí)事求是地記賬、算賬，但是由于多種原因的存在，使得他們被動(dòng)或主動(dòng)地做了假賬，例如，國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制改革不到位，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，相關(guān)法規(guī)不配套，懲處不嚴(yán)厲，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，出現(xiàn)技術(shù)性造假等等，諸如此類原因很多。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要，不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無(wú)法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。

　　2.2會(huì)計(jì)信息失真的種類

　　會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類型。

　　2.2.1無(wú)意失真

　�。�1）無(wú)意失真的含義

　　無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失，財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此，無(wú)意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是“無(wú)意”，這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

　�。�2）無(wú)意失真的內(nèi)容

　�、僭�始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤，也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

　�。�3）無(wú)意失真的特點(diǎn)

　　①無(wú)意失真并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。例如，會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意，誤將現(xiàn)金收入8，000元記為800元，但并沒(méi)有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重，對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。②無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響，也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性、公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤�。例如，�?huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒(méi)有逐日登記現(xiàn)金日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤，均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。③無(wú)意失真往往只是個(gè)人行為，而非團(tuán)伙行為。④無(wú)意失真往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核，在賬目核對(duì)、試算平衡、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)，并被予以糾正。

　　2.2.2故意失真

　�。�1）故意失真的含義

　　故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊�？刂茣�(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見(jiàn)不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里，最典型的特征就是有關(guān)人員的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其“作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽，危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無(wú)從查起，無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)作為僥幸心理而造成的。

　�。�2）故意失真的內(nèi)容

　�、賯卧�、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　�。�3）故意失真的特點(diǎn)

　�、俟室馐д嬉话愣际枪室庑袨�，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn)，粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入，人為少計(jì)費(fèi)用等。②故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。③故意失真可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過(guò)私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目，虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。④故意失真由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺(jué)。⑤故意失真一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損，國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為伴生。

　　2.3會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

　　具體而言，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

　　2.3.1會(huì)計(jì)核算資料失真

　　主要是指作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見(jiàn)的是通過(guò)以夸大或縮小的方式來(lái)達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的或者是偷梁換柱，無(wú)中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造，篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等。

　　2.3.2成本費(fèi)用核算失真

　　企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。在成本費(fèi)用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的依據(jù)，這樣會(huì)使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費(fèi)用已發(fā)生，但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財(cái)務(wù)部門，而無(wú)法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用予以確認(rèn)，只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營(yíng)成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營(yíng)成果。而這種局限性恰給予某些經(jīng)營(yíng)者以可乘之機(jī)，隱瞞費(fèi)用支出，虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)狀況的目的。

　　2.3.3對(duì)外投資收益體現(xiàn)失真

　　對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫(kù)”等。

　　2.3.4稅金核算失真

　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，會(huì)計(jì)報(bào)表是國(guó)家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國(guó)家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址�，虛增虛減利潤(rùn)，偷漏國(guó)家稅款，致使國(guó)家財(cái)政收入虛增虛減。每年國(guó)家審計(jì)，物價(jià)財(cái)務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫(kù)金額超過(guò)百億元之多。

　　2.3.5往來(lái)款項(xiàng)失真

　　企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠、長(zhǎng)期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在，或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津。

　　2.3.6會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真

　　企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等。

　　2.4會(huì)計(jì)信息失真的成因

　　造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣，比較復(fù)雜，歸納起來(lái)主要有以下六個(gè)方面。

　　2.4.1企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

　�。�1）企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無(wú)法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。

　�。�2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱

　　內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性的差別，只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。

　　2.4.2企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰

　　現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒(méi)有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。①在單一公有制條件下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家，亦即全體人民，但具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒(méi)有。這樣，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，國(guó)有企業(yè)沒(méi)有真正的所有者，而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。②由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，所以對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。③國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國(guó)家，因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大。

　　2.4.3企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是5萬(wàn)元，單位最高是10萬(wàn)元，這對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的。單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、編造會(huì)計(jì)資料，或者隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料”負(fù)直接的法律責(zé)任，而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員，顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。新《會(huì)計(jì)法》在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)實(shí)施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對(duì)“財(cái)政及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄漏國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對(duì)監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒(méi)有涉及，這種對(duì)有責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)行為實(shí)行無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管就很難真正到位。

　　2.4.4企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理

　　長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛(ài)，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　2.4.5會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少。

　　2.4.6會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人員身份具有四重性：代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)；代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛(ài)護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無(wú)疑問(wèn)，這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開(kāi)，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　　3企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　由多方面原因所形成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策主要包括加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境兩個(gè)方面。

　　3.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是在一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。規(guī)范內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)信息失真，預(yù)防假賬發(fā)生。

　　3.1.1完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制

　　公司董事和董事會(huì)要忠實(shí)履行“委托人”職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。監(jiān)事會(huì)切實(shí)地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束。在實(shí)行董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對(duì)公司的“內(nèi)部人控制”。

　　3.1.2建立管理參與制，有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防止故意失真行為發(fā)生

　　管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會(huì)參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理參與制是對(duì)經(jīng)理管理權(quán)利的再分配，即對(duì)雇主與雇員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實(shí)施故意失真等道德風(fēng)險(xiǎn)行為變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

　　3.1.3建立健全公司內(nèi)部控制制度

　　所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)造假的誘因之一。由于我國(guó)上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題更加突出，加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán)，大股東往往利用其優(yōu)勢(shì)，操縱上市公司會(huì)計(jì)信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表控制制度等。

　　3.1.4明確會(huì)計(jì)責(zé)任范圍和會(huì)計(jì)責(zé)任主體

　　會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，是體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞，生產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表，也是反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé)，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。雖然新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)信息一旦出現(xiàn)失真，就難辭其咎，把單位負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息提高到法的高度予以對(duì)待。但是，新《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)責(zé)任主體以及會(huì)計(jì)責(zé)任范圍問(wèn)題上存在模糊性，不利于進(jìn)一步整治故意失真現(xiàn)象，應(yīng)該在這方面制定實(shí)施細(xì)則及具體解釋。比如，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)出現(xiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的責(zé)任，一旦會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽字后，出現(xiàn)問(wèn)題就不應(yīng)該再追究會(huì)計(jì)人員連帶責(zé)任，會(huì)計(jì)責(zé)任主體只能是單位法人代表，同時(shí)追究出示審計(jì)結(jié)果的審計(jì)機(jī)關(guān)與人員責(zé)任。只有這樣做才能給會(huì)計(jì)人員一個(gè)認(rèn)真作賬的空間，才有利于增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人守法意識(shí)與觀念，發(fā)揮第三方對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

　　3.1.5提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)工作

　　是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)工作的直接操作者不僅掌握會(huì)計(jì)的基本原理和方法，熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)貫徹會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。

　�。�1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理

　　目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢，登記時(shí)要求出示會(huì)計(jì)證，對(duì)會(huì)計(jì)管理是個(gè)很大的支持，但并未形成社會(huì)的有效監(jiān)督制度。對(duì)會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對(duì)其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，對(duì)非法辦班，辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無(wú)法生存，以保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。

　�。�2）應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作

　　改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員，只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平，并通過(guò)考試，就能取得一定的技術(shù)資格，最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履行有效地監(jiān)督，國(guó)家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任，考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦于會(huì)計(jì)主管部門——財(cái)政部門。同時(shí)，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要前提。因?yàn)闃I(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的兩個(gè)基本從業(yè)條件，二者缺一不可。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。

　　3.1.6加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念

　　單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。新修訂的《會(huì)計(jì)法》確定了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人再也不能以不懂會(huì)計(jì)為由來(lái)推卸責(zé)任，應(yīng)加強(qiáng)法制觀念，維護(hù)會(huì)計(jì)法的威嚴(yán)，自覺(jué)遵紀(jì)守法。會(huì)計(jì)人員也要向單位負(fù)責(zé)人宣傳會(huì)計(jì)法，讓負(fù)責(zé)人明白，那種長(zhǎng)官授意，指使及強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為會(huì)受到法律制裁。單位負(fù)責(zé)人的法制觀念增強(qiáng)，才能依法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，依法行使職權(quán)，成為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為的有力支持者，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有根本的保證。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅是單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，也是企業(yè)員工共同的責(zé)任，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是靠會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、責(zé)任中心等一系列要素共同作用而成，而這些要素的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)無(wú)不與企業(yè)全體員工的行為密切相關(guān)，因此，提高全員的責(zé)任感必不可少。

　　3.2完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

　　3.2.1完善社會(huì)監(jiān)督體系

　　完善社會(huì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。外資企業(yè)的報(bào)表審計(jì)，驗(yàn)資以及上市公司的審計(jì)等都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。為有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。同時(shí)應(yīng)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，強(qiáng)化其制約機(jī)制建設(shè)以及強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中客觀、公正、廉潔、實(shí)事求是執(zhí)業(yè)原則，從數(shù)量上加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍的同時(shí)，更要注重質(zhì)量建設(shè)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對(duì)那些不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定具體的處罰措施，使社會(huì)監(jiān)督體系得到不斷發(fā)展與完善，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)不啻為一項(xiàng)根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的一大舉措。

　　3.2.2不斷完善《會(huì)計(jì)法》

　　擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的責(zé)任范圍，凡是企業(yè)有會(huì)計(jì)造假行為，不僅有關(guān)直接責(zé)任人員、直接主管人員要受處罰、企業(yè)要受處罰，而且企業(yè)負(fù)責(zé)人也必須同時(shí)受處罰。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)造假企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)處罰的金額，使之有切膚之痛，處罰金額至少應(yīng)是現(xiàn)在的5倍。企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。行政處罰的功能有其局限性，它不可能從使用虛假會(huì)計(jì)信息而造成損失的程度的角度去要求提供者承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而民事賠償制度的建立和啟動(dòng)將會(huì)給會(huì)計(jì)造假的企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性損失，甚至是致命損失的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地遏制造假動(dòng)機(jī)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)造假間接成本的約束力。一方面，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)的管理力度，建議將《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)人員“違反《會(huì)計(jì)法》第42-44條所列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請(qǐng)，情節(jié)特別嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請(qǐng)”的規(guī)定，修改為“情節(jié)嚴(yán)重的5年內(nèi)不得重新申請(qǐng)，情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)終生禁入會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍”；另一方面，建議取消《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)行政處分的條款，代之以建立誠(chéng)信記錄。因?yàn)樾姓�處分屬于企業(yè)內(nèi)部行政行為，而我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者信用缺失問(wèn)題十分突出，市場(chǎng)需要信用來(lái)支撐，有關(guān)管理部門應(yīng)制定個(gè)人信用制度，對(duì)職業(yè)經(jīng)理、會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信予以記載，并作為其從業(yè)的必備條件。建立政府會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任制度�！稌�(huì)計(jì)法》應(yīng)明確，對(duì)政府監(jiān)管不力，并因而對(duì)正常的會(huì)計(jì)行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3.2.3完善會(huì)計(jì)制度和加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂

　　對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度要進(jìn)一步完善，在會(huì)計(jì)制度的同一性和靈活性問(wèn)題上，盡可能減少上市公司可供會(huì)計(jì)處理選擇的余地，盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和適應(yīng)原則，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司操縱會(huì)計(jì)信息的可能性。還要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，對(duì)一些諸如上市公司購(gòu)并、回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)證等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)盡快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，填補(bǔ)制度、準(zhǔn)則的空白，進(jìn)一步規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為。對(duì)上市公司在執(zhí)行制度和準(zhǔn)則中遇到的新問(wèn)題要及時(shí)通過(guò)修訂有關(guān)制度和準(zhǔn)則加以解決。

　　3.2.4規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，使虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)立足之地

　　規(guī)范證券市場(chǎng)的運(yùn)作，有利于遏制會(huì)計(jì)操縱行為。證監(jiān)會(huì)要進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露制度，在對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)一步規(guī)范的同時(shí)，要求上市公司公布季報(bào)，證券管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督檢查。另外，還要對(duì)現(xiàn)有的新股發(fā)行和配股的規(guī)定進(jìn)一步完善，不能用單一的凈資產(chǎn)收益率一項(xiàng)指標(biāo)來(lái)作為新股發(fā)行與配股的指標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)考慮其他一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣有利于遏制上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)。

　　3.2.5加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　過(guò)去，我國(guó)對(duì)企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”，實(shí)踐證明，這種方法已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，并沒(méi)有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

　　結(jié)論

　　總之，治理會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)外部環(huán)境兩個(gè)方面入手。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不僅是國(guó)家宏觀管理的需要，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解會(huì)計(jì)信息失真的原因，認(rèn)清楚它的危害性，將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中，只有這樣，才能將會(huì)計(jì)信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過(guò)程，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地。

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