摘要：文章探討了會(huì)計(jì)信息失真的防治方法，對(duì)維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，重建會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展具有重要意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；防治

　　一、會(huì)計(jì)信息失真狀況綜述及危害

　　由于利益的驅(qū)動(dòng)，法律、制度、政策本身的不完善，會(huì)計(jì)理論自身缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者肆無(wú)忌憚地造假賬，編假報(bào)表，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真更是愈演愈烈。2000年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示：部分企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊。這次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶(hù)企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位不實(shí)資產(chǎn)73.75億元、不實(shí)利潤(rùn)35.11億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤(rùn)不實(shí)比例在10%以上的單位分別占全部被抽查單位的50%和57%。會(huì)計(jì)真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要的方面，它的扭曲、失效（特別是人為主觀造成的即“會(huì)計(jì)造假”）將帶來(lái)十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，它將導(dǎo)致投資決策的失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。主要表現(xiàn)為：

　�。ㄒ唬﹤鬟f錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

　　會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。

　�。ǘ�）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

　　會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的一些問(wèn)題，如亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移資金等，使一些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占整體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，員工失業(yè)，從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生。公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等均有具體規(guī)定，但有的公司通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得集資披上合法外衣，不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。

　　（三）損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性

　　會(huì)計(jì)造假實(shí)際上使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度上打了折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的踐踏。

　　（四）阻礙企業(yè)發(fā)展

　　會(huì)計(jì)造假是以破壞企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制為代價(jià)的，造假本身便損壞了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)功能。造假起初大多是應(yīng)付外部的壓力，有的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成經(jīng)濟(jì)效益較差，為達(dá)到考核指標(biāo)或能夠享受政策待遇，便通過(guò)人為調(diào)節(jié)，編造假賬，虛增利潤(rùn)，而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)盈利的，就要繳納所得稅和增值稅，為此企業(yè)不得不以資產(chǎn)抵稅，這無(wú)異于飲鴆止渴，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，最終只有破產(chǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)造假的原因

　�。ㄒ唬├�益驅(qū)動(dòng)

　　經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要是兩個(gè)方面：一是為了籌措資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過(guò)關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司經(jīng)營(yíng)不景氣，面對(duì)“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅目的，瞞天過(guò)海，渾水摸魚(yú)，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷(xiāo)售收入、虛增銷(xiāo)售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤(rùn)、偷逃稅款”的目的。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制不完善

　　內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。我國(guó)政府相繼出臺(tái)一系列與內(nèi)部控制有關(guān)法規(guī)，然而從完整性看還遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求，并且基本側(cè)重于內(nèi)部控制中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，這些規(guī)范的實(shí)際執(zhí)行情況并不樂(lè)觀。許多公司至今還未設(shè)立內(nèi)部控制，或雖然設(shè)立了卻沒(méi)有認(rèn)真、有效地貫徹執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)理層對(duì)該制度不重視，而且許多員工對(duì)其也不甚理解。在實(shí)踐中，或企業(yè)經(jīng)理層自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)�員工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，致使制度失效。

　　（三）監(jiān)督不力

　　我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的國(guó)家（政府）審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間（社會(huì)）審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來(lái)企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計(jì)力量無(wú)法應(yīng)對(duì)迅速增長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)量。因而國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督慢慢開(kāi)始弱化。民間審計(jì)也同樣面臨著一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題。再加上地方政府或主管部門(mén)對(duì)民間審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出一些不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，大大削弱了審計(jì)報(bào)告的公證作用。

　　三、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

　　（一）強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)，建立信用等級(jí)體系

　　信用是會(huì)計(jì)工作的生命線，誠(chéng)信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠(chéng)信既是財(cái)富，又是財(cái)源，誠(chéng)信同時(shí)也是財(cái)力。

　　建立信用等級(jí)體系，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，在全國(guó)和地方建立起一套信用登記制度，一旦公司、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師有會(huì)計(jì)造假行為，就登記在冊(cè)，公之于眾。對(duì)有會(huì)計(jì)造假行為的單位和個(gè)人，分別予以記分，每個(gè)公司、單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用等級(jí)，在網(wǎng)上一目了然，投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商以及招聘單位等，可以直接根據(jù)這些信用信息做出選擇。累積分到一定程度就要退出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)上市公司要立刻退市，對(duì)中介機(jī)構(gòu)要取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師取消其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)的資格。企業(yè)目的是利潤(rùn)，只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn)，不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí)，才會(huì)講誠(chéng)信；個(gè)人的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，才會(huì)講誠(chéng)信。所以，在對(duì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊的同時(shí)，對(duì)于信用程度高的企業(yè)或個(gè)人，要給予稅收及職業(yè)介紹等方面的經(jīng)濟(jì)和榮譽(yù)的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德

　　1、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。我國(guó)擁有龐大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，建立與我國(guó)當(dāng)前階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與各方對(duì)于會(huì)計(jì)信任等方面具有重要作用。通過(guò)潛移默化的影響會(huì)計(jì)人員的道德意志，提高會(huì)計(jì)人員的道德覺(jué)悟，促使會(huì)計(jì)人員自學(xué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。

　　2、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲與建立輿論評(píng)論機(jī)制。結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作，對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案管理制度。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中提供虛假信息，有會(huì)計(jì)造假行為的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行量化考評(píng)，在會(huì)計(jì)年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。建立揚(yáng)善抑惡的輿論評(píng)論機(jī)制，社會(huì)輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動(dòng)作用，它會(huì)使道德主體受到強(qiáng)大的精神壓力，甚至改變其不良行為。

　�。ㄈ�）防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　1、完善法規(guī)準(zhǔn)則，利用法律手段約束會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不斷完善，按照公共利益理論，假定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都為大公無(wú)私者，它會(huì)權(quán)衡管制成本與市場(chǎng)運(yùn)作改善所帶來(lái)的社會(huì)收益兩者間的大小，從而盡量實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。然而，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能實(shí)現(xiàn)的。我們應(yīng)努力使規(guī)則更可行，使得其要現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)工等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，盡量增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的客觀性和會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　2、合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。在反映不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可反映企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)成果，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

　　（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制

　　1、通過(guò)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間有著密切的關(guān)系。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制功能的發(fā)揮提供了制度環(huán)境，而內(nèi)部控制又在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著系統(tǒng)監(jiān)督員的角色。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡是完善內(nèi)部控制的一個(gè)根本措施。

　　2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。人是內(nèi)部控制的第一要素。因?yàn)�，�?nèi)部控制由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素之一。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制制度是一種被動(dòng)性的做法，因此，應(yīng)重視將道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　3、完善企業(yè)內(nèi)部控制，保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，通過(guò)審計(jì)促使內(nèi)部控制功能發(fā)揮。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決“不相容職務(wù)”的分離問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部的“不相容職務(wù)”應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過(guò)職責(zé)劃分，各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

　�。ㄎ澹┘哟髸�(huì)計(jì)造假成本

　　1、加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管，完善立法監(jiān)督。應(yīng)在合理確定監(jiān)管規(guī)模的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，應(yīng)該進(jìn)一步完善我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)制度，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。要進(jìn)一步貫徹當(dāng)前法律、法規(guī)，積極宣傳、貫徹、進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬薄登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求。同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其違法造假的沖動(dòng)。

　　2、完善社會(huì)輿論監(jiān)督，建立公開(kāi)披露制度。讓社會(huì)輿論參與監(jiān)督，對(duì)制造虛假信息的單位和個(gè)人會(huì)起到“名譽(yù)處罰”的作用，這樣還直接影響到造假者的貸款、融資、信譽(yù)等各個(gè)方面，造假者不得不對(duì)其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)其造假的收益與損失不相稱(chēng)或沒(méi)有太大的利益空間時(shí)就不會(huì)冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營(yíng)。從另一個(gè)角度來(lái)講，也會(huì)對(duì)潛在的造假者起到警示作用 。

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