【摘 要】 筆者認(rèn)為，我國法務(wù)會計(jì)制度建設(shè)尚不完善，法務(wù)會計(jì)理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實(shí)踐性。法務(wù)會計(jì)若要發(fā)揮強(qiáng)大的管理職能，必須有完善的理論基礎(chǔ)，并培養(yǎng)大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立健全法務(wù)會計(jì)工作制度，以促進(jìn)法務(wù)會計(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計(jì)； 會計(jì)制度； 法務(wù)會計(jì)人才

　　一、前言

　　法務(wù)會計(jì)（Forensic Accounting），意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會計(jì)，是特定主體綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)與法學(xué)知識以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

　　法務(wù)會計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國。二戰(zhàn)期間，美國聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）雇傭500多名會計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財(cái)務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會計(jì)實(shí)踐活動。美國人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“Forensic accounting”（法務(wù)會計(jì)）一詞。隨后法務(wù)會計(jì)在美國蓬勃發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了。

　　在我國，法務(wù)會計(jì)尚處于起步階段，應(yīng)用范圍過于狹窄，雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開展，但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo)，使所獲證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性都受到了影響，致使案件的解決效率大大降低。

　　二、法務(wù)會計(jì)在國外的發(fā)展情況

　　20世紀(jì)80年代以來，由于白領(lǐng)犯罪和企業(yè)爭議的大量增加，法務(wù)會計(jì)在國外得到了迅猛的發(fā)展。據(jù)《美國新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年對美國20種“熱門行業(yè)”追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會計(jì)在這20種熱門行業(yè)中名列第一。2002年2月，該雜志將法務(wù)會計(jì)列為最具安全性的職業(yè)。法務(wù)會計(jì)不僅在政府部門得到開展，而且在銀行、保險(xiǎn)及一般企業(yè)也得到廣泛運(yùn)用。國際會計(jì)師事務(wù)所也都開展了法務(wù)會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，還出現(xiàn)了許多專門提供法務(wù)會計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。2000年法務(wù)會計(jì)的專門刊物《Journal of Forensic Accounting：Auditing，F(xiàn)raud & Taxation》創(chuàng)刊。另外，加拿大、澳大利亞、英國等國家主要的注冊會計(jì)師協(xié)會紛紛成立特別小組加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)的研究，并為法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)幫助。加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會（CICA）自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會計(jì)聯(lián)盟（the IFA Alliance）以來，在國際仲裁、法務(wù)會計(jì)師應(yīng)有的知識及角色、國內(nèi)法律的變更、知識產(chǎn)權(quán)訴訟支持以及建立法務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則等方面取得了顯著的成績。澳大利亞在2002年成立了CPA法務(wù)會計(jì)討論組，現(xiàn)有會員30名，他們主要對懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評價(jià)。

　　三、我國法務(wù)會計(jì)發(fā)展中存在的問題

　　法務(wù)會計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展和成功運(yùn)用，有賴于其成熟的市場經(jīng)濟(jì)體系、完善的法制環(huán)境、高素質(zhì)的從業(yè)人員、健全的會計(jì)制度等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國市場經(jīng)濟(jì)體制已初步形成，法律法規(guī)日趨完善，會計(jì)和審計(jì)制度逐步與國際慣例趨同，涉及會計(jì)業(yè)務(wù)的刑事、民事案件大幅增加，這些都為我國發(fā)展法務(wù)會計(jì)創(chuàng)造了條件和發(fā)展的空間。但是，在我國，由于法務(wù)會計(jì)尚處于起步階段，還存在以下諸多問題：

　�。ㄒ唬┪覈�法務(wù)會計(jì)制度建設(shè)不夠完善

　　目前，我國學(xué)者對法務(wù)會計(jì)的理論已進(jìn)行了一定的研究，但他們在法務(wù)會計(jì)的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標(biāo)、功能等方面還存在一定的分歧，還沒形成系統(tǒng)、規(guī)范的法務(wù)會計(jì)理論體系，也就談不上規(guī)范的法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與制度、程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的要求。在我國，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊會計(jì)師制度等不同程度的建立和完善，為法律的實(shí)施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會計(jì)制度尚未建立，在司法實(shí)踐中的重要性并未被人們充分認(rèn)識。

　�。ǘ�）法務(wù)會計(jì)理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實(shí)踐性

　　首先，我國法務(wù)會計(jì)理論研究起步較晚，雖說經(jīng)過多年努力形成了一些法務(wù)會計(jì)理論，但在內(nèi)容上仍存在較大分歧，還沒有形成一套適合教學(xué)及應(yīng)用的系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會計(jì)理論體系。其次，我國法務(wù)會計(jì)理論多以西方國家成形的理論為基石加以改進(jìn)而成，缺乏對我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究，未能形成具有我國特色的法務(wù)會計(jì)理論。再次，我國的法務(wù)會計(jì)理論實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒有形成規(guī)范的法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與制度、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失的確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ㄈ�）法務(wù)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)人才緊缺

　　我國的法務(wù)會計(jì)人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)工作人員，但法務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科，而上述人員或是法律方面或是會計(jì)方面的單一型人才，尚不具備獨(dú)立運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立調(diào)查分析的能力。造成這種局面的原因：一是人才供給不足；二是市場需求旺盛。首先，我國法務(wù)會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)剛起步，開設(shè)法務(wù)會計(jì)專業(yè)的院校很少，且多以選修課為主。其次，我國將是一個(gè)越來越市場化和法治化的國家，涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)案件也會大量出現(xiàn)，糾紛雙方都將需要專業(yè)化的法務(wù)會計(jì)代理，對法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。因此，法務(wù)會計(jì)人才市場需求旺盛。

　�。ㄋ模┓▌�(wù)會計(jì)開展單位少，服務(wù)內(nèi)容有限

　　目前，我國法務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)工作在某種程度上已展開，但開展此業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，僅見于北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市。就法務(wù)會計(jì)服務(wù)內(nèi)容而言，主要涉及經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，但從國際行業(yè)范圍來看，法務(wù)會計(jì)內(nèi)容很多，主要有經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭端解決、個(gè)人傷害認(rèn)定及索賠、商業(yè)侵犯認(rèn)定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失認(rèn)定、職業(yè)工作過失認(rèn)定、調(diào)停和仲裁等�？梢娢覈�的法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)面還很窄。

　　四、發(fā)展我國法務(wù)會計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的結(jié)果，同時(shí)，會計(jì)的成熟和法制的健全是法務(wù)會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)條件。我國經(jīng)歷了二十多年的改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制已初步形成。社會法制建設(shè)日趨完善，會計(jì)理論和實(shí)務(wù)逐漸成熟。這為我國法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。法務(wù)會計(jì)的發(fā)展將為我國會計(jì)職業(yè)判斷領(lǐng)域的司法介入提供技術(shù)保障。世界上一些主要發(fā)達(dá)國家的法務(wù)會計(jì)的發(fā)展為我們提供了一個(gè)思路，即我國應(yīng)建立一系列的法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國的法律法規(guī)對各項(xiàng)法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的解釋說明，對法務(wù)會計(jì)師的行為和操作過程進(jìn)行合理的規(guī)范和指導(dǎo)，加強(qiáng)對法務(wù)會計(jì)師的培訓(xùn)，乃至進(jìn)行資格認(rèn)證，這都必將加速我國法務(wù)會計(jì)的發(fā)展，拓寬注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)我國法務(wù)會計(jì)的建設(shè)，必須做好以下方面的工作：

　�。ㄒ唬┙�立法務(wù)會計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范

　　法務(wù)會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到司法的公正性和嚴(yán)肅性，關(guān)系到法務(wù)會計(jì)的發(fā)展。在對法務(wù)會計(jì)人員的資格認(rèn)定上，我國可借鑒美國的做法，在注冊會計(jì)師隊(duì)伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過培訓(xùn)、考核，授予其法務(wù)會計(jì)師的資格；還可以在高校教師隊(duì)伍中選擇一些對會計(jì)理論有造詣的教授，授予法務(wù)會計(jì)師的資格；同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對法務(wù)會計(jì)人員的教育培訓(xùn)，在注冊會計(jì)師協(xié)會下增設(shè)法務(wù)會計(jì)師委員會，專門負(fù)責(zé)法務(wù)會計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育工作。

　�。ǘ�）人才培養(yǎng)方面應(yīng)注重培育和提高法務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　首先，要使之精通會計(jì)、審計(jì)知識和相關(guān)法律法規(guī)。法務(wù)會計(jì)是運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識解決法律問題。法務(wù)會計(jì)人員除必須具備扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還必須了解我國的法律法規(guī)，尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會因?yàn)榉�律知識的欠缺而使所提供的報(bào)告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。其次要培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德。堅(jiān)持保密、自律的原則，是對法務(wù)會計(jì)人員職業(yè)道德的最高要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展及法制建設(shè)的不斷完善，要求企業(yè)的高級主管律師、優(yōu)秀律師等必須懂得會計(jì)知識，企業(yè)的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、注冊會計(jì)師等必須熟知法律知識。特別是我國的反腐倡廉建設(shè)正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，這就更需要大量既精通會計(jì)知識又熟知法律知識，并掌握專門調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會計(jì)師”。

　�。ㄈ�）拓寬業(yè)務(wù)方面

　　完整的法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)主要包括三大項(xiàng)內(nèi)容：一是為認(rèn)定犯罪事實(shí)提供科學(xué)依據(jù)；二是為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)；三是為維護(hù)企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護(hù)。但我國法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)開展較晚及人們重視程度不夠，目前業(yè)務(wù)主要以經(jīng)濟(jì)案件的訴訟調(diào)查為主。要想改變這種局面，需要各方的共同努力。首先，盡快完善相關(guān)法律及各項(xiàng)制度，為行業(yè)順暢運(yùn)作提供保障。其次，要大力加強(qiáng)法務(wù)會計(jì)的宣傳力度，提高法務(wù)會計(jì)的社會地位，使法務(wù)會計(jì)深入人心，才能發(fā)揮出法務(wù)會計(jì)的最大效用。再次，法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，要結(jié)合我國國情有選擇地逐步推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會計(jì)、司法會計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會計(jì)等有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，條件成熟時(shí)再開設(shè)其它業(yè)務(wù)。

　�。ㄋ模┲贫冉ㄔO(shè)方面

　　要加快法務(wù)會計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)。由財(cái)政部、司法部牽頭，組成由會計(jì)界、法律界共同參與的研究機(jī)構(gòu)，開展對法務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，著手進(jìn)行法務(wù)會計(jì)制度建設(shè)，逐步建立一整套法規(guī)制度。如建立嚴(yán)格、統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、行業(yè)準(zhǔn)入制度；建立健全法務(wù)會計(jì)鑒定實(shí)施的程序和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；建立并完善法務(wù)會計(jì)鑒定的宏觀監(jiān)管制度等。通過各項(xiàng)制度的建立，實(shí)現(xiàn)對法務(wù)會計(jì)工作全過程系統(tǒng)完備的監(jiān)督管理，結(jié)束目前法務(wù)會計(jì)活動中混亂無序的局面，規(guī)范行業(yè)服務(wù)，從而更好地解決經(jīng)濟(jì)案件中的會計(jì)問題，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，推動我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

　�。ㄎ澹�機(jī)構(gòu)設(shè)立方面

　　建立法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)部門。在美國，法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)是以會計(jì)師事務(wù)所為單位開展的，美國的大多會計(jì)師事務(wù)所都設(shè)立了法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)部門。就我國目前的情況來看，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中與會計(jì)和法律相關(guān)的問題不斷增加，對法務(wù)會計(jì)的需求日益突出，因而有必要借鑒歐美等國的做法，盡快在會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)部門，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　�。�六）為發(fā)展法務(wù)會計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

　　作為一門新興學(xué)科，法務(wù)會計(jì)有光明的發(fā)展前景，當(dāng)前法務(wù)會計(jì)應(yīng)著重解決如下問題：首先，應(yīng)當(dāng)著手研究國內(nèi)外司法解釋與司法判例，以彌補(bǔ)成文法的不足，選取最有利于規(guī)范和保護(hù)會計(jì)職業(yè)界的法律適用條款。其次，加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)人員的保護(hù)，創(chuàng)造交流的機(jī)會。最后，應(yīng)當(dāng)鼓勵會計(jì)界主動與法律界配合共同優(yōu)化會計(jì)法規(guī)體系。在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日益復(fù)雜的情況下，會計(jì)界和法律界都可以而且應(yīng)當(dāng)投入精力，研究保護(hù)本國會計(jì)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展的措施，并且有必要在專業(yè)規(guī)范的優(yōu)化過程中相互合作。

　�。ㄆ撸┩苿臃▌�(wù)會計(jì)實(shí)踐活動有序進(jìn)行

　　首先，擴(kuò)展法務(wù)會計(jì)的運(yùn)用范圍。即推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會計(jì)、司法會計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會計(jì)、海損事故理算會計(jì)等法務(wù)會計(jì)。其次，建立和完善法務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)部門。最后，還應(yīng)加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會計(jì)的開展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等和作為供給方的國家審計(jì)部門、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會等。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會計(jì)在我國的開展具有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　五、結(jié)束語

　　法務(wù)會計(jì)在歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家是熱門行業(yè)，待遇豐厚，被公認(rèn)為21世紀(jì)最具發(fā)展前景的行業(yè)之一，因此，我國的法務(wù)會計(jì)發(fā)展建設(shè)也倍受關(guān)注。近年來，通過各方共同努力，我國的法務(wù)會計(jì)建設(shè)取得了初步成效，建立了一定的理論基礎(chǔ)，在北京、上海等大城市已經(jīng)成立相關(guān)機(jī)構(gòu)并提供服務(wù)，高校陸續(xù)設(shè)立法務(wù)會計(jì)專業(yè)，但從整體上看還處于起步階段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律制度的完善，在政府重視以及各方的共同努力下，我國的法務(wù)會計(jì)定會有一個(gè)美好的未來。

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