國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分是針對(duì)大企業(yè)和上市公司，而很少考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需要以及特殊問(wèn)題。事實(shí)上，由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大型企業(yè)和上市公司相比存在著較大的差別。如果強(qiáng)制要求中小企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)將是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，且不符合成本效益原則。在以歐盟為代表的一些國(guó)家和地區(qū)陸續(xù)要求上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以后，該準(zhǔn)則的制定者IASB在全球范圍內(nèi)的認(rèn)同感進(jìn)一步提高，希望其能夠關(guān)注中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，并制定讓各國(guó)能夠普遍遵循在世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，IASB給予了積極的響應(yīng)，花費(fèi)了大量的時(shí)間與精力制定一套全球通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取得了重大突破。

　　一、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史背景

　　近年來(lái)，各國(guó)逐漸認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求有別于大企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的前身——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I-ASC)并沒(méi)有聲明其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開(kāi)資本市場(chǎng)上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達(dá)國(guó)家和某些較小的新興經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家在所有企業(yè)均使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然實(shí)踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)、實(shí)施質(zhì)量不高等跡象。

　　鑒于中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開(kāi)的第17次會(huì)議上，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書(shū)處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開(kāi)的第18次會(huì)議上，各國(guó)專家圍繞制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取舍等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開(kāi)的第19次會(huì)議上，主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，工作組針對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。這樣作為現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最佳選擇�？梢�(jiàn)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對(duì)于IASB來(lái)說(shuō)制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

　　二、IASB取得的成果與進(jìn)展

　　通過(guò)IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目上取得了一系列的成績(jī)，在一些原則性問(wèn)題達(dá)成共識(shí)的同時(shí)，實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域也有所突破。

　　(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬建與發(fā)布會(huì)計(jì)信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASB將采取以現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)，按中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定，建立在與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分的方法來(lái)解決。IASB將采用以下三種形式發(fā)布中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：中小企業(yè)并不運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，單獨(dú)集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前均包含目標(biāo)和內(nèi)容概要；按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)及常委會(huì)解釋的組織和編碼。

　　(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體，應(yīng)由各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定者來(lái)決定，其當(dāng)前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個(gè)清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體。IASB主要從以下三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范疇——所有非公眾會(huì)計(jì)責(zé)任主體。

　　(三)IASB簡(jiǎn)化國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中某些是針對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)信息使用者的特定需求，而對(duì)于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認(rèn)和計(jì)量原則的情況下，可以考慮在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)確認(rèn)和計(jì)量原則有選擇性地簡(jiǎn)化，這也是中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強(qiáng)調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使其不影響使用者的決策的同時(shí)也要符合成本效益原則。

　　(四)IASB對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定IASB認(rèn)為，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對(duì)某些事項(xiàng)按照中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，對(duì)其他事項(xiàng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。

　　三、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

　　中小企業(yè)是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障之一，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。

　　(一)健全與完善我國(guó)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)在對(duì)中小企業(yè)的界定上，不同部門(mén)出于不同目的、在不同時(shí)期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國(guó)正式實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定：即不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)�？梢钥闯鑫覈�(guó)在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒(méi)有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是直接概括出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步國(guó)際化，應(yīng)考慮我國(guó)中小企業(yè)的定性界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是符合同國(guó)際慣例接軌的需要。

　　(二)吸收擴(kuò)大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的大部分過(guò)程是對(duì)外保密的，在征求意見(jiàn)稿對(duì)外公布前，只有制定者了解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣大事務(wù)者的參與則甚少，甚至在征求意見(jiàn)稿的階段，反饋回來(lái)的意見(jiàn)處理結(jié)果過(guò)程也不公開(kāi)。而IASB在原來(lái)已組建的中小企業(yè)項(xiàng)目咨詢專家組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國(guó)啟動(dòng)一套準(zhǔn)則制定過(guò)程中確保能充分地吸收、采納各方意見(jiàn)的公開(kāi)公平的準(zhǔn)則制定程序，增加制定過(guò)程的公開(kāi)性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進(jìn)行反饋意見(jiàn)的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理論與實(shí)務(wù)。

　　(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上。對(duì)概念框架和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，制定任何中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均須評(píng)估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)之間進(jìn)行平衡。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會(huì)隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)充分考慮對(duì)中小企業(yè)確認(rèn)與計(jì)量要求進(jìn)行簡(jiǎn)化，同時(shí)簡(jiǎn)化披露與呈報(bào)要求，但不能以犧牲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為代價(jià)。

　　(四)力求與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)WTO情景下的中小企業(yè)處在國(guó)際化大市場(chǎng)中。從整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的概念框架的各個(gè)要素均應(yīng)符合IASB對(duì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，因?yàn)镮ASB事實(shí)上是通過(guò)對(duì)各國(guó)的中小企業(yè)的調(diào)查報(bào)告等形式“自下而上”的一種共性的研究和總結(jié)，融合該套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最主要責(zé)任是各國(guó)的準(zhǔn)則制定者。因此，它應(yīng)當(dāng)是一套充分滿足中小企業(yè)需求而制定的準(zhǔn)則。對(duì)于具體細(xì)化的內(nèi)容，IASB規(guī)定還是由各國(guó)的司法機(jī)構(gòu)制定，但對(duì)于IASB在該準(zhǔn)則中已明確的概念框架、規(guī)則和原則，在考慮我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，應(yīng)當(dāng)與其保持協(xié)調(diào)，這樣才能更好地與之接軌。此外，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身還存在很多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方，將直接影響到小企業(yè)制度國(guó)際化的步伐。因此，在小企業(yè)制度國(guó)際化的同時(shí)也必須加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在概念框架、會(huì)計(jì)要素上仍受制于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是由制度本身之間的協(xié)調(diào)性所決定的。

　　我國(guó)目前仍然處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步確立和完善，會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也正處于完善和發(fā)展中，我國(guó)應(yīng)積極關(guān)注并參與IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程，為我國(guó)中小企業(yè)爭(zhēng)取更多制度上的權(quán)利。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，澳大利亞致力于在與本國(guó)政治法律制度協(xié)調(diào)并符合本國(guó)國(guó)情需要的情況下，最大限度地將本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的經(jīng)驗(yàn)予以重視并借鑒。在全球化的背景下，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快會(huì)計(jì)制度改革步伐，早日完成適合我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與IASB的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌、協(xié)調(diào)。