目前，國有企業(yè)對于財政補貼資金的核算大致可分為兩大類：一類是企業(yè)還執(zhí)行財政部2001年頒發(fā)的“企業(yè)會計制度”；另一類企業(yè)已執(zhí)行財政部2006年頒發(fā)的“企業(yè)會計準則”（以下簡稱“新準則”）。按照財政部的要求，第一類企業(yè)在未來的一至兩年時間內都要執(zhí)行新準則，因而在此不作討論。本文僅以新準則對政府補助核算的要求及企業(yè)在執(zhí)行新準則中所遇到的問題作如下的初步探討。

　　政府補助準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。從政府補助定義出發(fā)，我們首先要判斷這項政府撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。

　　屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。

　　屬于政府補助的，應當區(qū)分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助。收到與當期損益相關的政府補助，直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產相關或以后期間損益相關的先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。顯然政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便真實、完整地反映政府補助的相關信息。

　　政府補貼會計核算的疑難點

　　國有企業(yè)執(zhí)行新準則已近兩年，由于目前政府撥款的種類較多，企業(yè)在判斷該撥款的性質和對該撥款的會計核算的實際工作中遇到的問題大致有以下幾種：

　　第一，是界定財政撥款是政府資本性投入還是政府補助的問題。政府的撥款有的很清楚是作為資本性投入，如：國家對于開發(fā)區(qū)新增加財政收入的稅收返還是專門用于開發(fā)區(qū)的基礎設施和非經營性服務設施建設的投資。但往往政府的撥款是二者兼有的。如政府在城市基礎設施的建設中讓國有企業(yè)既作為政府的融資平臺，又在該設施建成后負責提供后續(xù)的經營服務，而這些設施如隧道、大橋等并不收費。

　　因此在政府的撥款中既包括該設施的造價，又包括融資的利息及經營中的經營費用。在這種情況下，當企業(yè)收到政府撥款時就需區(qū)分資本性投入和政府補助，來分別作出不同的會計處理。

　　第二，是區(qū)分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助的問題。企業(yè)參與國家研究開發(fā)項目及自主創(chuàng)新的技術改造項目，從政府處取得的研發(fā)補貼和貼息屬于綜合性項目的政府補助。該補助中可能包括項目所需的新增固定資產、人員經費、設備的租賃費、項目貸款的利息等。

　　按新準則要求，企業(yè)對于綜合性項目的補助，要求將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

　　第三，是與收益相關的政府補助是采用應計制還是收付實現制的問題。企業(yè)取得政府補助往往是滯后的，因為總需要一定的報批手續(xù)：企業(yè)提出申請，主管部門批準，然后撥款，也有可能分幾次撥款，而項目早已開始。再有如稅收的返還也總是在報告年度結束后的下一個會計年度。

　　因此，企業(yè)碰到了應在何時確認政府補助的問題。根據新準則規(guī)定，企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助應當按照應計制確認計量，計入營業(yè)外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。按此要求企業(yè)取得的除定額標準補助和屬資產負債表日后調整事項的補助可以計入報告年度外都應按收付實現制確認計量。因此企業(yè)提出補助收入與支出配比的問題。筆者建議在報告年度如能得到省市一級主管部門批文，補助的金額確定，而且相關的資金很可能收到的情況下，是否可以用應計制。

　　第四，是企業(yè)經常性營運中的政府補助計入營業(yè)收入還是營業(yè)外收入的問題。從事公用事業(yè)的企業(yè)會收到政府經常性的補貼。如政府為了提高老年人的福利、以及降低市民出行成本，而實行的老年人免費乘車、市民換乘公交優(yōu)惠等給予公交企業(yè)的各種補貼。

　　企業(yè)認為該項補貼是企業(yè)經營過程中的收入，應在收到款項時計入營業(yè)收入或沖營業(yè)成本，如果按準則要求計入營業(yè)外收入，就會影響企業(yè)的業(yè)績及一系列的考核指標。要解決這個問題，在目前情況下建議主管部門在計算業(yè)績指標時讓企業(yè)作些適當的調整。

　　第五，是非盈利性的公益項目能否單獨進行核算的問題。國有企業(yè)在經營中往往會承擔許多公益性項目、城市基礎設施的運營與維護和一些非經營性的服務，均是以非盈利為目的的。如市內多架跨江大橋、多條越江隧道，車輛通過時均不收費，而企業(yè)為保證其正常運營，要發(fā)生許多管理和維護費用，這些項目都是非盈利的，只發(fā)生費用，收入僅靠政府補貼。

　　如果將這些項目的核算和企業(yè)其他項目合在一起，勢必會拖累整個企業(yè)的業(yè)績。最近，市政府對還貸高速公路實行公司制管理，道路車輛通行費收入直接納入財政專戶，所需管理資金由市級財政預算撥付。這樣管理模式下的會計核算雖然是公司制但也有別于企業(yè)的核算。目前，非盈利組織的核算尚未頒布之前，建議是否可以對其單獨進行核算、考核。

　　另外，上述提及的大橋、隧道、高速公路等城市基礎設施在會計核算中是否需提折舊也頗有爭議。這些資產的特點是價值高、維護費用高、而且是永久性的（除非發(fā)生戰(zhàn)爭等不可抗力事件）。固定資產折舊是指固定資產在使用壽命內，按照確定方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。既然該項固定資產使用壽命是永久的，那么折舊計算公式中的分母無限大，折舊也可忽略不計。因此如何正確反映該等資產的價值也是需要我們進一步探討的。

　　第六，是關于政府補助的稅負問題。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。雖然是收益，但是否計入應納稅所得額以及怎樣計入也有爭議。企業(yè)認為政府補貼屬于國民收入的再次分配，不應計入應稅所得額，考慮我國目前財政狀況，即使計入應稅所得額的遞延收益也有何時計入的問題：是收到政府補助時計入還是今后遞延收益確認當期收益時計入。在實際操作中，各地也有很大差異值得相關部門進一步討論與協調的。

　　雖然政府補助在企業(yè)收入總量中所占的比重甚小，而且在我國加入世貿組織后，政府補貼會逐漸減少，補貼的范圍也會日益狹窄。但現階段，政府補貼所涉及的有關資產總量很大，如何規(guī)范和統(tǒng)一政府補貼的會計核算，直接影響到企業(yè)之間會計信息及評價指標的可比性。因此，筆者就政府補貼的會計核算中遇到的問題，作非常粗淺的羅列以求同行的真知灼見。