【摘 要】在新世紀，會計管理活動本身的要求和來自于其它學(xué)科領(lǐng)域發(fā)展的影響和挑戰(zhàn)，對中國會計科學(xué)的發(fā)展提出了更高的要求。筆者圍繞21世紀中國會計科學(xué)的發(fā)展動力、發(fā)展目標、發(fā)展觀念、發(fā)展方式和發(fā)展道路五個方面闡述了對我國會計科學(xué)發(fā)展的研究思路。

　　【關(guān)鍵詞】會計； 科學(xué)； 發(fā)展觀； 內(nèi)涵

　　我國會計科學(xué)的研究起步較晚，特別是在20世紀80年代以前，由于受多種因素的影響，會計科學(xué)的發(fā)展進程也受到了一定程度的阻礙，致使我國會計科學(xué)發(fā)展與國際先進水平之間有了一定的差距。21世紀，中國經(jīng)濟的發(fā)展任重而道遠，作為經(jīng)濟管理重要組成部分的會計將會承擔(dān)更為重要的歷史使命，會計科學(xué)不僅會擁有更大的發(fā)展空間，而且會帶來更大的發(fā)展機遇。因此，需要對中國會計科學(xué)在21世紀應(yīng)當(dāng)如何發(fā)展的觀念性問題進行專門研究。

　　一、發(fā)展動力：會計管理實踐的客觀要求

　　21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的最大動力是來自于會計環(huán)境的變化，而在會計環(huán)境中對其影響最大的則是經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境。從經(jīng)濟環(huán)境上看，已經(jīng)初具框架的社會主義市場經(jīng)濟運行機制將會通過不斷的調(diào)整而形成具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟運行模式，從而對20世紀所形成的會計管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟化和經(jīng)濟的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，從而引起會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這樣，就必然會對20世紀所形成的會計技術(shù)方法體系產(chǎn)生強烈的沖擊。作為對會計實踐活動進行全面研究的會計科學(xué)，如果不考慮會計環(huán)境變化所帶來的影響，就會使通過研究所形成的會計理論缺乏對會計實踐的具體指導(dǎo)作用和應(yīng)用價值。由此可見，因經(jīng)濟環(huán)境變化所導(dǎo)致的21世紀會計管理實踐內(nèi)容與程式上的變動必然會成為推動21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的源動力。

　　二、發(fā)展目標：會計科學(xué)體系的完善創(chuàng)新

　　不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展的動力之一，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。早在上世紀中葉，美國會計學(xué)會的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴展其范圍：一是將新的測定方法引進會計學(xué)領(lǐng)域；二是將擴張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學(xué)發(fā)展的兩個重要途徑，即正確的研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會計所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時，適時確立會計科學(xué)的發(fā)展目標是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。根據(jù)我國會計科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，21世紀的基本發(fā)展目標應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會計科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會計科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善相關(guān)會計科學(xué)的內(nèi)容，拓展會計科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴密、優(yōu)勢互補等特征的、以提高經(jīng)濟效益為中心的、具有中國特色的社會主義會計科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會計理論科學(xué)、會計方法科學(xué)、會計管理科學(xué)、會計研究科學(xué)和會計教育科學(xué)五個基本部分所構(gòu)成。在此基本要求下，會計科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點組合成合理的學(xué)科群落，可以考慮將會計科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個級次，或者稱之為主體性學(xué)科、支柱性學(xué)科、基礎(chǔ)性學(xué)科和支撐性學(xué)科四個系列，逐步形成一個多層級的寶塔式、網(wǎng)狀型結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展能呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢，從而豐富會計科學(xué)學(xué)科家族的成員構(gòu)成，讓具有悠久發(fā)展歷史的中國會計科學(xué)在21世紀的中國經(jīng)濟科學(xué)體系中占據(jù)應(yīng)有的一席之地。

　　三、發(fā)展觀念：會計科學(xué)范圍的縱橫拓展

　　確立正確的會計科學(xué)發(fā)展觀念是中國會計科學(xué)在21世紀得以健康發(fā)展的重要問題。由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟一個突出的特征就是社會分工越來越細，生產(chǎn)越來越專業(yè)化與集團化，這就在客觀上要求不同類型經(jīng)濟科學(xué)的研究對象也應(yīng)當(dāng)隨之分解與細化，從而使得經(jīng)濟科學(xué)的分支學(xué)科越來越多。與經(jīng)濟科學(xué)的這種發(fā)展趨勢相適應(yīng)，如果說在剛剛過去的20世紀初期會計科學(xué)還只是一花獨放的話，那么，延綿到今天的會計科學(xué)就已經(jīng)逐漸成為一個學(xué)科林立且擁有一百多個分支學(xué)科的龐大的科學(xué)體系。會計分支科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會計對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現(xiàn)象與新會計現(xiàn)象的剖析，特別是其它學(xué)科領(lǐng)域里大量新學(xué)科的出現(xiàn)以及社會分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會計科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會計科學(xué)研究對象呈現(xiàn)出快速分化的同時，會計科學(xué)學(xué)科內(nèi)部的各學(xué)科之間以及與其它社會科學(xué)、自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強，形成了我中有彼、彼中有我的特有的學(xué)科之間的互容現(xiàn)象，從而也相應(yīng)地形成了一些邊緣性的會計科學(xué)學(xué)科，如環(huán)境會計、電算化會計、資源會計等。

　　在21世紀，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，這種學(xué)科之間的分化與綜合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容，都將會與其它學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容之間形成一種聯(lián)系與融合關(guān)系，會計科學(xué)的發(fā)展也就必將會受到這一趨勢的影響。因此，在引進、借鑒、消化、吸收、創(chuàng)新的基本方針之下，注重不同學(xué)科之間的交叉、融合與滲透，從而使會計科學(xué)在學(xué)科內(nèi)容上注重對其它學(xué)科的兼容與吸收，不斷地從橫向和縱向上拓展其研究范圍，并不斷地注重理論創(chuàng)新以構(gòu)成新的分支學(xué)科。以此認識為基礎(chǔ)，在21世紀中國會計科學(xué)的發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)予以必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會計而研究會計，要注意跳出會計的框框來研究會計科學(xué)問題；二是以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會計科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注意其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟學(xué)及其它學(xué)科的結(jié)合，注重不同學(xué)科內(nèi)容研究上的交叉與融合；三是注意與其他學(xué)科的嫁接、改造、引進與創(chuàng)新，合理吸收其它學(xué)科的先進研究成果，以減少重復(fù)勞動；四是注意會計領(lǐng)域里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的前瞻性研究；五是應(yīng)當(dāng)在兼收并蓄的基本要求下，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；六是在會計科學(xué)的學(xué)科方位上，應(yīng)當(dāng)正確、恰當(dāng)?shù)貙⑵溆枰院侠矶ㄎ唬�以便使會計科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求能夠有機地結(jié)合起來。

　　四、發(fā)展方式：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用

　　在會計科學(xué)的發(fā)展上，研究方法在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會計科學(xué)發(fā)展目標的實現(xiàn)程度。在中國會計科學(xué)得到迅速發(fā)展的20世紀，在會計研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導(dǎo)作用，由于會計理論的研究手段和研究方式相對較為滯后，因而會計理論工作者基本上是處于一種個體性勞動和個體操作的狀態(tài)，加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運用，由此而導(dǎo)致研究內(nèi)容上重復(fù)性勞動也造成了一種研究資源上的不應(yīng)有浪費，從而對會計科學(xué)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的負面影響。因此，21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機結(jié)合。其中最重要的是要充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。

　　首先，應(yīng)當(dāng)強化定量研究方法的運用。這就需要全面正確地認識和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。目前，中國的會計科學(xué)發(fā)展不能滿足于抽象的理論闡述，應(yīng)當(dāng)用務(wù)實的態(tài)度，運用科學(xué)的方法、采用科學(xué)的方式去搜集、整理與研究對象有關(guān)的資料，以實證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)，去描述經(jīng)濟活動變化的規(guī)律，去闡明國家經(jīng)濟政策的變化，去說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營活動結(jié)果的演變，從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟利益相關(guān)的經(jīng)營活動發(fā)展趨勢、規(guī)律有更為直接和深刻的認識，以有助于其正確經(jīng)濟決策的形成，并以此結(jié)果來豐富會計科學(xué)的內(nèi)容。

　　其次，應(yīng)當(dāng)堅持運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟事項進行定性的理論分析，恰當(dāng)?shù)貙⒁?guī)范性理論分析與實證性數(shù)量分析方法有機結(jié)合。應(yīng)當(dāng)承認，會計研究中的某些具體問題，諸如資本市場的運行質(zhì)量、會計信息的效度與股價之間的關(guān)系等內(nèi)容，必須要建立一定的定量分析模型和大量使用定量性分析手段，但對于目前日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律的揭示及其所受會計環(huán)境變化影響程度的揭示，以及對會計政策調(diào)整方位的全面分析，實證性的定量分析方法并不是唯一的，更不可能是基本的方法。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，無論如何也是不可能全面地、科學(xué)地闡明是什么、為什么和怎么辦的問題。目前在會計理論研究過程中，有部分學(xué)者認為，只有通過復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型設(shè)計和精確數(shù)學(xué)分析的方法，只有大量運用實證分析的會計研究方法，只有全面研究資本市場中的會計信息披露與質(zhì)量，才意味著中國的會計科學(xué)研究“與國際接軌”，才是中國會計科學(xué)的發(fā)展方向。這一看法不僅失之偏頗，而且反映在思維方式上也具有一定程度的形而上學(xué)特征，不利于中國會計科學(xué)在21世紀的發(fā)展、創(chuàng)新與完善。在21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展方式上，應(yīng)當(dāng)從中國的會計環(huán)境出發(fā)，采取拿來主義，積極地汲取20世紀中后期西方會計科學(xué)發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進經(jīng)驗和已有成果，但是不能全面照搬。盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范化的定性理論分析方法的做法，既與中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會計科學(xué)在21世紀的健康發(fā)展。

　　五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化

　　與中國會計改革及發(fā)展模式的基本目標相一致，在21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇上，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際進程，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向，以使其能夠有機地融入國際會計科學(xué)發(fā)展的大潮流之中，使之真正成為國際會計文化的一個重要組成部分。

　　首先，會計科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。會計學(xué)科學(xué)發(fā)展上的科學(xué)化內(nèi)涵為：一是會計科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會計學(xué)科的會計理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法程序?qū)�會計信息進行搜集、加工和處理，有合適的標準對其有效性作出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機結(jié)合，且能夠使會計操作技術(shù)工具標準化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位，不同行業(yè)和不同企業(yè)設(shè)置有管理要求與功能基本一致的會計工作崗位，會計人員職務(wù)設(shè)置統(tǒng)一；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互作用和相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化，即形成一個不同級別、不同層次、不同要求和不同目的的會計教育體系；八是會計研究方法規(guī)范化，即做到實行規(guī)范化的研究過程和規(guī)范化的研究方法。

　　其次，會計科學(xué)的國家化是現(xiàn)實選擇。從世界會計的發(fā)展歷程上看，目前尚有五大會計模式，但從中國會計的發(fā)展現(xiàn)實上看，中國有自己的會計環(huán)境。因此，中國會計科學(xué)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于具有中國特色的政治經(jīng)濟體制決定了會計理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制結(jié)構(gòu)決定了會計管理體制上的準則制定的多模式結(jié)構(gòu)；素質(zhì)較低的會計人員隊伍決定了會計操作方式是以手工為主的運行結(jié)構(gòu)；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟發(fā)展的特殊進展決定了三位一體的會計監(jiān)督的方式結(jié)構(gòu)，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機結(jié)合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，中國會計在我國社會主義市場經(jīng)濟的基本模式下，已經(jīng)開始呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和口徑國際化、會計服務(wù)市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。上述現(xiàn)狀決定了在中國會計科學(xué)的發(fā)展上應(yīng)當(dāng)從中國的實際出發(fā)，形成自己的研究特色，建立起真正具有中國特色的會計科學(xué)體系。

　　最后，會計科學(xué)的國際化是歷史趨勢。近年來，由于金融與經(jīng)濟一體化的進程日益加快，全球經(jīng)濟發(fā)展在要求中國應(yīng)當(dāng)與世界經(jīng)濟融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求，要求中國的會計以及會計科學(xué)能夠?qū)崿F(xiàn)與國際通行慣例和內(nèi)容相協(xié)調(diào)。盡管目前制約中國會計科學(xué)國際化的因素很多，但通過靠攏——協(xié)調(diào)——接軌的程式來縮短中國會計科學(xué)與國際會計科學(xué)的距離是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會計科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會計方法體系上應(yīng)當(dāng)是管理會計與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)，分工合作，共同完成對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會計信息加工處理及運作程序的標準上應(yīng)當(dāng)由中國會計準則逐步地向國際會計準則的要求相接近這一目標過渡；四是在會計監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高教育資源的使用效率，以形成獨具特色的中國會計專業(yè)教育體系。

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