內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度。它是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，以及為保證單位經(jīng)濟(jì)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括最高管理當(dāng)局用以授權(quán)、組織、指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，還包括核算在別對(duì)、分析各種信息資料的程序與步驟，以及對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的有關(guān)制度。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，貫徹既定的管理方針具有重要意義。本文將對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制制度的幾個(gè)問(wèn)題作以下探討。

　　一、內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)主要由環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面組成。環(huán)境控制是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策產(chǎn)生影響的各種要素，主要反映單位管理者及其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)與行動(dòng)，表現(xiàn)為管理者經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織機(jī)構(gòu)、管理者的職能與對(duì)這些職能的制約、確定權(quán)責(zé)的方法，以及管理者監(jiān)控方法、人事方針、實(shí)施舉措與影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)并保持相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法與程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咧贫ǖ姆结?，用以保證達(dá)到特定目的的行動(dòng)步驟，主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)，明確有關(guān)人員職責(zé)分工，有效防止舞弊發(fā)生，即憑證賬單設(shè)置、使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正確記載、財(cái)產(chǎn)及記錄的接觸、使用有保護(hù)措施、對(duì)記載的業(yè)務(wù)及計(jì)價(jià)復(fù)核等。

　　二、內(nèi)部控制的基本方式

　　內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制和實(shí)物控制四種形式。①實(shí)物控制即對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施，主要包括：限制接近、定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。②預(yù)算控制是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)預(yù)算或計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的控制，一是編定的預(yù)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是定期及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行信息；三是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算調(diào)整，以切合單位實(shí)際。③授權(quán)批準(zhǔn)控制即單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，以防止濫用職權(quán)，保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。④組織規(guī)劃控制即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進(jìn)行控制。一是組織機(jī)構(gòu)的相互控制二是不相容職務(wù)的分離。除以上四種基本方式之外，內(nèi)部控制還包括文件記錄控制、業(yè)績(jī)控制、職工素質(zhì)控制等多種方式。

　　三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

　　1崗位責(zé)任制度。就是單位經(jīng)營(yíng)管理者在合理設(shè)置機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，按程序定位和內(nèi)部牽制原則，將各職能部門(mén)業(yè)務(wù)細(xì)劃為若干工作崗位，按崗位賦予其權(quán)利和職責(zé)，由此建立一套自我制約和自動(dòng)檢查的崗位工作關(guān)系。

　　2業(yè)務(wù)程序處理制度。即單位內(nèi)部在明確崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能按一定規(guī)程有效地運(yùn)作而制定的、各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理所必須遵循的先后順序，至少應(yīng)有授權(quán)、主辦、審批、核準(zhǔn)、執(zhí)行及記錄等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　　3考核標(biāo)準(zhǔn)。即單位內(nèi)部為使各項(xiàng)活動(dòng)的考核評(píng)價(jià)建立在客觀可比基礎(chǔ)上而制定的有關(guān)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)、材料到貨驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的基本水準(zhǔn)。

　　4會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)既是一項(xiàng)管理活動(dòng)，又是一個(gè)為單位（企業(yè)）提供會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)，具有連續(xù)、綜合的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中居于重要地位，能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)真實(shí)可靠，防止“真賬假算”和“假賬真算”，保障國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的控制制度如賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查等。

　　5內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核包括審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，依據(jù)是否可靠，計(jì)算是否正確，內(nèi)容是否銜接，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否合法，賬簿憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)、結(jié)存與賬面記錄核對(duì)是否相符。

　　6內(nèi)部牽制制度。是指凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付（發(fā)）、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)，均須由2人或2人以上分工辦理，以起到互相制約作用的一種工作制度，如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn)，出納付款與記賬員登賬不能由一人同時(shí)擔(dān)任；出納不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬自登記；單位購(gòu)人材料須由采購(gòu)人員辦理采購(gòu)報(bào)賬手續(xù)，倉(cāng)庫(kù)保管驗(yàn)收入庫(kù)，記賬員登記賬簿；材料發(fā)出須經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)審批、經(jīng)辦人領(lǐng)用、倉(cāng)庫(kù)保管發(fā)料、記賬員登賬等。

　　7內(nèi)部審計(jì)制度。它是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策和程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否合理有效，單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，也是內(nèi)部控制一種特殊形式，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。

　　8財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制方法。該制度是以合理性、效益性為目標(biāo)，對(duì)單位預(yù)算、收支和資產(chǎn)管理所采取的一系列措施、程序與方法。這些財(cái)務(wù)內(nèi)控方法主要包括：貨幣資金控制法、固定資產(chǎn)控制法、預(yù)算控制法、收入控制法、授權(quán)控制法、組織控制法、應(yīng)收及管付款控制法，它們分別對(duì)于嚴(yán)格貨幣資金收支管理，防止資產(chǎn)流失、毀損，強(qiáng)化預(yù)算約束，保證收入合理合法，充分發(fā)揮職能部門(mén)作用，未經(jīng)授權(quán)限制接觸具體業(yè)務(wù)，保證清理、結(jié)算款項(xiàng)及時(shí)到賬，防范與化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能起到很好的作用。

　　以上各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立，集中體現(xiàn)了以下“四個(gè)明確”：相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確，這也是從我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際和有效強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，新修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基本內(nèi)容作出的原則性規(guī)定與要求。