1. 下列內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試并非審計需要實施的所有程序，也非最低要求。它僅僅是關(guān)于審計人員在以下方面實施控制和測試程序的指導(dǎo)：

　?。╝）理財及交易業(yè)務(wù)；

　?。╞）貸款及預(yù)付款。

　　理財及交易業(yè)務(wù)介紹

　　2. 理財，指的是與購買、銷售、借貸金融工具有關(guān)的一切活動。金融工具可能是證券、資金市場工具或衍生金融工具。銀行通常為了自己的目的（如為規(guī)避風(fēng)險而進行的保值行為）或者為滿足客戶的要求而從事此類業(yè)務(wù)，進行或多或少的交易行為。交易，指的是為了通過一定時期市場價格指數(shù)（如匯率、利率或者權(quán)益價格）的變動而獲利的買賣（或發(fā)生/終止）金融工具（包括衍生金融工具）的行為。銀行一般通過對風(fēng)險的劃分而不是對金融工具的分類來管理和控制這類理財業(yè)務(wù)。審計人員在實施審計時所運用的獲取審計證據(jù)的方法與其他審計相同。IAPS（國際審計實務(wù)準(zhǔn)則）1012號對銀行作為最終衍生金融工具持有者的審計提供了指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制需考慮的事項

　　3. 一般而言，理財業(yè)務(wù)均由IT系統(tǒng)記錄。如果系統(tǒng)可靠，出錯的概率一般較低。因此，審計人員在將這方面的固有及控制風(fēng)險評價為較低水平之前，應(yīng)該測試關(guān)鍵處理控制程序是否運行有效。理財業(yè)務(wù)的典型控制程序包括一般銀行要考慮的商業(yè)風(fēng)險控制程序，而不僅僅是審計人員在評價內(nèi)控制度時所需要考慮的內(nèi)控程序。

　　典型的控制問題

　　政策控制

　　4. 高級管理人員應(yīng)該為銀行理財建立如下常規(guī)控制政策：

　　● 銀行自營或者代理業(yè)務(wù)應(yīng)該按照風(fēng)險水平及產(chǎn)品類型加以分類；

　　● 交易發(fā)生的地點：可能是地區(qū)市場，或是相對于交易所而言的場外交易（OTC）；

　　● 計量、分析、監(jiān)督、控制風(fēng)險的程序；

　　● 可接受的風(fēng)險水平及允許變動的范圍；

　　● 合適的限額以及超過該限額應(yīng)實施的程序；

　　● 開辦新產(chǎn)品或新業(yè)務(wù)之前設(shè)計好的管理程序；

　　● 對高級管理部門報送報告的類型及頻率要求；

　　● 對控制政策檢查、更新以及認可的時間和頻率計劃。

　　運行控制

　　5. 前臺和后臺業(yè)務(wù)是否實行職能分離？

　　6. 下列業(yè)務(wù)是否由前臺人員獨立操作：

　　● 交易確認；

　　● 對交易量及結(jié)果的記錄和調(diào)整；

　　● 交易計價或市場價格獨立確認；

　　● 交易的結(jié)算。

　　7. 交易單據(jù)是否事先編號（如不是自動生成）？

　　8. 銀行是否對交易人員有下列行為規(guī)范要求：

　　● 禁止交易人員為自己的賬戶交易；

　　● 對接收禮物以及娛樂活動的限制；

　　● 客戶資料的保密性；

　　● 確認交易對方的身份；

　　● 管理人員對交易人員進行檢查的程序。

　　9. 酬金制度的設(shè)計是否可以避免過度風(fēng)險行為？

　　10. 新產(chǎn)品是否在經(jīng)認可后引入？是否有充分的風(fēng)險控制程序？

　　交易活動及限制

　　11. 銀行是否有一整套限制整個機構(gòu)、商業(yè)單位及交易人員的市場、信用及流動性風(fēng)險的措施？一般運用的是理論上或金額上的限制（通過對貨幣或者交易伙伴的要求實現(xiàn)）、止損限額、缺口或到期日限制、結(jié)算限制及風(fēng)險評估控制（包括市場風(fēng)險和信用風(fēng)險）。

　　12. 與風(fēng)險相關(guān)的限制是否與銀行總體限制政策一致？

　　13. 所有交易人員是否都了解對其的限制并且有效遵循？新業(yè)務(wù)是否會減少已有的限制？

　　14. 現(xiàn)有程序是否可以保證限額不被突破？

　　風(fēng)險計量及管理

　　15. 是否有獨立的風(fēng)險管理職能部門（有時又稱“中間辦公室”）來計量、監(jiān)督、控制風(fēng)險？該職能部門是否可以直接向高級管理人員提交報告？

　　16. 用何種方法計量交易風(fēng)險（如成交量限制、敏感性限制、風(fēng)險評估限制等）？

　　17. 風(fēng)險控制及管理系統(tǒng)配置是否足以適應(yīng)交易量、交易的復(fù)雜性以及風(fēng)險？

　　18. 風(fēng)險計量系統(tǒng)是否覆蓋所有業(yè)務(wù)、產(chǎn)品以及風(fēng)險？

　　19. 是否所有風(fēng)險系統(tǒng)的因素（方法、計算、參數(shù)）均有相應(yīng)的文檔資料？

　　20. 是否對所有的交易均定期重估價值及風(fēng)險水平，對正在進行的業(yè)務(wù)是否每天進行重估？

　　21. 是否對計量和限制風(fēng)險的風(fēng)險管理模型、方法及假定定期進行評價，其檔案資料是否隨參數(shù)改變而隨時更新？

　　22. 是否進行“壓力測試”以及“最糟案例”（考慮不利市場狀況，諸如價格的不尋常變化、市場的流動性減小或者主要交易伙伴拖欠等）測試研究？

　　23. 管理人員是否定期收到有用的報告？

　　證實

　　24. 銀行是否有下列書面控制程序：

　　● 由獨立人員向外發(fā)送給交易伙伴的由交易人員記載有事先編號的交易確認書；

　　● 由獨立人員接受交易確認書并與事先編號的內(nèi)部交易單核對；

　　● 由獨立人員判斷收到的交易確認書回復(fù)的簽字與樣本一致；

　　● 對對方?jīng)]有回復(fù)交易確認書的情況，是否由獨立人員進行確認？

　　● 如果回復(fù)中有差額，是否有相應(yīng)的獨立事后程序解決？

　　交易的結(jié)算

　　25. 結(jié)算指令是否同時經(jīng)過內(nèi)部和外部的書面確認程序送達交易伙伴？

　　26. 結(jié)算指令是否與合同要求相對比？

　　27. 結(jié)算是否由獨立于發(fā)起交易和記錄交易的有權(quán)人員在書面授權(quán)的指令下完成？

　　28. 是否將每日所有既定的結(jié)算安排（收、付）書面通知給結(jié)算部門以備忘，以便重復(fù)發(fā)送或未收到付款時能及時發(fā)現(xiàn)并采取措施？

　　29. 會計分錄是否不是由操作人員做出和檢查，也不是由保管未完成合同記錄的人員或出納人員來完成？

　　記錄

　　30. 超過限制金額的交易，個別交易商、客戶、交易伙伴的短期大量交易，以及不尋常的合同利率交易等是否有“例外報告”上報？上述報告是否由獨立于交易員的部門及時提交？

　　31. 銀行是否建立下列書面程序：

　　● 對所有已用和未用交易單進行會計記錄；

　　● 及時由獨立的會計部門對所有交易進行會計記錄，包括確認和修改被拒交易事項的程序；

　　● 每天對交易員記錄的交易量和利潤與會計記錄進行核對，如有差異及時調(diào)查；

　　● 定期向管理人員詳細報告對上述限額監(jiān)控的結(jié)果。

　　32. 是否所有的往來賬戶由獨立于結(jié)算部門的人員定期調(diào)節(jié)？

　　33. 臨時賬戶是否定期檢查？

　　34. 銀行是否允許其會計系統(tǒng)報告不同產(chǎn)品業(yè)務(wù)的即期、遠期、凈敞口以及總體狀況，如：

　　● 按買、賣，按貨幣；

　　● 按到期日，按貨幣；

　　● 按交易伙伴，按貨幣。

　　35. 是否定期（如每天）根據(jù)牌價或者直接由獨立渠道獲得的價格對敞口重估至現(xiàn)值？

　　一般審計程序

　　36. 一定的審計程序應(yīng)適應(yīng)于理財業(yè)務(wù)的環(huán)境。為理解這一環(huán)境，審計人員應(yīng)該了解：

　　● 這類理財業(yè)務(wù)的規(guī)模、數(shù)量、復(fù)雜性以及風(fēng)險；

　　● 與銀行其他業(yè)務(wù)相比，此類理財業(yè)務(wù)的重要性；

　　● 理財業(yè)務(wù)發(fā)生的范圍；

　　● 理財業(yè)務(wù)的總體組織情況。

　　37. 一旦了解了上述情況，并對內(nèi)控制度測試獲得滿意結(jié)果，審計人員應(yīng)該檢查：

　　● 一定時期交易記錄及相關(guān)損益的準(zhǔn)確性，與相應(yīng)的交易單和確認單是否一致；

　　● 交易的完整性以及前臺和會計記錄期末余額之間的適當(dāng)調(diào)節(jié)；

　　● 期間或者期末通過第三方確認的未結(jié)交易量；

　　● 年末用于計算未實現(xiàn)損益的匯率、利率以及其他隱含市場利率的合適性；

　　● 年末用于確定金融工具公允價值的計價模型和假設(shè)的合適性；

　　● 用于收入確認以及區(qū)分保值/交易工具的會計政策的合適性。

　　38. 常引發(fā)審計風(fēng)險增加的理財業(yè)務(wù)的相關(guān)方面如下：

　　產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的變化

　　39. 新業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品引入時通常伴隨特定的風(fēng)險。審計人員在一開始就應(yīng)該注意是否存在事先制定好的相關(guān)控制程序。一般而言，銀行應(yīng)該在保證新業(yè)務(wù)在控制系統(tǒng)中平穩(wěn)運行、相關(guān)IT系統(tǒng)充分有效（或有充足的中期系統(tǒng)支持）、相關(guān)程序適當(dāng)成文以后才能引入新業(yè)務(wù)。新交易工具通常會引起審計人員的特別關(guān)注，審計人員通常會先取得在審計期間所有新業(yè)務(wù)的清單（或所有交易工具清單）。在此基礎(chǔ)上，審計人員建立起對相關(guān)聯(lián)風(fēng)險概貌的認識，確認內(nèi)部控制以及會計系統(tǒng)的可靠性。

　　對計算機專家的依賴

　　40. 由于交易量的巨大，銀行一般通過IT系統(tǒng)處理其理財交易循環(huán)。IT系統(tǒng)的復(fù)雜性及其涉及的程序使得審計人員需要尋求IT專家在測試系統(tǒng)及相應(yīng)賬戶余額方面的技術(shù)和知識支持。

　　交易目的

　　41. 審計人員判斷銀行持有金融工具的目的在于投機還是為其他交易保值。這種對交易目的的判斷應(yīng)該在交易階段做出，以便確定相應(yīng)的會計處理方式。當(dāng)交易目的是保值時，審計人員應(yīng)該考慮相應(yīng)的會計處理方法運用的合理性，并按照相關(guān)會計要求列示相應(yīng)的被保值資產(chǎn)/負債。

　　計價程序

　　42. 表外金融工具一般以市場價或者公允價值計量，除非用于保值目的的金融工具棗這在許多財務(wù)報表框架中一般要求以被保值項目的隱含價值為基礎(chǔ)來計量。如果現(xiàn)成的金融工具的市價無法取得，銀行廣泛運用財務(wù)模型來確定金融工具的公允價值。此外，在揭示地區(qū)交易的敞口方面，許多國家要求揭示潛在的風(fēng)險，如信用風(fēng)險等價物以及這種未結(jié)工具的重置價值。

　　43. 審計人員一般會測試計價模型，包括業(yè)務(wù)控制，同時考慮模型所用的單個合同、計價率、假設(shè)前提的具體細節(jié)是否合理。由于許多金融工具是近年來才發(fā)展起來的，審計人員應(yīng)該對其計價給予特別重視，并牢記下列因素：

　　● 可能無法找到相關(guān)協(xié)議條款的法律先例，這對審計人員判斷協(xié)議的可執(zhí)行性帶來困難。

　　● 也許只有少數(shù)管理人員熟悉與該類金融工具相關(guān)的固有風(fēng)險，這可能導(dǎo)致誤報更易發(fā)生，難于建立定期預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)、糾正誤報的內(nèi)控機制。

　　● 有些金融工具并不存在于一個完整的經(jīng)濟循環(huán)之中（如牛市和熊市、高/低利率，高/低交易、價格變動），所以和其他一些原先已有的金融工具相比更難確定其價值。同樣，想要準(zhǔn)確預(yù)期與其他用于保值對沖金融工具價格變化間的關(guān)系也非常困難。

　　● 用于計價的模型在非常規(guī)的市場條件下可能不能正常運行。

　　44. 此外，審計人員應(yīng)該考慮對此類金融工具提取的準(zhǔn)備金的充足性，如流動性風(fēng)險準(zhǔn)備、模型風(fēng)險準(zhǔn)備以及操作風(fēng)險準(zhǔn)備。金融工具的復(fù)雜性產(chǎn)生了對特定專業(yè)知識的需求，所以，如果審計人員不具備從事所需審計程序的專業(yè)技能，就應(yīng)該尋求專家的幫助。

　　45. 另外一個引起審計人員興趣的問題是使用非市場利率的交易，因為這常常會存在隱形損失或者舞弊行為的可能性。因此，銀行一般會建立內(nèi)部機制用于檢查與市場條件不吻合的交易。審計人員應(yīng)該獲取有關(guān)這方面可靠性的足夠而有效的審計證據(jù)，還可以考慮通過樣本進行檢查。

　　貸款及預(yù)付款

　　介紹

　　46. 根據(jù)巴塞爾委員會發(fā)布的指導(dǎo)性文件棗“信用風(fēng)險管理原則”，信用風(fēng)險簡單來講指的是銀行的借款人或者交易伙伴不按照協(xié)議履行義務(wù)的潛在可能性。

　　47. 信用風(fēng)險主要緣于銀行的貸款以及預(yù)付款，因為這通常是銀行最主要的資產(chǎn)，也是產(chǎn)生大部分收入的來源。發(fā)放貸款時最重要的考慮因素就是貸款期間的信用風(fēng)險，對個人貸款而言，信用風(fēng)險取決于借款人的償付能力和意愿。除貸款外，信用風(fēng)險還可能產(chǎn)生于其他業(yè)務(wù)，如票據(jù)承兌、聯(lián)行往來、貿(mào)易融資、外匯買賣、金融期貨、調(diào)期、債券、股權(quán)、期權(quán)、擔(dān)保和保證事項以及結(jié)算業(yè)務(wù)等。

　　48. 信用風(fēng)險是銀行產(chǎn)生嚴(yán)重問題的主要原因，與對借款人或交易伙伴的信用標(biāo)準(zhǔn)松弛、缺乏有資格的貸款專家、綜合風(fēng)險管理薄弱、對有可能影響交易伙伴信用水平的經(jīng)濟和其他環(huán)境變化缺乏敏感等因素直接相關(guān)。有效的信用風(fēng)險管理是銀行綜合風(fēng)險管理的一個重要組成部分，對于銀行的長期穩(wěn)定經(jīng)營非常重要。在管理信用風(fēng)險時，銀行不僅應(yīng)該考慮個體信用或交易的風(fēng)險，而且應(yīng)考慮整個資產(chǎn)的風(fēng)險水平。銀行還需要在信用風(fēng)險和其他風(fēng)險之間進行分析。

　　典型的控制問題

　　49. 信用風(fēng)險源于借款人的特性及貸款風(fēng)險水平。信用程度、貸款地區(qū)以及借款人業(yè)務(wù)的性質(zhì)均會影響信用風(fēng)險的水平。同樣，信用風(fēng)險還受風(fēng)險貸款的安全性及目的的影響。

　　50. 貸款部門可劃分為如下幾類功能：

　　● 發(fā)放；

　　● 監(jiān)督；

　　● 收回；

　　● 定期檢查、評估。

　　發(fā)放

　　51. 銀行是否獲得完整、有參考價值的貸款申請，包括借款人的財務(wù)報表、貸款償還資金來源以及貸款用途？

　　52. 在檢查貸款申請程序中銀行是否建立書面規(guī)范要求（如利息償付來源、邊際要求、負債對權(quán)益的比率等）？

　　53. 銀行是否對可能的借款者作獨立資信調(diào)查或者取得其信用報告？

　　54. 銀行是否建立適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虮ＷC關(guān)聯(lián)貸款被及時發(fā)現(xiàn)？

　　55. 對客戶的信用資料是否作適當(dāng)?shù)姆治觯ㄙJ款項目以及償付資金來源？

　　56. 貸款限額是否基于貸款部門專家意見核定？

　　57. 超過貸款限額是否經(jīng)貸款委員會或行長會議批準(zhǔn)？

　　58. 貸款批準(zhǔn)與貸款發(fā)放、監(jiān)督、收回及檢查職能有沒有適當(dāng)分開？

　　59. 貸款抵押物的所有權(quán)以及利益優(yōu)先權(quán)是否已經(jīng)確認？

　　60. 銀行是否要求借款人簽署法律文書保證貸款的償付？

　　61. 對貸款擔(dān)保是否已檢查其法律可執(zhí)行性？

　　62. 貸款申請資料是否經(jīng)過獨立于貸款人員的其他人員檢查復(fù)核？

　　63. 是否有對抵押品的登記注冊控制程序（如政府授權(quán)部門的置留記錄）？

　　64. 對票據(jù)、抵押品以及其他支持性資料是否有充分的實物保護？

　　65. 是否有確保及時記錄貸款發(fā)放的控制程序？

　　66. 是否在可能的限度內(nèi)有適當(dāng)控制程序保證貸款用途與申請一致？

　　監(jiān)督

　　67. 試算平衡表和總賬之間的對賬工作是否由獨立于發(fā)放貸款或記錄貸款交易的人員完成？

　　68. 貸款本金或利息的拖欠情況是否定期報告？

　　69. 對報告的檢查是否由獨立于貸款職能的人員完成？

　　70. 是否有合適程序監(jiān)督借款人的貸款限制（如特別契約）并向銀行報告有關(guān)信息？

　　71. 是否有定期重估抵押物價值的程序？

　　72. 是否有定期對借款人財務(wù)狀況以及運營結(jié)果進行檢查的程序？

　　73. 是否有對關(guān)鍵管理數(shù)據(jù)，如準(zhǔn)確及時記錄安全注冊更新等的程序？

　　貸款收回

　　74. 對貸款本金、利息回收以及貸款賬戶余額表更新的記錄是否由獨立于發(fā)放貸款的部門保管？

　　75. 是否有保證定期跟蹤欠款的程序？

　　76. 對銀行通過法律程序如取消贖回抵押品權(quán)利或者恢復(fù)該權(quán)利等方式索還拖欠本金及利息的事項是否有書面的規(guī)定？

　　77. 是否有由獨立于貸款發(fā)放和記錄部門的人員與借款人定期書面核對貸款余額并獨立調(diào)查報告差異的程序？

　　定期檢查和評估

　　78. 是否對所有貸款定期進行獨立檢查，包括：

　　● 對上述監(jiān)督程序結(jié)果的檢查；

　　● 對目前影響不同地區(qū)、行業(yè)借款人的問題的檢查？

　　79. 是否建立有下列適當(dāng)?shù)臅嬲邩?biāo)準(zhǔn)：

　　● 建立貸款損失準(zhǔn)備；

　　● 停止記錄應(yīng)收利息（或者建立沖銷準(zhǔn)備金）；

　　● 為壞賬準(zhǔn)備而作的抵押物評估；

　　● 原先提取的準(zhǔn)備金的沖銷；

　　● 對應(yīng)收利息的重新記錄；

　　● 核銷貸款。

　　80. 是否有程序保證會計部門及時記錄所有規(guī)定的準(zhǔn)備金？

　　一般審計程序

　　81. 下列審計程序目的在于讓審計人員發(fā)現(xiàn)銀行風(fēng)險控制管理的運行標(biāo)準(zhǔn)以及處理程序是否充分有效。

　　計劃

　　82. 審計人員應(yīng)該獲取并了解銀行控制貸款風(fēng)險的方法，如：

　　● 銀行的風(fēng)險監(jiān)督程序，包括保證所有關(guān)聯(lián)方貸款能被確認并集中計算的系統(tǒng)；

　　● 銀行對風(fēng)險抵押物估價以及確認潛在及確定損失金額的方法；

　　● 銀行的貸款實務(wù)及客戶情況。

　　83. 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮這種風(fēng)險檢查程序是否獨立于貸款部門，包括報告的頻率是否足以提供反映整體經(jīng)濟環(huán)境以及貸款趨勢的定期信息，如果存在問題貸款，報告的次數(shù)是否增加等。

　　84. 審計人員應(yīng)該評價信用檢查部門人員的資格。銀行業(yè)務(wù)的多變造成貸款專家的短缺，所以審計人員應(yīng)該注意評價是否信用檢查部門的人員具備管理和評估貸款活動的必要知識和技能。

　　85. 審計人員通過前述信息，考慮系統(tǒng)內(nèi)可能存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)的原因，以及這些問題和薄弱環(huán)節(jié)是否會在將來給銀行帶來潛在影響。

　　86. 審計人員應(yīng)檢查管理報告并評價是否其中包含了足夠詳細的風(fēng)險估價因素。

　　87. 應(yīng)該注意，確認及審計關(guān)聯(lián)方貸款業(yè)務(wù)是比較困難的，因為對關(guān)聯(lián)方交易的識別并不容易，主要還是依賴于管理人員確認關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方貸款，而銀行本身的內(nèi)部控制系統(tǒng)對此有時也難于辨認。

　　控制測試

　　88. 審計人員應(yīng)獲取并了解銀行信用風(fēng)險控制的方法，包括：

　　● 風(fēng)險貸款概況及其不同特征；

　　● 銀行的風(fēng)險貸款記錄；

　　● 不同風(fēng)險貸款的不同記錄；

　　● 銀行處理風(fēng)險貸款的程序和授權(quán)情況。

　　89. 審計人員應(yīng)該檢查貸款政策以確定：

　　● 銀行是否定期檢查這些政策并隨相關(guān)市場條件以及銀行新業(yè)務(wù)流程變化而更新；

　　● 這些政策是否經(jīng)過銀行高級管理人員批準(zhǔn)并遵照執(zhí)行。

　　90. 審計人員應(yīng)審核貸款風(fēng)險檢查報告系統(tǒng)，包括貸款檔案備忘錄以及年度風(fēng)險貸款檢查計劃，確定其是否貫穿始終并準(zhǔn)確、及時地為管理人員提供充分的信息以確認和控制風(fēng)險。報告是否包括以下內(nèi)容：

　　● 確認問題貸款；

　　● 總體風(fēng)險貸款的當(dāng)前信息；

　　● 總體趨勢以及貸款領(lǐng)域的相關(guān)信息。

　　91. 審計人員應(yīng)考慮風(fēng)險貸款檢查的性質(zhì)和范圍，包括：

　　● 風(fēng)險貸款選擇的方法；

　　● 風(fēng)險貸款檢查的方式，包括：

　　對表明借款人償債能力的現(xiàn)行財務(wù)狀況的分析，以及對例外記錄、例外政策、未遵循內(nèi)控程序和違法違紀(jì)事項的測試。

　　92. 審計人員應(yīng)該檢查下列貸款管理以及總體管理的有效性：

　　● 能影響管理效果的管理人員的一般信貸理念；

　　● 缺乏當(dāng)前完整財務(wù)信息及償債能力分析支持的貸款可能產(chǎn)生的后果；

　　● 貸款資料以及抵押資料不足可能產(chǎn)生的后果；

　　● 風(fēng)險貸款總量的不合理結(jié)構(gòu)，如還款計劃與風(fēng)險貸款目的不匹配；

　　● 集中貸款的數(shù)量及性質(zhì)，包括分類分析貸款的集中；

　　● 由附屬機構(gòu)轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入低質(zhì)量貸款的合理性；

　　● 報告的準(zhǔn)確性及完整性；

　　● 高級管理人員、風(fēng)險管理人員及貸款管理人員的能力。

　　實質(zhì)性程序

　　93. 審計人員通過有選擇地檢查風(fēng)險貸款檔案，審核管理人員發(fā)現(xiàn)銀行信用風(fēng)險問題的程度。審計選擇的標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　● 大于或等于某一特定金額的未償還貸款賬戶；

　　● 超過某一金額的“關(guān)注類”貸款賬戶；

　　● 準(zhǔn)備金超過某一特定金額的貸款賬戶；

　　● 由管理高風(fēng)險或問題賬戶的部門負責(zé)的貸款賬戶；

　　● 本金或利息拖欠超過一定期間并且超過特定金額的貸款賬戶；

　　● 未還余額超過授權(quán)貸款限額的貸款賬戶；

　　● 根據(jù)審計人員的經(jīng)驗，處于高風(fēng)險經(jīng)濟環(huán)境或行業(yè)的機構(gòu)的貸款賬戶；

　　● 由銀行常規(guī)檢查確認的問題賬戶以及以前年度確認的問題賬戶；

　　● 同業(yè)往來中拆放其他金融機構(gòu)款項的風(fēng)險程度。

　　94. 此外，如果銀行員工曾提交過超過特定金額的貸款風(fēng)險分類特征報告，審計人員應(yīng)該檢查該報告。有下列特征的風(fēng)險應(yīng)該作進一步核查：

　　● 最近財務(wù)年度存在大額經(jīng)營虧損；

　　● 持續(xù)經(jīng)營虧損（如持續(xù)2年以上）；

　　● 高負債/權(quán)益比率（如超過2：1棗比率可能隨行業(yè)不同而變動）；

　　● 未能履行合同條款；

　　● 被出具過非無保留意見審計報告的；

　　● 所提供信息不是當(dāng)前的或者不完整的；

　　● 無擔(dān)保的預(yù)付款或擔(dān)保不足的預(yù)付款；

　　● 銀行管理人員沒有定期檢查的賬戶。

　　95. 審計人員用抽樣的原則從上述風(fēng)險貸款清單中選取部分作詳細檢查，取得必要資料確定其可回收性。包括：

　　● 風(fēng)險貸款以及抵押擔(dān)保資料；

　　● 拖欠清單或報告；

　　● 業(yè)務(wù)簡報；

　　● 以前年度可疑賬戶清單；

　　● 非當(dāng)前風(fēng)險貸款報告；

　　● 借款人的財務(wù)報表；

　　● 抵押物估價報告。

　　96. 在使用風(fēng)險貸款資料檔案時，審計人員應(yīng)該：

　　● 查明風(fēng)險貸款種類、利率、到期日、償還期、抵押品及貸款目的；

　　● 審查抵押品資料是否經(jīng)過相應(yīng)的注冊程序，以及銀行是否收到相關(guān)抵押品法律可執(zhí)行性的法律建議；

　　● 檢查是否抵押品的公允價值足夠（尤其是需要提取準(zhǔn)備金的風(fēng)險貸款）擔(dān)保，如果可能，是否對抵押品投保。應(yīng)嚴(yán)格對抵押物的估價程序，包括估價師使用的方法及其前提；

　　● 評價風(fēng)險貸款的可收回性，考慮為其提取壞賬準(zhǔn)備的必要性；

　　● 確定銀行是否由相應(yīng)級別的管理人員授權(quán)處理風(fēng)險貸款及其展期過程；

　　● 定期檢查借款人的財務(wù)報表，注意重要金額以及比率（如營運資本、收入、所有者權(quán)益以及負債/權(quán)益比率）；

　　● 檢查風(fēng)險貸款檔案中包含的所有記錄及信函，注意銀行員工定期檢查該貸款的頻率及其是否符合銀行的規(guī)定。

　　97. 審計人員應(yīng)該考慮銀行是否為此類問題或風(fēng)險建立合適的政策和程序，包括：

　　● 定期檢查單項問題貸款；

　　● 回收或者提高風(fēng)險貸款質(zhì)量的規(guī)定，包括更新抵押物價值以及置留權(quán)的要求、資料檢查、與對方官員談話報告等；

　　● 超期以及暫停計息的貸款的數(shù)量和趨勢；

　　● 處理有問題風(fēng)險貸款的合格管理人員；

　　● 有問題風(fēng)險貸款的適當(dāng)會計處理規(guī)定，如暫停計息政策、特定準(zhǔn)備金政策等。

　　98. 除了評價對單項風(fēng)險準(zhǔn)備金提取的充足性外，審計人員還應(yīng)該考慮是否應(yīng)該對特殊種類的風(fēng)險貸款提取額外的準(zhǔn)備金（如信用卡風(fēng)險貸款以及國際風(fēng)險貸款），并與銀行管理人員討論提取其他準(zhǔn)備金的充足性。

　　（譯自國際會計師聯(lián)合會（IFA）2001年12月頒布的國際審計實務(wù)準(zhǔn)則（IAPS）1006號：《銀行財務(wù)報告審計》）