[關(guān)鍵詞]交通管理單位;內(nèi)部會計控制;財務管理

　　[摘　要]本文依據(jù)內(nèi)部控制原理,結(jié)合交通管理單位財務會計工作的實際,提出了交通管理單位內(nèi)部會計控制的原則,闡述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。

　　交通管理單位是負責各種交通基礎設施的規(guī)劃、建設、維護和管理,對公路運輸和水路運輸進行調(diào)控的行業(yè)管理部門。交通管理單位內(nèi)部會計控制的健全有效,對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī),保障國有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用,規(guī)范會計行為,提高會計信息的質(zhì)量都具有重要意義。

　　一、內(nèi)部會計控制的原則

　　1 不相容職務分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計業(yè)務種類多。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務分離的規(guī)定,在這些業(yè)務處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務要分離,執(zhí)行和復核的職務要分離。

　　2 統(tǒng)一管理,分工負責的原則。交通管理單位的財務會計部門其資金類別和核算業(yè)務種類較多,各項資金的日常收支決策權(quán)應當集中在財務負責人手中,未經(jīng)財務負責人批準,不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務量大,需要將各類業(yè)務分別設置會計崗位,根據(jù)財務人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理,各負其責、職責權(quán)限明確的管理機制。

　　3 業(yè)務處理程序化、規(guī)范化原則。會計業(yè)務處理程序化是明確業(yè)務處理責任,執(zhí)行財經(jīng)紀律,防止在資金取得和使用上感情用事、以權(quán)謀私、貪污舞弊的有效手段。會計業(yè)務處理規(guī)范是會計人員處理會計業(yè)務應達到的標準或要求,會計業(yè)務的處理規(guī)范化對加強會計基礎工作,提高會計信息質(zhì)量,保證會計資料真實完整具有重要作用。

　　4 計劃管理和例外原則。資金收入計劃是對一定時期的資金收支進行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進行統(tǒng)籌規(guī)劃,明確責任,作為資金收支和考核責任的依據(jù);二是控制資金支出的標準。交通管理單位的財務會計部門應當根據(jù)經(jīng)批準的年度預算、計劃等編制本部門的年度資金收支計劃和月度資金收支計劃,該計劃應業(yè)務類別和按資金類別編制。對于超計劃的支出、計劃外的支出必須事先由單位負責人或財務負責人批準后才能支付。

　　5 稽核的原則?；耸怯苫巳藛T對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合法、合規(guī),是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　6 重大資金收支事項商議的原則。重大資金收支事項是指在正常財務收支以外發(fā)生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項,如數(shù)額較大的計劃外或預算外資金收支、向銀行或其他金融機構(gòu)的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設備機具購置等。這些重大資金收支事項應事先提出方案,進行集體討論,必要時經(jīng)單位負責人批準后才能辦理。

　　二、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。

　　1 崗位設置與分工。

　　交通管理單位財務會計機構(gòu)內(nèi)部工作崗位設置,依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務分離的原則,應設置財務負責人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。其中會計核算崗位應根據(jù)業(yè)務種類及業(yè)務量大小和會計人員數(shù)量進行分工,設置不同的會計核算崗位。在崗位設置與業(yè)務分工中必須堅持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財務負責人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務;需經(jīng)授權(quán)或批準后方才能辦理的業(yè)務在未經(jīng)負責人授權(quán)或批準之前,執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務;財務印件、銀行予留印章應由財務負責人、稽核人和經(jīng)辦人分管,不得將財務印章、銀行預留印章交由一人保管;會計崗位和出納崗位必須分開,會計只對本崗位的業(yè)務進行核算,不得兼辦該業(yè)務的貨幣資金收付業(yè)務;出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作,不得兼辦會計核算業(yè)務。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業(yè)務等。

　　2 資金收支控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　資金收入業(yè)務中應主要抓好銀行開戶環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關(guān)于銀行賬戶管理辦法的規(guī)定和各項資金管理的要求在銀行開設賬戶,銀行開戶應經(jīng)單位負責人批準,不允許未經(jīng)批準擅自開戶。銀行戶頭要保持穩(wěn)定,若需變動須經(jīng)單位負責人批準。關(guān)于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規(guī)定應由有關(guān)部門單獨管理的外,其余資金都應由財務部門進行集中統(tǒng)一管理,收入款項要及時全部交給財務部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財務部門對于收到的款項也只能存入規(guī)定的賬戶,不允許私設戶頭私存私放。

　　資金支出業(yè)務中應主要抓好支出計劃環(huán)節(jié)控制和支出審批環(huán)節(jié)控制。年度資金支出計劃是對年度內(nèi)資金支付的統(tǒng)籌安排和平衡,以對資金支出進行總的控制和考核;月度資金支出計劃是依據(jù)年度資金支出計劃的要求對月份內(nèi)資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計劃應按支付項目、收款單位等編制,其中對撥款計劃應確定撥付的時間和金額。年度資金支出計劃應經(jīng)過單位負責人批準,月度資金支出計劃應經(jīng)財務負責人批準。對于各種撥款,應依據(jù)單位負責人或財務負責人批準的月度資金支付計劃進行撥付,經(jīng)批準的月度支出計劃在正常情況下應不折不扣地執(zhí)行,不得出現(xiàn)多付和少付的情況,遇有特殊情況時應按例外原則處理;對機關(guān)本身發(fā)生的費用應以單位負責人批準的憑據(jù)進行支付。

　　3 業(yè)務處理程序和標準。

　　對資金收支業(yè)務來說,通常有計劃、審批、收支、稽核等程序;對會計核算業(yè)務來說通常有審核原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記會計賬簿、財產(chǎn)清查、編制會計報告等程序。

　　交通管理單位資金收支業(yè)務主要有交通規(guī)費資金收解業(yè)務、交通基礎設施維護資金撥付及報批業(yè)務、交通基礎設施建設資金籌措和撥付報批業(yè)務、交通行政事業(yè)經(jīng)費領撥、支出和報批業(yè)務、預算外資金收支業(yè)務、國有資產(chǎn)管理業(yè)務等。交通管理單位的財務會計部門應當根據(jù)《會計法》和財務制度的規(guī)定及內(nèi)部管理制度的要求,對每一類會計業(yè)務規(guī)定明確具體的業(yè)務處理程序。

　　交通管理單位的財務會計部門應當根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度和財務制度及內(nèi)部管理要求制訂業(yè)務處理標準或規(guī)范。會計業(yè)務處理標準主要包括:應執(zhí)行的會計制度、應執(zhí)行的財務管理規(guī)則、業(yè)務處理程序、會計核算基礎工作等。交通管理單位的會計核算業(yè)務多,資金種類多,管理要求嚴,政策性強。每一類會計業(yè)務國家都規(guī)定了相應的會計核算辦法,每一種資金國家都有相應的財務管理規(guī)定。財務會計人員應按規(guī)定進行核算和管理。如果交通系統(tǒng)有一些特殊業(yè)務國家尚未規(guī)定其具體管理規(guī)定,交通主管部門應與財政部門協(xié)商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計業(yè)務的核算和資金管理都有相應的規(guī)范。

　　交通管理單位的會計核算必須符合《會計基礎工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設計與傳遞、會計賬務處理、財產(chǎn)清查和會計報告編制,還是會計核算資料和會計檔案管理等都應當盡力作到規(guī)范。

　　財務會計機構(gòu)在對外編報會計報告的同時,應當設置和定期編報本部門的財務會計報告,以供單位領導和財務負責人了解和掌握本部門各項資金的收付和結(jié)存情況、有關(guān)計劃的執(zhí)行情況。

　　4 稽核與監(jiān)督。

　　稽核應以財經(jīng)紀律、內(nèi)部控制制度、經(jīng)批準的資金收支計劃等為依據(jù),對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業(yè)務審查的重點應是會計憑證和會計賬簿。在會計憑證審查中要特別注重原始憑證的審查,在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結(jié)余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告,審查時既要審查每一筆資金收支業(yè)務的真實性、手續(xù)憑證的完備性、業(yè)務處理的合規(guī)性、賬簿和報表數(shù)據(jù)的正確性,也要審查單位總體的財務狀況,注意檢查資金的流量和流向,評價單位的資產(chǎn)負債情況,預算或計劃的執(zhí)行情況,各項借款合同的履行情況等。在核對賬目方面,在賬實核對、賬賬核對、賬證核對、賬表核對中特別要注重銀行存款賬目和銀行對賬單的核對,有價證券賬目和有價證券實有數(shù)的核對,借款合同與借入款項的核對、資金撥付數(shù)與資金支出計劃的核對,往來款項與債權(quán)、債務方定期核對等。

　　在財務部門內(nèi)部稽核的基礎上,交通管理單位應定期接受內(nèi)部審計部門和國家機關(guān)等監(jiān)督部門的審計和監(jiān)督,對發(fā)現(xiàn)的問題進行認真糾正,保證財務管理和會計核算真實、合法。