什么是內(nèi)部控制？我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。從內(nèi)部控制定義看，內(nèi)部控制既是管理控制又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制是一項(xiàng)管理活動(dòng)，通過(guò)一系列的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)，但是，對(duì)這項(xiàng)管理活動(dòng)的管理也非常必要，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的管理，管理水平也無(wú)法提高。要保證內(nèi)部控制在企業(yè)能得到持續(xù)、有效實(shí)施就要定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行管理、進(jìn)行評(píng)估。筆者現(xiàn)就如何評(píng)估內(nèi)部控制制度談些粗淺認(rèn)識(shí)。

    一、從內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)角度看是否遵循了以下原則

    （一）符合國(guó)家法律法規(guī)原則內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制，既有管理控制又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須依法開展，必須符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。內(nèi)部控制制度脫離了國(guó)家法律法規(guī)框架，制度本身就缺泛依據(jù)。比如，在評(píng)估內(nèi)部財(cái)務(wù)控制時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表不按國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制，會(huì)計(jì)報(bào)告就不合法，其內(nèi)容就不能作為單位決策時(shí)參考的信息。因此，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制首先要評(píng)估其合法性。

    （二）全員參與相互牽制原則

    內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)方面，不同的人在企業(yè)擔(dān)當(dāng)不同的角色，分管不同的事務(wù)，都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的組成部分?？刂票仨毬纳w企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不能有控制盲點(diǎn)。同時(shí)控制制度本身也是一個(gè)工作鏈條，沒(méi)有全員的參與，控制鏈就不完整?？刂凭鸵苊馕璞装l(fā)生，避免某個(gè)人因全過(guò)程經(jīng)辦某項(xiàng)業(yè)務(wù)而可能發(fā)生的主觀或客觀過(guò)錯(cuò)，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失?？刂乒ぷ饕粋€(gè)重要原則就是相互牽制，內(nèi)部控制制度必須明確將不相容業(yè)務(wù)分離，不能出現(xiàn)一個(gè)人全過(guò)程經(jīng)辦同一項(xiàng)業(yè)務(wù)現(xiàn)象，否則，起不到牽制作用的內(nèi)部控制失去控制意義。因此，必須將全員參與相互牽制原則作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效與否的條件之一。

    （三）相互協(xié)調(diào)相互配合原則

    內(nèi)部控制制度是制度控制也是程序控制，內(nèi)部控制不是敵意的限制，是單位內(nèi)部分工協(xié)作的具體措施。各崗位之間分工是為完成單位整體目標(biāo)服務(wù)的，完成整體目標(biāo)必須相互配合，不能因客觀上起到了控制作用而否定了合作。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度必須明確各部門、各崗位分工界面和工作職責(zé)，不能出現(xiàn)同一個(gè)具體職責(zé)出現(xiàn)在不相干的崗位上。有時(shí)，同一職責(zé)也可分別由兩人擔(dān)當(dāng)，但必須是A、B角，分清誰(shuí)是主角誰(shuí)是配角，避免不分主次產(chǎn)生推諉依賴的現(xiàn)象。

    （四）合理化分權(quán)限原則

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，系統(tǒng)要正常運(yùn)行有必要進(jìn)行合理授權(quán)。橫向看，同一級(jí)不同的崗位分工代表了事權(quán)的不同，縱向看，上下級(jí)之間分工的不同代表了財(cái)權(quán)的不同。財(cái)權(quán)既是事權(quán)可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)保證，又是事權(quán)的制約因素。內(nèi)部控制制度要充分體現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的結(jié)合，完全以事權(quán)定財(cái)權(quán)會(huì)因缺少必要限制，容易產(chǎn)生權(quán)力過(guò)大、引發(fā)控制不力、甚至滋生腐敗現(xiàn)象。但過(guò)分限制財(cái)權(quán)，則會(huì)限制事權(quán)的發(fā)揮，影響工作效率和效果。因此，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度還要看是否對(duì)不同的環(huán)節(jié)明確了權(quán)力化分，是否能保障權(quán)力所有人既能發(fā)揮權(quán)力作用，又能自覺(jué)的按制度要求接受約束。

    （五）成本效益原則

    任何形式的管理最終都要為經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，都要盡可能以最小的代價(jià)取得最大的效果。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度同樣要分析它是否貫徹了成本效益原則。如果在實(shí)施內(nèi)控過(guò)程中花費(fèi)的財(cái)力物力超過(guò)了控制對(duì)象產(chǎn)生的效益，那么這項(xiàng)內(nèi)控措施就不可取，應(yīng)予放棄。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度工作本身也是一項(xiàng)管理活動(dòng)，也要講效益，評(píng)估人員要認(rèn)真評(píng)估執(zhí)行內(nèi)控制度中的成本與效益比例，提出改進(jìn)內(nèi)控辦法，以降低控制成本。

    二、從內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)看

    內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制制度產(chǎn)生和表現(xiàn)形式的根本，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制必須符合設(shè)計(jì)者要達(dá)到的控制目標(biāo)，作為一個(gè)企業(yè)，內(nèi)部控制目標(biāo)有很多，但評(píng)估內(nèi)部控制主要看以下三個(gè)方面：

    （一）財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整目標(biāo)。

    財(cái)產(chǎn)物資的安全完整是執(zhí)行內(nèi)部控制后要達(dá)到的最基本的目標(biāo)之一。但沒(méi)有發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失并不意味著內(nèi)部控制制度就完善。財(cái)產(chǎn)的保管職能與記錄職能必須分離則是實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的基本前提。在評(píng)估內(nèi)部控制制度時(shí)，評(píng)估人員應(yīng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度，假設(shè)各種情況發(fā)生時(shí)就可能對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全造成的影響作出判斷，如果認(rèn)為各種情況的發(fā)生，在制度中都明確了保護(hù)措施，則可認(rèn)為制度本身是完善的，否則應(yīng)提醒制度設(shè)計(jì)者作適當(dāng)補(bǔ)充。

    （二）會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠目標(biāo)。

    內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是單位整個(gè)內(nèi)部控制的核心子系統(tǒng)。反映會(huì)計(jì)基本職能之一，會(huì)計(jì)工作通過(guò)審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等形式為決策者提供經(jīng)濟(jì)決策信息來(lái)實(shí)現(xiàn)其反映職能。評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)容既包括對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)與分工、核算原則、核算流程管理制度進(jìn)行評(píng)估，也包括對(duì)具體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是正確評(píng)估會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確有效做法。

    （三）經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)暢通、有效。

    根據(jù)成本效益原則建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度是講究效益和效率的。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，不僅要評(píng)估正在實(shí)施的決策活動(dòng)，更要評(píng)估已經(jīng)實(shí)施有結(jié)果的決策，看決策依據(jù)是否充份、真實(shí)、合法，決策程序是否過(guò)于繁雜，決策結(jié)果是否得到貫徹落實(shí)，實(shí)施結(jié)果是否滿意等。

    企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估是長(zhǎng)期性的、自覺(jué)性的。除了評(píng)估，企業(yè)還應(yīng)建立定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核制度，通過(guò)對(duì)制度執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)記錄檢查，來(lái)評(píng)價(jià)制度的落實(shí)情況。

    評(píng)估、管理內(nèi)部控制制度還要堅(jiān)持“以人為本”，再好的內(nèi)部控制制度都需要人去執(zhí)行，但不同的人可能執(zhí)行的結(jié)果有差異，加強(qiáng)對(duì)控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想培訓(xùn)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，也是保障內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要措施。