根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知，和遼地稅《關(guān)于明確企業(yè)所得稅幾項(xiàng)政策問(wèn)題的通知》（遼地稅所[2000]342號(hào)），遼國(guó)稅《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼國(guó)稅所[1999]236號(hào)），以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)城市、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》等文件規(guī)定的精神，具體到我縣實(shí)際執(zhí)行中，遇到如下幾個(gè)問(wèn)題，需要研究探討：

　　一、個(gè)別企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)、多報(bào)費(fèi)用，在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，有的調(diào)整過(guò)來(lái)了，有的未作調(diào)整。

　　個(gè)別企業(yè)為了完成上級(jí)給的利潤(rùn)指標(biāo)，先在損益表上對(duì)應(yīng)折舊和有關(guān)費(fèi)用未提或少提，使企業(yè)虛增了利潤(rùn)。但在納稅申報(bào)表時(shí)，按稅法規(guī)定作了調(diào)整，進(jìn)行了正確申報(bào)，可是有的企業(yè)未作調(diào)整。對(duì)此問(wèn)題，個(gè)別稅務(wù)稽查人員和企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法規(guī)定學(xué)習(xí)的不透，理解不一。大多數(shù)人認(rèn)為，如對(duì)企業(yè)檢查應(yīng)按企業(yè)納稅申報(bào)表為依據(jù)，也有的認(rèn)為，應(yīng)按企業(yè)損益表計(jì)算，對(duì)虛報(bào)數(shù)就應(yīng)納稅。上述問(wèn)題如何正確處理？筆者根據(jù)稅收政策和行業(yè)會(huì)計(jì)制度談?wù)剛€(gè)人意見(jiàn)：

　?。ㄒ唬募{稅申報(bào)和稅務(wù)稽查的概念來(lái)認(rèn)定按申報(bào)表計(jì)稅，還是按會(huì)計(jì)損益表上虛報(bào)數(shù)計(jì)稅？按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅申報(bào)概念，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按稅法規(guī)定自行納稅申報(bào)，如虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)按偷稅論處。稅務(wù)檢查的概念，是依據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理按稅法規(guī)定進(jìn)行核查是否有偷逃稅款現(xiàn)象。

　　（二）從企業(yè)編制納稅申報(bào)表的程序看，是在季、年度終了結(jié)賬后，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的，在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行填報(bào)納稅申報(bào)表，年度納稅申報(bào)表是在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳，填報(bào)“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”和“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”（企業(yè)自行按稅法規(guī)定計(jì)算調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目的金額）及其他附列資料。從編制報(bào)表程序看，允許企業(yè)自行按稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目重新計(jì)算和調(diào)整。因此說(shuō)，申報(bào)表報(bào)送之前，不管是有意還是無(wú)意虛報(bào)或錯(cuò)計(jì)算稅額的，只要自行調(diào)整過(guò)來(lái)，就算合法、合理。對(duì)企業(yè)明知錯(cuò)而未作申報(bào)調(diào)整的，稅務(wù)稽查應(yīng)按有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅罰款處理。

　　（三）對(duì)調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目金額調(diào)賬時(shí)間的規(guī)定，是在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整，因上年賬已結(jié)完，即在下年度賬內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)按此規(guī)定調(diào)賬就算符合稅法和會(huì)計(jì)制度。

　　二、關(guān)于計(jì)稅工資額計(jì)算問(wèn)題

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)印發(fā)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工；第十七條工資薪金支出是納稅人每納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工所有現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇者有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金支出。遼國(guó)稅所[1999]236號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》計(jì)稅工資問(wèn)題的第三條對(duì)企事業(yè)單位超過(guò)1年的合同制職工以及季節(jié)性職工發(fā)放的工資，可視同在冊(cè)職工計(jì)算計(jì)稅工資，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；遼地稅所[2000]342號(hào)文件第一條第（三）款臨時(shí)工工資稅前扣除問(wèn)題，納稅人雇用臨時(shí)工，應(yīng)取得勞動(dòng)部門(mén)用工手續(xù)，其臨時(shí)工工資在計(jì)稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除。

　　關(guān)于計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局　財(cái)稅字[1999]258號(hào)規(guī)定人均每月800元，我省規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不上浮，各企業(yè)人均月工資在800元以下的，按實(shí)際支出工資額扣除。

　　根據(jù)上述幾個(gè)文件的規(guī)定，稅企人員對(duì)計(jì)稅工資人員范圍包括固定工、合同工、臨時(shí)工這個(gè)規(guī)定的認(rèn)識(shí)是一致的，但在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，有不同意見(jiàn)。有的稅務(wù)稽查人員對(duì)遼國(guó)稅所[1999]236號(hào)文件對(duì)合同制職工的計(jì)稅工資，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，和遼地稅所[2000]342號(hào)文件規(guī)定臨時(shí)工工資在計(jì)稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除的兩個(gè)文件的理解為合同工、臨時(shí)工的計(jì)稅工資應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，不應(yīng)和固定工混合一起計(jì)算。理由是，因合同工的工資，一般月平均工資400元到500元，低于固定員工的工資（有的單位如城、鄉(xiāng)信用社月平均工資達(dá)1300元以上），所以應(yīng)采取單獨(dú)分開(kāi)計(jì)算，以防固定工降低計(jì)稅工資總額，減少計(jì)算所得稅額。

　　筆者意見(jiàn)，根據(jù)近幾年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深入改革，絕大部分的中小企業(yè)已改為股份制，其內(nèi)部人員，既是股東，又是員工，很少用合同工，但有的企業(yè)除少數(shù)幾名股東外，其余全是雇用的臨時(shí)合同工；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)除政府派去的管理人員外，其余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員大部分是臨時(shí)合同工。上述改革后的企業(yè)，全員月平均工資低于800元，所以，從文件規(guī)定和實(shí)際情況看，沒(méi)有必要對(duì)臨時(shí)工單獨(dú)計(jì)算計(jì)稅工資了。只有城鄉(xiāng)信用社雇用合同工人員有的社較多，占在職職工30%左右，并且按國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《城市、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》中規(guī)定，職工工資是指在職職工的工資額，計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按其工資總額計(jì)提。但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]258號(hào)）規(guī)定，凡列入計(jì)稅工資的人員（包括在職職工、臨時(shí)工、合同工）的工資執(zhí)行扣除限額800元，從2000年1月1日起執(zhí)行。由此看來(lái)，城鄉(xiāng)信用社也應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于計(jì)提“三頂費(fèi)用”也另有新文件規(guī)定，各行業(yè)月平均工資低于800元的按全員實(shí)際發(fā)放工資總額計(jì)提，高于800元的按計(jì)稅工資總額計(jì)提。

　　三、關(guān)于計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金年末貸款基數(shù)計(jì)算問(wèn)題。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬、壞賬損失稅前扣除管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]213號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1998]220號(hào)）規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金，按年末貸款余額（扣除委托貸款、以國(guó)債為質(zhì)押物抵押貸款）的1%按原幣實(shí)行差額提取。當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計(jì)提取額＝年末貸款余額×1%－呆賬準(zhǔn)備金上年末余額。

　　按上述文件規(guī)定中的計(jì)提依據(jù)，就是年末貸款余額如何計(jì)算問(wèn)題？有的稅企人員對(duì)此問(wèn)題理解不一：有的認(rèn)為年末貸款余額扣除項(xiàng)應(yīng)包括抵押和質(zhì)押物品（如樓房、機(jī)器設(shè)備等）貸款金額，擬減少提取呆賬準(zhǔn)備金?？墒俏募](méi)有規(guī)定此項(xiàng)。大多數(shù)人認(rèn)為，用抵押物質(zhì)押的貸款，也會(huì)出現(xiàn)呆賬損失的。按稅法規(guī)定處理呆賬損失時(shí)，對(duì)已提呆賬準(zhǔn)備金出現(xiàn)差額要計(jì)入當(dāng)期損益的，所以按上述文件規(guī)定的年末貸款金額計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金為宜，不應(yīng)扣除用抵押物品的貸款金額。筆者同意后一種意見(jiàn)。