隨著改革開放的逐步深入，我國財(cái)政監(jiān)督職能日益完善、監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)，它對(duì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障各項(xiàng)事業(yè)的順利進(jìn)行發(fā)揮了重要作用。然而，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域內(nèi)的違法違紀(jì)行為屢禁不止，財(cái)政�？畋慌灿�、會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失等問題大量存在。產(chǎn)生這些問題的原因何在？其中的重要因素之一是財(cái)政監(jiān)督不到位。因此，如何探索一條既符合我國國情，又有利于提高效率的監(jiān)督模式，目前已成為理論界、實(shí)務(wù)界乃至政府部門關(guān)注的熱點(diǎn)。下面是本人對(duì)當(dāng)前我國財(cái)政監(jiān)督的現(xiàn)狀及其改革思路的幾點(diǎn)看法。

　　一、當(dāng)前我國財(cái)政監(jiān)管的現(xiàn)狀

　　綜觀我國財(cái)政監(jiān)督的實(shí)踐，我國現(xiàn)行的財(cái)政監(jiān)督從某種程度上是屬于較為單純的行政監(jiān)督模式。這種模式是置于政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下，而且財(cái)政管理權(quán)與財(cái)政監(jiān)督權(quán)相脫節(jié)。明顯存在缺乏權(quán)威性、獨(dú)立性和規(guī)范性的問題。并且當(dāng)我們談及其及時(shí)、高效時(shí)應(yīng)以較為完善的立法為前提，就我國目前的實(shí)際情況來看，由于法制建設(shè)普遍滯后，使其本應(yīng)有的優(yōu)點(diǎn)也大打折扣。主要表現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬┴�(cái)政監(jiān)管法律、法規(guī)、制度不健全，影響財(cái)政監(jiān)督的效果和權(quán)威

　　建國以來，財(cái)政立法取得了顯著成績，相繼頒布了《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《稅收征管法》等財(cái)政法律、法規(guī)，使財(cái)政運(yùn)行中一些重大領(lǐng)域基本做到了有法可依，為促進(jìn)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)揮了重要作用。但從整體上看，財(cái)政立法嚴(yán)重滯后，迄今尚無一部完整的、具有權(quán)威性的對(duì)財(cái)政監(jiān)督職能、內(nèi)容和手段等方面作出專門規(guī)定的法律。我國各級(jí)財(cái)政部門開展財(cái)政監(jiān)督工作時(shí)，至今還是依照國務(wù)院1987年頒布的《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》和財(cái)政部于1998年制發(fā)的《財(cái)政檢查工作規(guī)則》等規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行。由于沒有將財(cái)政監(jiān)督提到足夠的立法高度，因而財(cái)政監(jiān)督地位得不到法律保障，在執(zhí)法上存在著尺度偏松、手段偏軟等問題，嚴(yán)重影響著財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威性和成效。在這種情況下，財(cái)政監(jiān)督工作難免不帶有較大的偶然性，往往是對(duì)列入檢查的單位實(shí)施檢查，而沒有列入檢查的單位就失去了有效的監(jiān)督，極易遺漏，不符合財(cái)政管理的根本要求；制約了監(jiān)督效能發(fā)揮。職責(zé)分工還不明確，多頭檢查、重復(fù)檢查的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。在檢查計(jì)劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，造成不必要的人力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效率降低。

　�。ǘ�）財(cái)政監(jiān)督機(jī)制不完善，影響財(cái)政監(jiān)督功能的發(fā)揮

　　1、監(jiān)督內(nèi)容陳舊，方式單一，缺乏事前事中監(jiān)督。由于缺乏事前監(jiān)督，單位出于對(duì)自身利益的考慮，以爭(zhēng)投資、上項(xiàng)目為目的，只注重爭(zhēng)取建設(shè)資金，對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)可行性、投資收益、償債能力等問題缺乏足夠的科學(xué)論證，因而在項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)預(yù)算不足等問題，影響了財(cái)政資金的使用效益。甚至導(dǎo)致不能對(duì)整個(gè)資金使用過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，因此使財(cái)政管理中許多不應(yīng)發(fā)生的問題發(fā)生了，而且有些違紀(jì)問題觸目驚心：截留、挪用、支出效益不高、損失浪費(fèi)等問題諸多，有的甚者連人民的“保命錢”社會(huì)保障資金也敢挪用。

　　2、財(cái)政監(jiān)督偏重微觀監(jiān)督，忽視宏觀監(jiān)督，與現(xiàn)行的財(cái)政職能轉(zhuǎn)變不相適應(yīng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的確立和完善，政府與企業(yè)之間的利益分配主要通過稅收來調(diào)整，財(cái)政將由微觀管理向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支管得過死的狀況應(yīng)該改變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算的審核要逐步交給中介機(jī)構(gòu)來完成，今后財(cái)政監(jiān)督工作應(yīng)主要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行、國民收入分配等方面的宏觀監(jiān)督。這就要求我們的財(cái)政監(jiān)督的思路、方式、手段也要隨之發(fā)生根本性變化，以行政事業(yè)單位違紀(jì)類型為例，真正屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀(jì)的實(shí)質(zhì)在于部門、單位領(lǐng)導(dǎo)行政決策、行政行為的違紀(jì)，如：擅自立項(xiàng)收取基金，挪用專項(xiàng)資金等，而對(duì)這種行政違紀(jì)，再采用經(jīng)濟(jì)處罰手段，就難以發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

　　3、財(cái)政監(jiān)督績效的考核指標(biāo)弊端嚴(yán)重。長期以來，對(duì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的考核指標(biāo)是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣造成了現(xiàn)行財(cái)政監(jiān)督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監(jiān)督檢查與規(guī)范管理相脫離。一方面監(jiān)督機(jī)構(gòu)認(rèn)為處罰數(shù)額越大，監(jiān)督成效就越突出，從而把查處違紀(jì)行為作為財(cái)政監(jiān)督唯一的工作內(nèi)容；另一方面被查單位感到監(jiān)督檢查只是罰款了事，這就促使被查單位在違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本和違紀(jì)“收益”之間權(quán)衡得失，認(rèn)為查著了是你的，查不著是我的，抱著一種僥幸心理，這也是出現(xiàn)邊查邊犯，屢查屢犯問題的主要原因。

　　4、監(jiān)督與管理相脫節(jié)。目前，財(cái)政職能部門尚未與監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立規(guī)范、暢通的溝通方式和制度，致使監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)財(cái)政資金的撥付情況及有關(guān)文件和會(huì)議精神，使監(jiān)督檢查工作經(jīng)常處于被動(dòng)地位，降低了檢查工作的效率。

　　5、財(cái)政監(jiān)督支持系統(tǒng)不完善，影響監(jiān)督水平的發(fā)揮。財(cái)政監(jiān)督的組織領(lǐng)導(dǎo)體系不完善，沒有形成一個(gè)分工明確、責(zé)任清晰、高效運(yùn)行的監(jiān)督組織體系；沒有建立一個(gè)集中、統(tǒng)一的監(jiān)督信息庫，缺乏一個(gè)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理及分析系統(tǒng)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用沒有有效發(fā)揮；信息披露制度不完善，沒有充分發(fā)揮市場(chǎng)約束機(jī)制的作用。

　　6、財(cái)政監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體的關(guān)系沒有理順。由于各監(jiān)督主體之間的職責(zé)分工不明確，造成檢查計(jì)劃互不銜接，在大量重復(fù)檢查、交叉檢查的同時(shí)，仍然存在著監(jiān)督檢查的空白點(diǎn)和盲點(diǎn)。加之工作信息不共享，檢查結(jié)論不能相互利用，各部門孤軍奮戰(zhàn)，造成了不必要的人力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)，加大了監(jiān)督成本，降低了監(jiān)督效率。

　　7、監(jiān)督領(lǐng)域過窄，監(jiān)督手段單一。目前，財(cái)政監(jiān)督僅限于對(duì)預(yù)算單位財(cái)政性資金收支狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，監(jiān)督領(lǐng)域過窄，監(jiān)督方式過于單一。監(jiān)督就是檢查，檢查就是查賬，財(cái)政監(jiān)督被具體的查賬實(shí)務(wù)所牽制，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　二、當(dāng)前我國財(cái)政監(jiān)督改革的指導(dǎo)思想

　�。ㄒ唬┮�把財(cái)政監(jiān)督納入法制化的軌道

　　我國財(cái)政監(jiān)督在法律建設(shè)上仍未跟上，即使目前我們制定了一些有關(guān)財(cái)政監(jiān)督的規(guī)章制度，但由于長期以來缺乏法治觀念，在社會(huì)管理中人治因素較多，經(jīng)常表現(xiàn)出極大于法的狀況。財(cái)政監(jiān)督工作很難嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，流于形式，不能有效發(fā)揮作用。因而當(dāng)務(wù)之急是制定與財(cái)政監(jiān)督相關(guān)的法律，通過法律形式來明確財(cái)政監(jiān)督的法律地位、規(guī)范財(cái)政監(jiān)督行為，明確各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織的職責(zé)、權(quán)限、監(jiān)督程序和手段，依法監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。

　　（二）把財(cái)政監(jiān)督工作貫穿于整個(gè)財(cái)政管理工作之中

　　財(cái)政監(jiān)督工作寓于整個(gè)財(cái)政收支活動(dòng)之中，監(jiān)督無處不在。在稅收、預(yù)算編制、財(cái)政資金撥付、決算和資金使用效益各方面均有監(jiān)督。對(duì)整個(gè)財(cái)政管理工作實(shí)行全過程監(jiān)督。

　�。ㄈ�）財(cái)政監(jiān)督工作要形成完善的監(jiān)督組織體系

　　建立比較完善的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)體系，如有人大、財(cái)政部門、政府主管部門、審計(jì)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等各個(gè)方面的監(jiān)督。它們既明確分工、各有側(cè)重，又互相配合、形成合力，還互相制約、互相監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督作用。新聞媒體的監(jiān)督作用也很重要，一有問題就揭露，財(cái)政、審計(jì)部門就馬上介入調(diào)查。

　　三、當(dāng)前我國財(cái)政監(jiān)督的改革思路

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化、全球化趨勢(shì)日益提高，財(cái)政在經(jīng)濟(jì)中的調(diào)控作用日益突現(xiàn)，公共財(cái)政體制的構(gòu)建提高了財(cái)政監(jiān)督的地位和作用，也給財(cái)政監(jiān)督提出了更高的要求。因此，為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理工作。

　�。ㄒ唬﹫�(jiān)持財(cái)政監(jiān)督職能，加強(qiáng)法制建設(shè)

　　加快財(cái)政監(jiān)督立法進(jìn)程，建立健全監(jiān)督約束機(jī)制。研究制訂《財(cái)政監(jiān)督法》以及完善各項(xiàng)財(cái)政、預(yù)算、稅收和國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)，初步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的財(cái)稅法律框架和財(cái)政監(jiān)督法律體系，把財(cái)政監(jiān)督工作納入法制化軌道，使財(cái)政監(jiān)督工作真正做到有法可依，依法辦事。

　　要通過一系列法規(guī)和制度的制定，一系列監(jiān)督辦法的健全和完善，構(gòu)建起財(cái)政監(jiān)督體系，使之規(guī)范化、科學(xué)化、法制化。首先，要建立以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告為突破口，年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查為基礎(chǔ)，國有大型企業(yè)會(huì)計(jì)主管委派為依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立健全基本建設(shè)支出預(yù)算編制制度和投資效益分析報(bào)告制度，國有資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度，社會(huì)保障資金征收、使用、管理制度，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，預(yù)算外資金征收、使用和專戶儲(chǔ)存等會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，建立財(cái)政重點(diǎn)支出預(yù)算審定、資金撥付、安排使用全過程追蹤問效、考核評(píng)估監(jiān)督制度，使財(cái)政監(jiān)督有章可循、有法可依。其次，要加快對(duì)違章違紀(jì)責(zé)任追究制度的建立。根據(jù)《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》等財(cái)政稅收法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的違紀(jì)、瀆職行為進(jìn)行追究，要對(duì)直接責(zé)任人和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，并通過新聞曝光，行政、法律責(zé)任的追究，有效制止違法違紀(jì)行為，使各種法規(guī)制度得到有效的貫徹執(zhí)行，真正起到約束作用，維護(hù)國家制度和法律的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

　�。ǘ�）更新監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)“五個(gè)轉(zhuǎn)變”

　　我國已加入世貿(mào)組織，WTO規(guī)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須遵循的普遍原則，這要求我們必須更新監(jiān)督理念，逐步實(shí)現(xiàn)從微觀監(jiān)督向宏觀經(jīng)濟(jì)管理的轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政監(jiān)督層次，寓監(jiān)督于管理之中，更好地為財(cái)政調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)；不斷增強(qiáng)依法監(jiān)督理念，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，實(shí)現(xiàn)從重檢查、輕管理向依法監(jiān)督、依法管理轉(zhuǎn)變；樹立重內(nèi)部控制的監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)從注重對(duì)被監(jiān)督單位的外部監(jiān)督向注重強(qiáng)化被監(jiān)督單位內(nèi)部控制和自律意識(shí)轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化共同監(jiān)督的理念，實(shí)現(xiàn)從各自為戰(zhàn)的孤立式監(jiān)督向各監(jiān)督部門相互支持、配合的協(xié)同式監(jiān)督轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化服務(wù)管理的理念，實(shí)現(xiàn)從單純強(qiáng)調(diào)監(jiān)督向監(jiān)督、服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

　�。ㄈ�）完善財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn) 財(cái)政監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化

　　把立法監(jiān)督和行政監(jiān)督兩種監(jiān)督制度有機(jī)結(jié)合起來，不僅可以把財(cái)政監(jiān)督更好地納入規(guī)范化、法律化的軌道，改變由于對(duì)財(cái)政監(jiān)督認(rèn)識(shí)上的差異造成在監(jiān)督執(zhí)行中的混亂、缺位等現(xiàn)象，而且更有利于當(dāng)前行政監(jiān)督中許多問題從根本上得以規(guī)范和解決。具體表現(xiàn)在：

　　1、改變單一的事后檢查型的監(jiān)督方式，采取事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后評(píng)價(jià)、跟蹤反饋等多種監(jiān)督方法，形成日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督并存的新格局。

　�。�1）是事前預(yù)警。對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性進(jìn)行論征。在財(cái)政資金使用中，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不足的現(xiàn)象大量存在：有的項(xiàng)目工程概預(yù)算與實(shí)際資金需要差別很大，資金缺口無從解決；有些地方反映拿到資金感到措手不及，來了錢不知道是干什么，來了錢不知道是給誰的。因此，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)要參與項(xiàng)目立項(xiàng)工作，對(duì)項(xiàng)目的論證過程的可行性提出合理化建議。二是對(duì)項(xiàng)目借款的償還能力進(jìn)行論證。財(cái)政監(jiān)督部門要落實(shí)還貸資金是否有可靠來源，督促使用財(cái)政資金的單位對(duì)還貸資金作出具體規(guī)劃，測(cè)算各方面的財(cái)力和資金來源，制訂出具體的還貸計(jì)劃。

　　（2）是事中監(jiān)管。財(cái)政工作要一手抓好分錢，一手抓好管錢，兩手都不能軟。財(cái)政部門對(duì)提高財(cái)政資金使用效益有著不可推卸的監(jiān)督職責(zé)，必須睜大監(jiān)督的眼睛，監(jiān)督跟著資金走，財(cái)政資金分配到什么地方，財(cái)政就必須監(jiān)督到什么地方，建立跟蹤監(jiān)督機(jī)制，隨時(shí)掌握預(yù)算單位資金增減變動(dòng)情況，對(duì)資金的去向和使用實(shí)行有效的監(jiān)督檢查。財(cái)政監(jiān)督要筑起一道堅(jiān)不可摧的防范違規(guī)違紀(jì)與損失浪費(fèi)的屏障，以確保財(cái)政資金的安全運(yùn)行與高效使用。

　　（3）是事后評(píng)價(jià)。建立資金使用效果或效益評(píng)價(jià)制度，以利于調(diào)整政策，改進(jìn)工作。

　　2、提高監(jiān)督效率，理順與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門和政府的關(guān)系。在我國，負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序?qū)嵤┍O(jiān)督的主要部門有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、有關(guān)監(jiān)管部門（人民銀行、證監(jiān)會(huì)等）、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，它們共同構(gòu)成我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。要有效提高財(cái)政監(jiān)督效率，必須理順與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的關(guān)系。各監(jiān)督主體的職責(zé)分工要清晰明確，監(jiān)督內(nèi)容各有側(cè)重。要建立監(jiān)督部門聯(lián)系制度和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建信息平臺(tái)。

　　3、創(chuàng)新財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容。財(cái)政監(jiān)督要從偏重微觀監(jiān)督向強(qiáng)化宏觀監(jiān)督轉(zhuǎn)變，應(yīng)從過去對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)檢查轉(zhuǎn)向?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政收入的征管情況、政府采購、轉(zhuǎn)移支付以及財(cái)稅政策的執(zhí)行情況和財(cái)政運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行反映和監(jiān)控。

　�。�1）從財(cái)政監(jiān)督來看，財(cái)政工作中應(yīng)重預(yù)算、輕決算，與此相適應(yīng)則要強(qiáng)化預(yù)算編制過程中的監(jiān)督。而我國預(yù)算編制起始時(shí)間晚、編制過程短、編制內(nèi)容粗，財(cái)政部門及人大的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。預(yù)算的準(zhǔn)確性差，決算的調(diào)整大，預(yù)算失去了科學(xué)性和法律約束力，因此，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和決算過程的監(jiān)督失去標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。目前我國正在實(shí)行細(xì)化預(yù)算、部門預(yù)算改革，應(yīng)順勢(shì)健全預(yù)算編制過程中的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。

　�。�2）加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。現(xiàn)階段國有企業(yè)正處于改革之中，要保護(hù)國有資產(chǎn)的合法權(quán)益不受侵犯，就要充分發(fā)揮財(cái)政部門、主管部門、審計(jì)部門及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。首先要制定法律，其次是有一套完善的工作程序和規(guī)范，再次是工作中要有多方面的監(jiān)督，使國有資產(chǎn)的處置有法律及規(guī)章制度的約束。

　�。�3）加強(qiáng)社會(huì)保障資金的監(jiān)督。目前我國社會(huì)保障體系正在建立、完善之中，社會(huì)保障資金的管理、分配中問題不少，管理分散、收繳不及時(shí)、資金難以保值增值，甚至被挪用濫用。財(cái)政部門和社保主管部門、審計(jì)部門要在審批、抽查、評(píng)估等過程中加強(qiáng)監(jiān)督，確保社會(huì)保障資金運(yùn)行安全、保值增值、分配合理、公正高效。

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