[摘要]科技型中小企業(yè)在一國(guó)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著非常重要的作用，然而其在發(fā)展中存在市場(chǎng)失靈，因此需要政府介入。政府的財(cái)政和稅收的介入是最直接最有效的方法。中小企業(yè)在運(yùn)作中信息不對(duì)稱、高風(fēng)險(xiǎn)、正外部性的特點(diǎn)提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，遏制企業(yè)的投資積極性。因此需要政府設(shè)計(jì)一套激勵(lì)性的規(guī)章制度，以矯正市場(chǎng)失靈所帶來(lái)的科技研發(fā)、創(chuàng)新活動(dòng)的弱化。在一系列制度中，財(cái)稅制度對(duì)于降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益有著不可替代的作用。本文在分析了我國(guó)當(dāng)前促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政與稅收政策存在的問(wèn)題后，對(duì)我國(guó)促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展財(cái)政稅收政策提出了政策建議。

　　20世紀(jì)90年代初期形成的內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)率是由技術(shù)進(jìn)步?jīng)Q定的實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)。因此推動(dòng)科技進(jìn)步與科技創(chuàng)新，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化是政府不可推卸的責(zé)任與義務(wù)。中小企業(yè)是技術(shù)進(jìn)步的重要載體，是科技創(chuàng)新最活躍的單位，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中發(fā)揮的作用是不可替代的。高新技術(shù)項(xiàng)目要產(chǎn)業(yè)化，使自己層次布局合理，必須擁有數(shù)量可觀的高新技術(shù)中小項(xiàng)目群。因此世界各國(guó)政府紛紛推出相關(guān)的法律政策促進(jìn)本國(guó)科技型中小企業(yè)的發(fā)展，其中財(cái)稅、稅收政策是最直接、最有效的方法之一。

　　一、財(cái)稅政策介入科技型中小企業(yè)發(fā)展的必要性

　　政府行為介入科技型中小企業(yè)發(fā)展由企業(yè)發(fā)展的科技型和中小型的特點(diǎn)導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈決定。

　　1、科技型中小企業(yè)融資過(guò)程中存在信息不對(duì)稱。

　　不對(duì)稱信息是指交易雙方擁有的信息量不同，一方稱之為委托人（沒(méi)有完全信息的一方），另一方稱之為代理人（擁有完全信息的一方）。其最直接的結(jié)果是導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)與資金提供者的關(guān)系就是資金的代理者與資金的委托者之間的關(guān)系。企業(yè)的融資能力取決于資金的供給方對(duì)企業(yè)提供的與企業(yè)投資能力有關(guān)的信息的滿意程度。這種滿意程度的評(píng)價(jià)往往需要通過(guò)企業(yè)的規(guī)模。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、可抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)狀況等指標(biāo)來(lái)反映。而科技型中小企業(yè)在這些指標(biāo)上沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，它們規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)透明度差，財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)，可用于抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)不足，其所擁有的最大的優(yōu)勢(shì)一無(wú)形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等價(jià)值評(píng)估也不確定，特別是那些正處于種子期的科技型中小的企業(yè)尚無(wú)贏利記錄，信用狀況不定，更是存在諸多種風(fēng)險(xiǎn)因素。在金融市場(chǎng)上，資金的使用者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面掌握更多的信息，他們有可能運(yùn)用這種優(yōu)勢(shì)在資金的獲取、資金的使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔(dān)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)。而資金的委托人如銀行等金融機(jī)構(gòu)為了降低資金的委托風(fēng)險(xiǎn)，在決定資金提供前要耗費(fèi)大量的時(shí)間、精力、物力來(lái)評(píng)估企業(yè)時(shí)務(wù)及信用狀況以及科技項(xiàng)目的未來(lái)前景，而對(duì)科技項(xiàng)目前景的預(yù)測(cè)對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)存在弱勢(shì)。在資金提供后，金融部門(mén)又需要加強(qiáng)監(jiān)督力度以防止不對(duì)稱信息所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致交易成本增加。其結(jié)果不是無(wú)人愿意給中小企業(yè)提供資金就是中小企業(yè)要承擔(dān)過(guò)高的財(cái)務(wù)成本。

　　2、科技型中小企業(yè)在投資運(yùn)作中存在高風(fēng)險(xiǎn)。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展集科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品研制、新產(chǎn)品推廣于一體，集高投入、高險(xiǎn)和高回報(bào)于一身。其創(chuàng)新的過(guò)程是充滿風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因?yàn)閯?chuàng)新是一項(xiàng)無(wú)前人經(jīng)驗(yàn)可循的探索性的活動(dòng)。它包括一系列的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)。研究與開(kāi)發(fā)能否成功，新產(chǎn)品的市場(chǎng)推廣能否被廣大消費(fèi)者接受，市場(chǎng)的容量能否足以彌補(bǔ)前期投入并能贏利等不確定問(wèn)題都是企業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題。這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂都會(huì)導(dǎo)致科技型中小企業(yè)的投資失敗。

　　世界上產(chǎn)生收益的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的比例不到10％。1997年美國(guó)每1000個(gè)得到風(fēng)險(xiǎn)支持的創(chuàng)新項(xiàng)目中僅有一個(gè)可以成功占有1％的市場(chǎng)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是任何一家獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)理念，而從市場(chǎng)的角度難以為之提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。銀行等金融機(jī)構(gòu)以及潛在的投資者出于自身贏利水平的驅(qū)動(dòng)，一般不愿意資助這類投資，而擁有人力資本和技術(shù)產(chǎn)權(quán)的所有者在企業(yè)的投資中往往要通過(guò)向親戚朋友籌資或者傾其所有，投資積極性受到遏制。

　　3、科技型中小企業(yè)的成長(zhǎng)存在著正外部性。

　　當(dāng)個(gè)人或廠商的一種行為直接影響到他人卻沒(méi)有給予支付或得到補(bǔ)償時(shí)就出現(xiàn)了外部性。對(duì)于那些產(chǎn)生正外部性的產(chǎn)品即私人邊際收益小于社會(huì)邊際收益的產(chǎn)品，總會(huì)產(chǎn)生供給不足。

　　技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)正外部性。中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)生產(chǎn)率的大幅提高，其他企業(yè)也會(huì)受益，消費(fèi)者也因原有產(chǎn)品單位成本下降或者新產(chǎn)品的消費(fèi)而帶來(lái)生活質(zhì)量的提高。技術(shù)的擁有者盡管有途徑索取它的價(jià)格，但只得到社會(huì)從技術(shù)總收益中的一部分。另外，科技型中小企業(yè)的正外部性還表現(xiàn)其在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)性。一個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)的發(fā)展會(huì)給其他部門(mén)創(chuàng)造相應(yīng)的發(fā)展條件。科技企業(yè)之間通過(guò)分工與協(xié)作，促進(jìn)了民營(yíng)科技企業(yè)整體生產(chǎn)技術(shù)與創(chuàng)新水平的提高以及交易成本的降低。

　　因此從整個(gè)社會(huì)發(fā)展角度而言，應(yīng)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展，然而市場(chǎng)機(jī)制又會(huì)導(dǎo)致這種供給不足。

　　總之，中小企業(yè)技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)與知識(shí)創(chuàng)新以及產(chǎn)業(yè)化過(guò)程是逐利活動(dòng)。人們是否愿意研究開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新并將其成果投入生產(chǎn)，發(fā)展高科技企業(yè)，與企業(yè)對(duì)其活動(dòng)的成本與收益的比較有關(guān)。如果研發(fā)創(chuàng)新帶來(lái)的個(gè)體收益小于研發(fā)創(chuàng)新的投入或者獲利甚微，那么科技企業(yè)在人力資本和科技投入、創(chuàng)新上就沒(méi)有動(dòng)力。中小企業(yè)在運(yùn)作中信息不對(duì)稱、高風(fēng)險(xiǎn)、正外部性的特點(diǎn)提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，遏制企業(yè)的投資積極性。因此需要政府設(shè)計(jì)一套激勵(lì)性的規(guī)章制度，以矯正市場(chǎng)失靈所帶來(lái)的科技研發(fā)、創(chuàng)新活動(dòng)的弱化。在一系列制度中，財(cái)稅制度對(duì)于降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益有著不可替代的作用。

　　自1985年《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》實(shí)施以來(lái)，中共中央和國(guó)務(wù)院頒布、出臺(tái)了一系列旨在推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的法律、法規(guī)、實(shí)施辦法等，如《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》、《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》、《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問(wèn)題的規(guī)定實(shí)施辦法》以及于2002年6月通過(guò)于2003年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，在制度設(shè)計(jì)上為財(cái)稅政策提供了思路和方向。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)也在財(cái)政政策、稅收政策上出臺(tái)了一些相配套的措施，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)＜中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，科技部、財(cái)政部頒布《關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的暫行規(guī)定》等，與之同時(shí)各地方政府也相繼出臺(tái)了與之相配套的措施，逐步形成了我國(guó)現(xiàn)行的科技財(cái)稅優(yōu)惠政策體系。

　　二、政府支持科技型中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策分析

　　我國(guó)是在由農(nóng)業(yè)國(guó)轉(zhuǎn)向工業(yè)國(guó)，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有的勞動(dòng)力水平和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)水平難以支撐高新技術(shù)發(fā)展，市場(chǎng)的力量也不足以推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，因而政府的財(cái)政支出往往能在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中起到第一推動(dòng)力的作用。

　　目前我國(guó)用于促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)政支出政策包括政府撥款、建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金或投資公司、政府采購(gòu)、財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息等。這些方式的運(yùn)用對(duì)于推動(dòng)科技進(jìn)步起著相當(dāng)重要的作用。

　　1、政府對(duì)科技型中小企業(yè)事前支持，有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資。

　　政府為高新技術(shù)中小企業(yè)提供政府撥款、風(fēng)險(xiǎn)投資各種形式的資助是激勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展的一種最為直接也是最容易見(jiàn)效的方式。在科技進(jìn)步過(guò)程中，政府是主導(dǎo)。沒(méi)有政府的直接財(cái)政支出，國(guó)家科技進(jìn)步方向不明，資源不能共享，就形不成科技實(shí)力。世界各國(guó)政府為之從財(cái)政劃出很大一塊用來(lái)支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展。如英國(guó)政府為了鼓勵(lì)創(chuàng)新公司的發(fā)展，建立多家所謂“企業(yè)天使網(wǎng)”，專門(mén)向?qū)で笮☆~創(chuàng)業(yè)資本的企業(yè)介紹“天使資本”。根據(jù)1982年通過(guò)的《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，1983年美國(guó)中小企業(yè)管理局實(shí)施了“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃”，并向該計(jì)劃撥款。日本在1998年制定了為期10年的納米結(jié)構(gòu)研究計(jì)劃和微型機(jī)械研究計(jì)劃，并從2001年起實(shí)施為期7年的納米材料工程計(jì)劃，每年投資500億日元，集中力量攻關(guān)有關(guān)納米材料的基礎(chǔ)性技術(shù)難題。我國(guó)科技部、財(cái)政部共同設(shè)立了“科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”，一些地方政府如上海市政府財(cái)政撥款6億元成立了“高新技術(shù)轉(zhuǎn)化基金”，深圳市政府設(shè)立了規(guī)模為10億元的“高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)基金”等，大力資助計(jì)算機(jī)、新材料、生物醫(yī)藥等符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的科技項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)化。

　　2、政府財(cái)政間接支出有助于科技型中小企業(yè)融資。

　　科技型中小企業(yè)資金來(lái)源從理論上可分為銀行信貸資金、國(guó)家財(cái)政資金投入、企業(yè)自有資金、發(fā)行債券股票等類型，其中國(guó)有商業(yè)銀行貸款是最主要的來(lái)源。實(shí)際上科技型中小企業(yè)資金來(lái)源非常狹窄。科技型中小企業(yè)一般自有資金極少，并不能滿足企業(yè)發(fā)展需求；而現(xiàn)有企業(yè)上市條件過(guò)嚴(yán)導(dǎo)致中小企業(yè)難以利用發(fā)行債券、股票形式融資。而國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)理念中的風(fēng)險(xiǎn)控制和贏利原則又影響銀行對(duì)科技型中小企業(yè)的貸款。國(guó)家財(cái)政支出中除了直接撥款外，還有財(cái)政貼息、財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政補(bǔ)貼等間接財(cái)政支出。后者在實(shí)際操作中能夠起到“四兩撥千斤”的效果。財(cái)政擔(dān)保是國(guó)家設(shè)立信用擔(dān)�；�金，對(duì)銀行發(fā)放給科技型中小企業(yè)的貸款提供擔(dān)保；貼息貸款是政府的科技型中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。采用這種間接財(cái)政支出手段，一方面可以降低銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)銀行資金的流向，同時(shí)也分解銀行的貸款壓力，另一方面滿足了中小企業(yè)的資金需求，減輕了企業(yè)融資成本。

　　3、政府采購(gòu)作為事后資助手段推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展取決于市場(chǎng)對(duì)其產(chǎn)品的需求程度。政府是一國(guó)國(guó)內(nèi)最大的單一消費(fèi)者，從國(guó)際上看，政府采購(gòu)金額一般要占一國(guó)GDP的10％－20％左右。美國(guó)預(yù)算中1／3用于政府采購(gòu)支出，歐盟政府采購(gòu)金額占成員國(guó)GDP的25％。由于政府采購(gòu)作為政府預(yù)算支出的重要內(nèi)容，構(gòu)成社會(huì)總需求的重要組成部分，它的投向和投量將對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)及消費(fèi)等產(chǎn)生重要影響，具有強(qiáng)大的宏觀調(diào)控功能，一些國(guó)家正日益通過(guò)該手段作為促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展的重要政策工具。政府對(duì)科技型中小企業(yè)的推動(dòng)主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是政府采購(gòu)為科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造一個(gè)市場(chǎng)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新起著市場(chǎng)拉動(dòng)作用；二是政府采購(gòu)對(duì)擬訂采購(gòu)物品的性能規(guī)格的明確要求，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起著導(dǎo)向作用；三是科技型中小企業(yè)新產(chǎn)品的推廣存在巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，政府采購(gòu)可以充當(dāng)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新起著風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和廣告推廣作用；四是《政府采購(gòu)法》及相配套法規(guī)，對(duì)本國(guó)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新起著保護(hù)作用。總之，政府采購(gòu)可以大大減少科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的不確定性，從而有效推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　然而，通過(guò)政府財(cái)政支出用來(lái)解決科技型中小企業(yè)的市場(chǎng)失靈問(wèn)題并不是萬(wàn)能的。在財(cái)政直接撥款、政府風(fēng)險(xiǎn)投資、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息等的財(cái)政支出扶植項(xiàng)目的選擇上同樣也會(huì)造成政府失靈。首先，在現(xiàn)有的政府官僚體制下，政府對(duì)于科技發(fā)展的趨勢(shì)判斷，對(duì)項(xiàng)目的選擇總不及私人部門(mén)來(lái)得敏感。其次政府有關(guān)人員可能會(huì)受個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)而不是從項(xiàng)目發(fā)展?jié)摿Ρ旧沓霭l(fā)，往往會(huì)傾向于對(duì)其自身有利的項(xiàng)目提供資金，給予補(bǔ)貼、擔(dān)保等，影響財(cái)政支出效率。特別是那些政府擔(dān)保項(xiàng)目的投資失敗，既影響政府信用，加重政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，又會(huì)加重銀行壞賬負(fù)擔(dān)。再次，無(wú)論是政府出資成立的擔(dān)保公司還是風(fēng)險(xiǎn)投資公司，在公司運(yùn)作上仍然脫離不開(kāi)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，政企不分狀況仍然存在，仍然無(wú)法解決國(guó)有企業(yè)的低效率問(wèn)題。第四，《政府采購(gòu)法》中技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)缺失，政府采購(gòu)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)效果無(wú)法保證。在《政府采購(gòu)法》中雖然明確政府采購(gòu)要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展以及政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物。工程和服務(wù)，但并沒(méi)有明確促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也沒(méi)有明確采購(gòu)一般性普通物品還是購(gòu)買(mǎi)科技產(chǎn)品。

　　三、政府促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

　　雖然稅收對(duì)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步具有間接性和滯后性的特點(diǎn)，但其通過(guò)強(qiáng)有力的市場(chǎng)信號(hào)引導(dǎo)企業(yè)的投資行為按稅收優(yōu)惠方向進(jìn)行，通過(guò)政府這只有形的手牽動(dòng)市場(chǎng)無(wú)形之手促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)是財(cái)政支出政策所不可比擬的。政府有針對(duì)性的制定相應(yīng)的稅收政策，可以體現(xiàn)政府對(duì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)、某個(gè)技術(shù)領(lǐng)域的支持；通過(guò)制定有利于技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分收入讓渡給企業(yè)，影響企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的成本和收益，降低科技型中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

　　但是，目前我國(guó)促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策仍存在諸多不完善之處。

　　1、稅收政策缺乏整體效應(yīng)。

　　科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品推廣是一項(xiàng)涉及面廣，系統(tǒng)性強(qiáng)的工作。包括發(fā)明、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化等環(huán)節(jié)。我國(guó)當(dāng)前的科技稅收政策并不利于推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，存在著一定程度的片面性。主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策重結(jié)果，輕過(guò)程�，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要集中在流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這種政策的受惠對(duì)象僅限于那些已經(jīng)研制開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)。新工藝并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)。而就科技進(jìn)步規(guī)律而言，它是一項(xiàng)需要投入大量資金、設(shè)備。人力、時(shí)間的活動(dòng)，在發(fā)明、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、中試、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中企業(yè)投入多，收益少甚至沒(méi)有收益。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)那些正在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)缺少應(yīng)有的稅收激勵(lì)措施，并不能減少科技型中小企業(yè)的投資壓力，也不能降低科技投資的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、不符合科技型中小企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的規(guī)律。

　　企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)需要科研投入和人力資本的保證，而現(xiàn)有的稅收政策并沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)企業(yè)科研投入與人力資本教育的支持�，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支持僅限于社會(huì)力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校等研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除，而對(duì)企業(yè)向所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出不實(shí)行抵扣。作為科技型中小企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)上比其他一般企業(yè)有著更高的要求，按現(xiàn)有稅法規(guī)定按計(jì)稅工資總額1.5％計(jì)算得出教育經(jīng)費(fèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足科技型中小企業(yè)的需要。另外，人才是科技型企業(yè)的最重要的因素，對(duì)科技進(jìn)步的鼓勵(lì)和刺激，最終要?dú)w結(jié)到對(duì)科技人員納稅的優(yōu)惠上�，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人的科技創(chuàng)新所得并沒(méi)有涉及。又如科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備無(wú)形磨損快，現(xiàn)行的加速折舊措施，從優(yōu)惠力度和優(yōu)惠范圍看相當(dāng)有限。

　　3、生產(chǎn)型增值稅制制約科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　　我國(guó)增值稅征收的生產(chǎn)型和不完全性不適應(yīng)科技進(jìn)步的要求�？萍夹推髽I(yè)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器、設(shè)備往往比較精良，價(jià)值較高。而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用和對(duì)財(cái)政收入的保障作用較強(qiáng)，但沒(méi)有解決對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問(wèn)題，導(dǎo)致科技型中小企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，影響企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的投資，制約中小型企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)在科技型企業(yè)發(fā)展中需投入大量的研究發(fā)展費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科技咨詢費(fèi)等以及購(gòu)入一些專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在產(chǎn)品研發(fā)成功后又要投入大量的宣傳廣告費(fèi)用，這些費(fèi)用支出不能取得增值稅發(fā)票，造成目前的稅款抵扣不完全，影響企業(yè)對(duì)科技投入和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性，導(dǎo)致目前我國(guó)一些科技型中小企業(yè)成為發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司科技產(chǎn)品的加工廠和中轉(zhuǎn)站。另外我國(guó)還存在著在對(duì)高新技術(shù)實(shí)行增值稅優(yōu)惠上的認(rèn)識(shí)偏差。如在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)＜中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》中關(guān)于獲得增值稅優(yōu)惠的行業(yè)主要集中在軟件企業(yè)，實(shí)際上把高新技術(shù)和軟件開(kāi)發(fā)等同起來(lái)，新材料、生物醫(yī)藥等并沒(méi)有提到。

　　4、現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠存在所有制、地域的歧視。

　　在現(xiàn)行的給予企業(yè)所得稅減稅或免稅優(yōu)惠的政策存在著所有制的歧視。如規(guī)定對(duì)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年，而對(duì)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為10年以上的，則規(guī)定從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，這影響了公平競(jìng)爭(zhēng)和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。通過(guò)建立高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)進(jìn)入開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠，這是國(guó)際上通行的方式。但是，以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)外相同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收待遇，而模糊進(jìn)入開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)等因素，導(dǎo)致一些企業(yè)進(jìn)入開(kāi)發(fā)區(qū)后改變經(jīng)營(yíng)方向，仍享受稅收優(yōu)惠待遇，這不符合公平的原則，也不符合稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于科技產(chǎn)業(yè)的合理布局。

　　四、促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的對(duì)策建議

　　1、引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展需要政府的介入，同樣由于存在著政府失靈，需要在政府介入過(guò)程中引入市場(chǎng)機(jī)制，減少或避免導(dǎo)致政府失靈。如對(duì)于政府提供資金的項(xiàng)目推行基金項(xiàng)目評(píng)估、招標(biāo)制度，凡符合條件的，通過(guò)公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)方式擇優(yōu)確定項(xiàng)目承擔(dān)單位。為了避免政府官員在項(xiàng)目選擇上由于知識(shí)短缺造成項(xiàng)目選擇失誤，可以對(duì)受理的項(xiàng)目送有關(guān)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)或?qū)＜胰哼M(jìn)行評(píng)估、咨詢。另外還需要對(duì)政府相關(guān)部門(mén)的公務(wù)員展開(kāi)相關(guān)的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平。

　　2、建立投資主體多元化的風(fēng)險(xiǎn)投融資機(jī)制。

　　政府在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中的作用應(yīng)該僅限于第一推動(dòng)力，科技型中小企業(yè)健康發(fā)展歸根結(jié)底需要更多金融資本的介入。因此要改變目前以政府財(cái)政為主體的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，避免由此可能產(chǎn)生的種種問(wèn)題，需要建立“多方投入、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。我國(guó)目前居民人民幣銀行儲(chǔ)蓄已經(jīng)超過(guò)10萬(wàn)億元，銀行存在著巨大的貸款壓力的客觀現(xiàn)實(shí)為拓寬融資渠道，形成多元化投資主體風(fēng)險(xiǎn)投資基金提供依據(jù)。通過(guò)引入民間資本、企業(yè)資金、國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金采取專家經(jīng)營(yíng)、組合投資的運(yùn)作方式，發(fā)揮不同投資主體的作用，可以實(shí)現(xiàn)科技企業(yè)融資市場(chǎng)化，從而提高基金投資效率，緩解政府的財(cái)政壓力。

　　3、開(kāi)展財(cái)稅政策整體科學(xué)設(shè)計(jì)。

　　我國(guó)在促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策上，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，缺乏科學(xué)總體規(guī)劃，導(dǎo)致財(cái)稅政策功能的發(fā)揮。整體科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)稅政策要做到，除了要完善健全與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系，在《政府采購(gòu)法》、《促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展法》中明確對(duì)科技型中小型企業(yè)的扶持政策外，財(cái)稅政策的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的全過(guò)程給予系統(tǒng)完整的支持。新的科技成果被市場(chǎng)接受，要經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)、中試、產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)推廣等，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失敗就會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)新失敗。因此稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該體現(xiàn)在每一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅要對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，而且在科研開(kāi)發(fā)和中試階段也給予稅收優(yōu)惠。采取有利于設(shè)備更新和資金回報(bào)的加速折舊、有助于科研活動(dòng)的稅前扣除、稅前抵免以及資助目的性較強(qiáng)的稅收信貸和延遲支付等手段，準(zhǔn)許科技型中小企業(yè)按照銷售或營(yíng)業(yè)收入的一定比例設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金以及虧損準(zhǔn)備金等，用于研發(fā)和技術(shù)更新，并允許準(zhǔn)備金在所得稅前扣除。在增值稅方面要允許科技型中小企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行抵扣，以減少對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。對(duì)科研人員從事科研開(kāi)發(fā)所獲得的收入給予在個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠，如設(shè)立費(fèi)用特殊扣除項(xiàng)目，對(duì)個(gè)人教育性投資費(fèi)用給予個(gè)人所得稅前扣除等。

　　4、消除稅收優(yōu)惠對(duì)所有制、地域的歧視，稅收優(yōu)惠按項(xiàng)目獲得。

　　改變“重外資輕內(nèi)資”的傾向，統(tǒng)一內(nèi)外資之間在所得稅優(yōu)惠上的差別，給予內(nèi)外資科技企業(yè)以公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。改變過(guò)去科技稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性歧視，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)、外科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只要是高新技術(shù)項(xiàng)目，不管地域如何均享受所得稅的優(yōu)惠，以確�？萍计髽I(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，從而避免科技開(kāi)發(fā)區(qū)魚(yú)龍混雜，一些非科技型企業(yè)合理避稅狀況的產(chǎn)生。另外，對(duì)科技型企業(yè)的優(yōu)惠稅率和其他優(yōu)惠措施要有一定的時(shí)間限制，對(duì)于那些因科技進(jìn)步，那些過(guò)去是而現(xiàn)在不是的高新技術(shù)產(chǎn)品和企業(yè)應(yīng)及時(shí)恢復(fù)正常的稅率征稅，以免國(guó)家的稅收收入的流失。