摘　要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和各項(xiàng)財(cái)政改革的深入，我國(guó)現(xiàn)行政府收支分類管理中存在的問(wèn)題越來(lái)越突出。通過(guò)政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的完整規(guī)范的政府收支分類體系。本文從介紹政府收支分類改革的必要性和內(nèi)容入手，結(jié)合高校的性質(zhì)和職能，明確了政府收支分類改革對(duì)高校預(yù)算管理的相關(guān)改革導(dǎo)向，并有針對(duì)性地提出了一些建議對(duì)策，希望改革能進(jìn)一步貼近高校，出臺(tái)符合高校預(yù)算收支業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu)。

　　關(guān)鍵詞：政府收支分類；改革；高校；預(yù)算管理；改革導(dǎo)向

　　一、政府收支分類改革的必要性及主要內(nèi)容

　　1. 政府收支分類改革的必要性

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和各項(xiàng)財(cái)政改革的深入，我國(guó)現(xiàn)行政府收支分類管理中存在的問(wèn)題越來(lái)越突出，主要是：一是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府職能轉(zhuǎn)變不相適應(yīng)。目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已基本建立，政府公共管理和公共服務(wù)的職能日益加強(qiáng)，財(cái)政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。但作為反映政府職能活動(dòng)需要的預(yù)算收支科目，如基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、流動(dòng)資金等仍然是按照過(guò)去政府代替市場(chǎng)配置資源的思路設(shè)計(jì)的。這既不能體現(xiàn)目前政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政的實(shí)際，也帶來(lái)了一些不必要的誤解，影響各方面對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的認(rèn)識(shí)。二是不能清晰反映政府職能活動(dòng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的重要職能，就是要彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，滿足社會(huì)公共需要，講求公開(kāi)、透明。政府預(yù)算必須反映公共需求，強(qiáng)化公共監(jiān)督。但我國(guó)原預(yù)算支出類、款、項(xiàng)科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行分類的，把各項(xiàng)支出劃分為行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等等。這種分類方法使政府究竟辦了什么事在科目上看不出來(lái)，很多政府的重點(diǎn)工作支出如農(nóng)業(yè)、教育、科技等都分散在各類科目中，難以形成一個(gè)完整的概念。由于科目不透明，不清晰，導(dǎo)致政府預(yù)算“外行看不懂，內(nèi)行說(shuō)不清”。三是財(cái)政管理的科學(xué)化和信息化受到制約。按照國(guó)際通行做法，政府支出分類體系包括功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。我國(guó)原有支出目級(jí)科目屬于支出經(jīng)濟(jì)分類性質(zhì)，但它涵蓋的范圍偏窄，財(cái)政預(yù)算中大多數(shù)資本性項(xiàng)目支出，以及用于轉(zhuǎn)移支付和債務(wù)等方面的支出都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)分類科目反映。另外，原有目級(jí)科目也不夠明細(xì)、規(guī)范和完整。這些對(duì)細(xì)化預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)政信息化水平都帶來(lái)一些負(fù)面影響。四是財(cái)政預(yù)算管理和監(jiān)督職能弱化。原《政府預(yù)算收支科目》只反映財(cái)政預(yù)算內(nèi)收支，不包括應(yīng)納入政府收支范圍的預(yù)算外收支和社會(huì)保險(xiǎn)基金收支等，給財(cái)政預(yù)算全面反映政府各項(xiàng)收支活動(dòng)、加強(qiáng)收支管理帶來(lái)較大困難，尤其是不利于綜合預(yù)算體系的建立，也不利于從制度上、源頭上預(yù)防腐敗。五是與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系和國(guó)際通行做法不相適應(yīng)，既不利于財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析與決策，也不利于國(guó)際比較與交流。由于我國(guó)金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系均按國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，而政府預(yù)算收支科目體系與國(guó)際通行分類方法一直存在較大差別。盡管財(cái)政部門(mén)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)每年都要作大量的口徑調(diào)整和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作，但還是難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及與其他國(guó)家之間的可比性。

　　通過(guò)政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的完整規(guī)范的政府收支分類體系。這個(gè)體系可對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行“多維”定位，清清楚楚地說(shuō)明政府的錢是怎么來(lái)的，辦了什么事，具體花在哪些方面。因此，進(jìn)行政府收支分類改革，不僅可以有效克服原預(yù)算收支分類科目“體系不完整、分類不科學(xué)、反映不明細(xì)”等弊端，而且在許多方面都具有重要意義。具體來(lái)講，一是有利于全面、準(zhǔn)確、清晰地反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的收支活動(dòng)，合理把握財(cái)政調(diào)控力度，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政運(yùn)行效率；二是有利于繼續(xù)深化部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等各項(xiàng)改革，增加預(yù)算透明度，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，從源頭上防止腐敗；三是有利于建立與國(guó)際接軌的、高效實(shí)用的財(cái)政統(tǒng)計(jì)分析體系，不斷推進(jìn)國(guó)際合作與交流。

　　2. 政府收支分類改革的主要內(nèi)容

　　政府收支分類改革以建立包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的政府收支分類體系為目標(biāo)，改革主要從三個(gè)方面展開(kāi)：

　　第一，對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入。收入分類全面反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。從分類方法上看，原收入分類只是各種收入的簡(jiǎn)單羅列，如各項(xiàng)稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，原收入分類分設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)，改革后分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，多了一個(gè)層次。四級(jí)科目逐級(jí)細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。

　　第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。支出功能分類不再按基建費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門(mén)預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目，分別為17類、160多款、800多項(xiàng)。類級(jí)科目綜合反映政府職能活動(dòng)，如國(guó)防、外交、教育、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等；款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；項(xiàng)級(jí)科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。

　　第三，建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。按照簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則，支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級(jí)，分別為12類和90多款。類級(jí)科目具體包括：工資福利費(fèi)、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。款級(jí)科目是對(duì)類級(jí)科目的細(xì)化，主要體現(xiàn)部門(mén)預(yù)算編制和預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。如基本建設(shè)支出進(jìn)一步細(xì)分為房屋建筑物購(gòu)建、專用設(shè)備購(gòu)置、大型修繕等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類是進(jìn)行政府預(yù)算管理、部門(mén)財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析的重要手段。

　　二、政府收支分類改革對(duì)高校預(yù)算管理的改革導(dǎo)向

　　新的政府收支分類體系為預(yù)算管理方式的改進(jìn)和完善創(chuàng)造了更為有利的條件。但是，此次政府收支分類改革并不改變現(xiàn)有預(yù)算管理方式，也沒(méi)有根據(jù)高校教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的特點(diǎn)，相繼出臺(tái)新的符合高校預(yù)算收支特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目。在高校預(yù)算管理上，除需要進(jìn)行新舊科目數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換工作之外，同時(shí)要重新明確支出功能性分類并細(xì)化高校經(jīng)濟(jì)支出類科目。相應(yīng)的預(yù)算改革如下：

　　1. 行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目明細(xì)了分類

　　依據(jù)新的政府收入分類，高校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類、款、項(xiàng)、目，而且高校的預(yù)算外收入也列入了政府預(yù)算非稅收入類核算。并且高校行政事業(yè)性收費(fèi)收入（就是預(yù)算外收入）是按部門(mén)分類的，不論單位類型和收費(fèi)性質(zhì)如何，部門(mén)所屬各預(yù)算單位的收費(fèi)收入均在本部門(mén)對(duì)應(yīng)的收入分類科目中反映。如公安部所屬中國(guó)人民公安大學(xué)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、短期培訓(xùn)班收入等，在公安行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目中反映，而不在教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目反映；同樣，教育部所屬北京大學(xué)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、短期培訓(xùn)班收入等則在教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入中反映，清華大學(xué)所屬的玉泉路醫(yī)院、酒仙橋醫(yī)院的收費(fèi)不在衛(wèi)生行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目反映，而是在其他教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目中反映，從而使部門(mén)預(yù)算編制更加全面、規(guī)范和明細(xì)。

　　2. 功能性支出科目發(fā)生了質(zhì)的變化

　　改革前后高校支出的科目名稱、口徑發(fā)生較大變化，如新科目中的“教育支出-高等教育”，除包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，即全日制普通高等院校（包括研究生）的支出、政府各部門(mén)對(duì)社會(huì)中介組織等舉辦的各類高等院校的資助，如捐贈(zèng)、補(bǔ)貼等，還包括教育基建支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出，這些支出不分基本支出和項(xiàng)目支出，統(tǒng)一按職能歸集，對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的“高等教育”項(xiàng)中，從而更加全面地反映出高校的支出規(guī)模。

　　3. 支出經(jīng)濟(jì)分類科目（會(huì)計(jì)科目）進(jìn)一步細(xì)化

　　依據(jù)政府收支分類改革，高校將使用新的支出經(jīng)濟(jì)分類科目，除將原目級(jí)科目的人員支出、公用支出兩大塊進(jìn)一步充實(shí)、細(xì)化為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助三大類外，還需補(bǔ)充基本建設(shè)支出、其他資本性支出等內(nèi)容，形成一個(gè)完整的支出體系，可以獨(dú)立反映高校所有支出活動(dòng)。新支出科目數(shù)據(jù)上的銜接，可以按2006年科目名稱一一對(duì)應(yīng)銜接，只是歸類有所調(diào)整的，如辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、大型修繕等，則相應(yīng)歸入其他資本性支出類中反映。

　　4. 離退休經(jīng)費(fèi)支出歸屬落實(shí)不變

　　依據(jù)政府收支分類改革，新增功能科目“社會(huì)保障和就業(yè)”類下的“行政事業(yè)單位離退休”科目，高校離退休經(jīng)費(fèi)理應(yīng)歸入此中，但考慮目前的管理體制和實(shí)際情況，新科目“社會(huì)保障和就業(yè)”類下的“行政事業(yè)單位離退休”科目，目前只反映實(shí)行歸口管理的離退休經(jīng)費(fèi)，對(duì)于未實(shí)行歸口管理的離退休經(jīng)費(fèi)仍在有關(guān)部門(mén)對(duì)應(yīng)的支出功能科目反映。而歸屬教育部的高校等事業(yè)單位的離退休人員尚未實(shí)行歸口管理，因此高校離退休經(jīng)費(fèi)支出還在對(duì)應(yīng)的功能科目“教育支出科目-高等教育”中反映。

　　5. 功能性基建支出科目相應(yīng)取消

　　依據(jù)新的政府收支分類功能支出分類，高校將取消原有的基建支出科目，相應(yīng)的原基建支出科目核算的內(nèi)容分別并入到“教育支出-高等教育”功能性科目中。但為了不改變現(xiàn)有基本建設(shè)支出預(yù)算管理模式，高校將在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，專門(mén)反映由發(fā)展改革部門(mén)集中安排的基本建設(shè)支出。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及使用其他資金安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、土地和無(wú)形資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置、圖書(shū)資料購(gòu)置以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，需要在“其他資本性支出”類科目反映。

　　6. 高校原科技三項(xiàng)費(fèi)用支出重新規(guī)劃

　　由于新的政府收支分類科目中取消了科技三項(xiàng)費(fèi)用科目，原“科技三項(xiàng)費(fèi)用”安排的支出，在新科目中分別通過(guò)“科學(xué)技術(shù)”類“技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)”款下的“應(yīng)用技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)”、“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)”和“科技成果轉(zhuǎn)化與擴(kuò)散”三個(gè)項(xiàng)級(jí)科目反映。那么，高校原科技三項(xiàng)費(fèi)用將反映如下：高校從國(guó)家發(fā)改委申請(qǐng)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金，要統(tǒng)一歸入“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)”類中，歸口科技部門(mén)管理的科技攻關(guān)計(jì)劃、星火計(jì)劃、火炬計(jì)劃等項(xiàng)目資金，統(tǒng)一歸入“應(yīng)用技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)”。

　　7. 高校行政運(yùn)行的功能性支出歸屬明確

　　“行政運(yùn)行”是反映國(guó)務(wù)院行政單位（即國(guó)家機(jī)關(guān)）和按公務(wù)員管理的事業(yè)單位的基本支出，而高等學(xué)校是國(guó)家公益性的事業(yè)單位，我們通常講的高校行政機(jī)關(guān)，并不是國(guó)家意義上的行政機(jī)關(guān)，因此，高等學(xué)校的基本支出仍然在高等教育功能科目中反映。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]財(cái)政部預(yù)算司。政府收支分類改革問(wèn)題解答[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

　　[2]財(cái)政部國(guó)庫(kù)司。中央部門(mén)政府收支分類改革預(yù)算執(zhí)行培訓(xùn)講解[M].2006.