隨著稅收征管改革的進(jìn)一步深化以及稅務(wù)代理法律地位的確定，作為新征管模式重要組成部分的稅務(wù)代理業(yè)，也逐步獲得了新的發(fā)展。但是，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)還存在明顯的不成熟性，出現(xiàn)了許多問(wèn)題和不足，急需進(jìn)一步完善和規(guī)范。本文擬就如何規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)作一淺顯的探討。

　　一、健全稅務(wù)代理法規(guī)

　　沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的核心問(wèn)題就是依法代理。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切行為都要以法律為準(zhǔn)繩依法辦事，稅務(wù)代理也不例外。稅務(wù)代理的內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利與義務(wù)、代理程序、代理形式以及代理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，均應(yīng)依照法律的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，使“法”貫穿于代理的始終。

　　從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)代理的情況看，日本有《稅理士法》、韓國(guó)有《稅務(wù)士法》、美國(guó)也有依照聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅法制定有稅務(wù)代理規(guī)則。世界上許多國(guó)家都制定有專(zhuān)門(mén)規(guī)范稅務(wù)代理行為的法律法規(guī)。我國(guó)稅務(wù)代理始于1985年，直至1993年的《稅收征管法》才做出納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人辦稅的規(guī)定，但迄今還沒(méi)有一部權(quán)威性、完整性的法規(guī)。盡管1994年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》對(duì)稅務(wù)代理有關(guān)方面作了原則性規(guī)定，但由于缺乏與之配套的《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程》等操作性法規(guī)，導(dǎo)致稅務(wù)代理實(shí)踐方面仍然無(wú)法可依，這表明我國(guó)稅務(wù)代理的立法遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐。

　　因此，要做到依法代理，就應(yīng)加快法規(guī)制度建設(shè)，為稅務(wù)代理市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。具體來(lái)講，一是應(yīng)對(duì)目前許多的條例和暫行辦法出現(xiàn)的稅收法規(guī)進(jìn)行修訂并通過(guò)正式立法，以使這些法規(guī)、條例本身更符合法律要求并且有真正的法律效力。二是建立健全多層次的稅務(wù)代理法律、法規(guī)體系，包括基本法律、配套法規(guī)以及行業(yè)法規(guī)與制度。當(dāng)前應(yīng)堅(jiān)持“邊規(guī)范、邊操作”的原則，盡快地建立健全相應(yīng)制度和法規(guī)，使稅務(wù)代理行為有章可循，有法可依。三是堅(jiān)持按法定程序代理，嚴(yán)禁以權(quán)代法、以言代法和自立章法。四是加強(qiáng)監(jiān)督制約，嚴(yán)厲查處超越代理權(quán)限等違法行為，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

　　二、規(guī)范行業(yè)管理行為

　　稅務(wù)代理是一個(gè)新興的社會(huì)服務(wù)行業(yè)，規(guī)范其行業(yè)管理行為是規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的關(guān)鍵。目前各國(guó)稅務(wù)代理的管理大體有三種形式：一是集中型，即政府設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)下再設(shè)立行業(yè)組織機(jī)構(gòu)，如協(xié)會(huì)或聯(lián)合會(huì)，具體負(fù)責(zé)組織稅務(wù)代理人取得資格的全國(guó)統(tǒng)一考試、考核。日本、韓國(guó)等國(guó)家采用這種形式。二是松散型。即政府不設(shè)管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理人資格由行業(yè)組織負(fù)責(zé)考核授予，政府是管理稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審批和開(kāi)業(yè)注冊(cè)登記，這種形式英國(guó)最具代表性。三是混合型。即政府設(shè)有專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定稅務(wù)代理的行政規(guī)章，但稅務(wù)代理人的資格由行業(yè)組織考試、考核授予，美國(guó)的稅務(wù)代理就是這種管理形式。這三種形式集中體現(xiàn)了稅務(wù)代理工作要有規(guī)范嚴(yán)格的行業(yè)管理。

　　目前我國(guó)的稅務(wù)代理管理滯后，行政管理與行業(yè)管理未能及時(shí)分流，一方面有些地區(qū)未成立稅務(wù)師資格審查委員會(huì)，造成稅務(wù)代理管理權(quán)的缺位，出現(xiàn)了未經(jīng)審批擅自開(kāi)展業(yè)務(wù)，自定標(biāo)準(zhǔn)亂收費(fèi)、高額回扣攬客戶(hù)等放任自流的現(xiàn)象；同時(shí)，目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)尚未普遍有序地建立，從業(yè)人員沒(méi)有經(jīng)認(rèn)真培訓(xùn)就匆忙上崗。已建立起來(lái)的代理機(jī)構(gòu)又不經(jīng)過(guò)統(tǒng)一的資格認(rèn)定，所以，其代理行為必然具有較大的區(qū)域性和隨意性。另一方面，絕大多數(shù)代理機(jī)構(gòu)并未從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出去，又缺乏行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，致使稅務(wù)代理業(yè)的工作五花八門(mén)，缺乏規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)管理行為的關(guān)鍵就是規(guī)范職責(zé)。只有職責(zé)明確，行業(yè)才能規(guī)范。當(dāng)前，規(guī)范代理職責(zé)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是必須按照法律規(guī)定的職責(zé)范圍從事代理，不能任意增減。二是通過(guò)行業(yè)管理部門(mén)來(lái)規(guī)范，也就是通過(guò)稅務(wù)師資格審查委員會(huì)的人事監(jiān)督管理和稅務(wù)師協(xié)會(huì)的行業(yè)執(zhí)行管理來(lái)規(guī)范，理順稅務(wù)代理的管理體制。

　　稅務(wù)代理業(yè)作為一種中介服務(wù)業(yè)，其機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立政府之外的法律地位，才能在稅收管理上真正形成一個(gè)有效的征稅、納稅、代理三者相互制約，監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)代理的日常業(yè)務(wù)管理，應(yīng)以社會(huì)管理和行業(yè)管理為主，成立具有法人資格的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)管委會(huì)一類(lèi)的社會(huì)管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)管理組織，協(xié)調(diào)與各級(jí)稅務(wù)行政部門(mén)的關(guān)系，處理稅務(wù)代理工作中發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，制訂稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)服務(wù)規(guī)范，約束稅務(wù)代理行為，以形成稅務(wù)代理的民間自律機(jī)制。

　　三、提高代理人員素質(zhì)

　　稅務(wù)代理是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)人員來(lái)完成的一種行為。沒(méi)有一支政治堅(jiān)定，廉潔公正、作風(fēng)扎實(shí)、業(yè)務(wù)精通的代理隊(duì)伍，規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)就無(wú)從談起。所以，提高代理人員素質(zhì)是規(guī)范代理市場(chǎng)的前提。許多國(guó)家對(duì)稅務(wù)代理人資格的取得都規(guī)定要進(jìn)行嚴(yán)格的考試、考核，這是保證實(shí)行好稅務(wù)代理制的前提。稅務(wù)代理是一項(xiàng)具有發(fā)展?jié)摿Φ男屡d社會(huì)服務(wù)業(yè)，它不僅要求稅務(wù)代理人具有較高的職業(yè)道德，而且要求稅務(wù)代理人熟悉稅收政策業(yè)務(wù)，懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律等有關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)。因此，必須對(duì)稅務(wù)代理的人員進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平的資格考試。日本根據(jù)《稅理士法》，對(duì)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)證確立了一套嚴(yán)格的考試制度。每年8月15日全國(guó)舉行一次稅理士資格考試， 已形成經(jīng)常性的制度�？荚嚳颇坑袝�(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)、稅法和稅收政策等。

　　參照國(guó)際上的通行做法，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)建立科學(xué)的用人機(jī)制，加快稅務(wù)代理人才隊(duì)伍建設(shè)。要有戰(zhàn)略眼光，建立一支老中青相結(jié)合的素質(zhì)較高的稅務(wù)代理隊(duì)伍。從目前稅務(wù)代理的運(yùn)行情況來(lái)看，存在代理人員少，素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)偏大等問(wèn)題，迫切需要在年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)上達(dá)到一個(gè)新水準(zhǔn)。一方面，需要依靠高等院校的相關(guān)專(zhuān)業(yè)體系，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，迅速充實(shí)稅務(wù)代理隊(duì)伍；另一方面，通過(guò)多渠道建立社會(huì)培訓(xùn)機(jī)制來(lái)解決人才建設(shè)問(wèn)題，對(duì)從事稅務(wù)代理工作的各類(lèi)人員進(jìn)行多形式、多層次的職業(yè)培訓(xùn)，并通過(guò)考試或考核選拔合格的稅務(wù)師，逐步形成稅務(wù)代理社會(huì)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)教育相結(jié)合的人才成長(zhǎng)機(jī)制，以適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè)迅速發(fā)展的需要。

　　四、協(xié)調(diào)稅務(wù)代理關(guān)系

　　稅務(wù)代理市場(chǎng)是由“征”、“納”、“代”三方組成的市場(chǎng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)代理關(guān)系即協(xié)調(diào)“征”、“納”、“代”三者之間的關(guān)系，是規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的標(biāo)志�！罢鳌焙汀凹{”在稅務(wù)管理中是一種平等的法律關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新稅制的實(shí)施，稅務(wù)代理成了“征”、“納”之間的橋梁和紐帶，從而使過(guò)去長(zhǎng)期形成的征納關(guān)系，轉(zhuǎn)變成為征、代、納三者新型的關(guān)系。征、代、納三者關(guān)系是否協(xié)調(diào)，是否各盡其責(zé)、各行其事，即是衡量征管成效的一個(gè)重要標(biāo)志，也是規(guī)范代理行為的一個(gè)重要標(biāo)志。

　　要協(xié)調(diào)“征”、“納”、“代”關(guān)系，應(yīng)從兩方面入手，一是協(xié)調(diào)“征”、“代”關(guān)系。作為代理人員，要實(shí)現(xiàn)由“征”到“代”的轉(zhuǎn)變，徹底擺明從稅務(wù)機(jī)關(guān)“征”的角度去考慮的思維方式，真正把自己從稅務(wù)機(jī)關(guān)“獨(dú)立”出來(lái)，承擔(dān)起代理應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。二是協(xié)調(diào)“代”、“納”關(guān)系。要提倡優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助納稅人依法繳稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因而稅務(wù)代理應(yīng)從以下幾方面做起：首先要轉(zhuǎn)變觀(guān)念，重新認(rèn)識(shí)納稅人、代理人與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。其次要盡快建立新型制約機(jī)制。主要是建立和形成稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和納稅人三者相互制約、相互促進(jìn)的征管新格局。再次是擺正關(guān)系，主要是擺正依法代理和優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系，分清征、代、納三方的法律責(zé)任，理順征、代、納三方的關(guān)系。最后規(guī)范征、代、納三方的行為，強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法。

　　五、優(yōu)化稅務(wù)代理服務(wù)

　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)本身就是一個(gè)服務(wù)部門(mén)，優(yōu)化服務(wù)與依法代理并不矛盾。規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的最終目的就是要依法代理，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)。一方面優(yōu)化服務(wù)是建立在嚴(yán)格依法代理的基礎(chǔ)上的。代理機(jī)構(gòu)有權(quán)力和義務(wù)指出或舉報(bào)納稅人偷、逃、騙取國(guó)家稅款行為。另一方面優(yōu)化服務(wù)不僅表現(xiàn)在納稅人提供熱忱服務(wù)，更表現(xiàn)為幫助納稅人準(zhǔn)確、及時(shí)上繳稅款，同時(shí)保證納稅人合法權(quán)益不受侵犯。規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)，就應(yīng)該實(shí)行綜合服務(wù)型代理模式。目前稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)局限于幫助納稅人、扣繳義務(wù)人代辦一些事務(wù)性事宜，使稅務(wù)代理的吸引力受到一定影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，部分納稅人不僅要求代理服務(wù)項(xiàng)目廣泛，而且要求服務(wù)檔次高，服務(wù)方式一體化。因此稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在為納稅人提供會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等常規(guī)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，還要在財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)咨詢(xún)、投資論證、尤其是企業(yè)稅收籌劃方面提供服務(wù)。