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企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶形成的母子公司的集合體,在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部可能有許多子公司孫公司,但母公司只有一個(gè),它是整個(gè)集團(tuán)的投資中心、管理中心、決策中心。那么對(duì)于在集團(tuán)中處于核心地位的母公司,如何有效地管理控制其子公司及孫公司,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤最大化、股東權(quán)益最大化,一直是經(jīng)濟(jì)理論研究者和企業(yè)具體實(shí)踐者努力探索的課題。本文就財(cái)務(wù)控制的角度談?wù)勀腹緦?duì)子公司有效地管理控制。
1 財(cái)務(wù)控制的基本前提
1 1 產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰
產(chǎn)權(quán)關(guān)系是企業(yè)集團(tuán)母子公司之間內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系,母子公司之間只有存在真實(shí)的投資與被投資關(guān)系,才能形成真正經(jīng)濟(jì)意義上的企業(yè)集團(tuán)。目前我國好多國有企業(yè)集團(tuán)大都是靠行政命令組建的,由于他們不是自發(fā)形成投資與被投資關(guān)系,且股權(quán)結(jié)構(gòu)單一,有的虛假投資導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)控制不到位,管理軟化,股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),起不到應(yīng)有的作用。
1 2 權(quán)責(zé)明確
在集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)機(jī)構(gòu)都要建立完善的責(zé)任制,每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)是一個(gè)責(zé)任中心。或投資中心,或利潤中心,或成本費(fèi)用中心,各負(fù)其責(zé),各伺其職。這種機(jī)制的建立一方面可充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營積極性,企業(yè)可根據(jù)市場的變化,自行調(diào)整經(jīng)營策略,提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力;另一方面可提高管理效率。使管理形式由垂直多級(jí)式向扁平式發(fā)展,解決了管理機(jī)構(gòu)龐大、管理鏈條長、管理效率低的現(xiàn)狀。
1 3 運(yùn)用科學(xué)的管理方法
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展,作為企業(yè)的經(jīng)營者必須充分認(rèn)識(shí)市場規(guī)律,遵循市場規(guī)律,運(yùn)用科學(xué)的方法管理企業(yè),任何憑經(jīng)驗(yàn)拍腦門的管理方式都將受到客觀規(guī)律的懲罰。
2 現(xiàn)階段我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的基本思路
2 1 進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,法人治理結(jié)構(gòu)框架中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會(huì)有效地對(duì)經(jīng)營者財(cái)務(wù)約束和控制。從機(jī)制角度分析,財(cái)務(wù)控制實(shí)際是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合的、全面的管理。而董事會(huì)就是代表出資人行使這一職責(zé)。一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制就是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。因此集團(tuán)公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全董事會(huì)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。
2 2 對(duì)子公司實(shí)行授權(quán)管理
根據(jù)各子公司的責(zé)任目標(biāo),母公司通過授權(quán)委托書賦予各子公司相應(yīng)的經(jīng)營決策自主權(quán)利,但對(duì)于一些易于造成資產(chǎn)損失的重要事項(xiàng)的決策權(quán)利應(yīng)給予限制、履行必要的審批程序做到事事有章可循。對(duì)子公司授權(quán)管理的原則是對(duì)授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任,對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。通過授權(quán)控制可以督促子公司規(guī)范日常財(cái)務(wù)活動(dòng),從而保證企業(yè)集團(tuán)整體有序運(yùn)行。
2 3 實(shí)行全面的預(yù)算控制
無論從我國會(huì)計(jì)實(shí)踐還是國外企業(yè)的做法來看,預(yù)算都是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的有效手段。預(yù)算的制定要以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為前提,根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),并通過預(yù)算的形式,具體系統(tǒng)地反映出企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所擁有經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。預(yù)算的編制就是將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的主要指標(biāo)分解、落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任單位,作為對(duì)各責(zé)任單位經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的有力保證。全面的預(yù)算可促使子公司在經(jīng)營活動(dòng)過程中相互配合和協(xié)調(diào),提高管理效率、減少摩擦、增強(qiáng)凝聚力。在預(yù)算執(zhí)行過程中,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題,及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略,減少失誤。
2 4 向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān),實(shí)現(xiàn)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)控
從國內(nèi)一些大企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看,向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是值得借鑒的。集團(tuán)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān),其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均由母公司制定,費(fèi)用可由子公司列支。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),參與子公司的重大經(jīng)營決策。使集團(tuán)公司的總體經(jīng)營方針和目標(biāo)可以在子公司得到較全面的貫徹執(zhí)行,而且能監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性,切實(shí)維護(hù)集團(tuán)公司的權(quán)益。
2 5 完善子公司的考核體系
集團(tuán)公司及其下屬子公司最終目標(biāo)是獲取利益。子公司在獲得經(jīng)營管理自主權(quán)后,不但要確保資本金的安全和完整,還必須做到贏利,完成集團(tuán)公司下達(dá)的投資回報(bào)指標(biāo)。集團(tuán)公司為確保投資回報(bào)的順利實(shí)現(xiàn),可從以下兩方面著手:
2 5 1 合理確定投資回報(bào)率,確保資產(chǎn)保值增值。集團(tuán)公司可參照子公司歷年贏利水平,結(jié)合子公司的實(shí)際情況以及在一定經(jīng)營期間所能達(dá)到的業(yè)績,確定各子公司比較合理的投資回報(bào)率,核定各子公司的利潤指標(biāo),促使各子公司在資產(chǎn)保值的前提下,達(dá)到資產(chǎn)增值的目的。
2 5 2 建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況的指標(biāo)管理體系,使考核和監(jiān)督控制體系不斷完善和科學(xué)化。其主要指標(biāo)包括:現(xiàn)金比率、經(jīng)營現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率、爭資產(chǎn)收益率等。
2 6 加強(qiáng)定期或不定期審計(jì)
審計(jì)在集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用。特別是審計(jì)監(jiān)督由事后監(jiān)督向事中、事前過渡, 審計(jì)的作用更加重要。為保證子公司經(jīng)營規(guī)范化和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,日常的審計(jì)監(jiān)督是必不可少的。它不僅可以監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)工作,還可以稽查、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行其職能的效率。通過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題,增強(qiáng)內(nèi)部控制和管理意識(shí)。
綜上所述,要使企業(yè)集團(tuán)形成合力,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),必須建立規(guī)范的母子公司體制,合理劃分母子公司的權(quán)限,進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化,使資源消費(fèi)最小而利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大,從而達(dá)到集團(tuán)公司對(duì)其所屬子公司能在經(jīng)濟(jì)效益上成為新的利潤增長點(diǎn)的最終目標(biāo)。
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