通常，企業(yè)只對制造費用或產品總成本編制彈性預算，而對單位成本預算則采用固定預算方法編制。其實，單位成本同樣隨業(yè)務量變動而變動。在當前市場供需多變，企業(yè)以銷定產，產銷隨市場變動的情況下，采用彈性預算方法編制單位成本預算，有益于加強成本控管及其績效考評，企業(yè)應考慮將其納入財務預算編制框架內。

　　單位成本彈性預算的特點

　　單位成本彈性預算是在實行制造成本法計算產品成本時，按單位變動成本和不同產銷量下單位產品應分攤的固定成本匯總編制的不同產銷量下的單位成本預算。單位成本彈性預算與總成本彈性預算都是在成本分解為固定成本和變動成本的基礎上按不同產銷量編制的成本預算。由于總成本與單位成本在產銷量變動下的成本性態(tài)表現形式不同，因此，它們所反映的不同產銷量下的成本變動呈現出不同的特點。

　　在總成本彈性預算中，固定成本不隨產銷量變動而變動，變動成本則隨產銷量增減而成正比例變動，總成本隨產銷量增減而增減，但變動比例低于產銷量增減變動比例。

　　在單位成本彈性預算中，固定成本隨產銷量增減而成反比例變動，變動成本不隨產銷量變動而變動，單位成本則隨產銷量增加而減少，隨產銷量減少而增加，但變動比例低于產銷量變動比例。

　　單位成本彈性預算的應用

　　單位成本彈性預算可以按相關業(yè)務量和所反映成本的范圍不同，分作與產量相聯系的單位制造成本彈性預算和與銷量相聯系的單位銷售成本彈性預算、單位營業(yè)成本彈性預算。

　　1.單位制造成本彈性預算。該預算反映制造過程中單位產品成本在不同產量下的耗費水平，主要用于制造過程的成本控制和成本分析。

　　2.單位銷售成本彈性預算。該預算反映在產品銷售利潤形成中單位產品在不同銷量下的耗費水平，它不但用于產品銷售成本的控制和分析，還可用于產品銷售利潤彈性預算的編制。

　　3.單位營業(yè)成本彈性預算。該預算反映在營業(yè)利潤形成中單位產品在不同銷量下的耗費水平，它不但用于營業(yè)成本的控制和分析，還可用于營業(yè)利潤彈性預算的編制。

　　編制單位成本彈性預算需要在成本性態(tài)分析的基礎上，按彈性產銷量下單位產品成本計算公式計算不同產銷量下的單位成本。這些公式是：

　　彈性產量下單位制造成本=單位變動制造成本+彈性產量下單位固定制造費用

　　彈性銷量下單位銷售成本=一定產量下單位制造成本+單位銷售稅+單位變動銷售費+彈性銷量下單位固定銷售費

　　彈性銷量下單位營業(yè)成本=彈性銷量下單位銷售成本+彈性銷量下單位管理費+彈性銷量單位財務費

　　例如，某企業(yè)單位制造成本彈性預算和現行損益計算模式下單位銷售成本和單位營業(yè)成本彈性預算（二預算合一）編制如下：

　　編制單位成本彈性預算的意義

　　1.為編制彈性利潤預算提供依據，促進企業(yè)增產增銷，提高規(guī)模效益。依據單位成本彈性預算，在價格一定的條件下，可以編制不同銷能下的彈性利潤預算。例如企業(yè)在單位售價200元，產能100%，單位制造成本110.11的情況下，可以編制利潤彈性預算如下：

　　由于單位產品成本（含單位制造成本、單位銷售成本、單位營業(yè)成本）中固定成本具有與產量（銷量）增減成反比例變動的特點，因此，可以通過增加產量（銷量）來降低單位產品中固定成本，從而降低單位產品成本，在價格不變的條件下實現效益的提高。依據單位成本彈性預算編制的利潤彈性預算，能為經營者準確提供每增產增銷一定幅度由于單位成本降低使企業(yè)效益提高的數額，這無疑將促進企業(yè)努力增產增銷，提高規(guī)模效益。

　　2.為企業(yè)目標利潤預測提供依據，提高目標利潤預測的科學性。目標利潤可以用多種方法預測，但經營者從把握銷售與利潤關系、有利企業(yè)經營管理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產品盈利額=目標利潤”的計算公式進行預測。問題是，實踐中經營者往往忽略“不同產銷量下單位成本不同因而單位產品盈利額不同”這一事實，從而影響了預測的準確性。單位成本彈性預算和依據單位成本彈性預算編制的利潤彈性預算，則為聯系銷量科學地預測計劃期一定銷量下的利潤提供了可能。

　　例如，上述企業(yè)報告期產量5，000T，只銷售了3，600T，計劃期預計產量仍為5，000T，但銷售可增至6，000T.利用上述利潤彈性預算，可知該企業(yè)單位銷售成本將由147.78降至140.31，單位產品銷售利潤將由52.22增至59.69，單位產品營業(yè)利潤將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計劃期應以銷量6，000T時相應的單位成本和單位產品盈利額資料為依據來預測目標利潤（其產品銷售利潤為358，140.00，營業(yè)利潤為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產銷情況下的單位成本和單位產品盈利額為依據，進行目標利潤預測。

　　3.為不同產銷量下的單位成本水平提供標準，有利于企業(yè)加強產品成本控制。單位成本預算在執(zhí)行標準成本制企業(yè)里就是標準成本。西方財務成本預算中的單位成本往往只按變動成本編制，而我國在實行制造成本法產品成本既含變動成本又含固定成本的情況下，標準成本用固定預算法編制，并只強調其是正常情況下（“已達生產技術水平”和“有效管理”條件下）應該達到的單位產品目標成本，忽略了不同產銷量下標準成本也應有所不同的事實。

　　成本預算的單位成本只按變動成本編制，是因為企業(yè)用變動成本法進行成本計算。在變動成本法下，產品成本只包括變動成本，而單位成本中變動成本在不同產量下是一定的，即不隨產量變動而變動，所以，單位成本預算（即標準成本）不需按不同產量彈性編制。

　　我國目前成本計算實行“制造成本法”，產品成本不僅包括變動成本，還包括固定成本，這樣，在產銷量變動時，單位成本（含單位銷售成本、單位營業(yè)成本）就將隨產銷量變動而變動。如果仍用固定預算方法編制單位成本預算（標準成本），在實際產銷量與計劃產銷量不同時，預算產銷量的單位成本與實際產銷量的單位成本就將失去可比基礎，因而，不利于產品成本的控制。使用彈性預算方法編制彈性單位成本（彈性標準成本），則可剔除產銷量變動的影響，為單位成本的控制提供不同產銷量下多種成本標準，因而會在事前規(guī)劃各項成本支出限額上限制不合理開支，事中檢查糾偏上使成本控制更加科學有效。

　　4.為不同產銷量下成本分析提供正確對比標準，提高企業(yè)成本分析的準確性。對企業(yè)報告期成本進行分析，有一個單位成本與所屬產銷量的配比問題。例如，進行可比產品制造成本降低情況分析時計算單位成本變動影響值，進行產品銷售利潤分析時計算單位銷售成本變動影響值，以及進行主要產品單位成本分析時計算預算與實際差異，所用的預算單位成本與實際單位成本必須同屬一個產銷量（即實際產銷量）。如果不是這樣，就要影響分析結果的準確性。單位成本彈性預算（標準成本彈性預算）為產銷量與成本的配比提供了可能，從而提高了分析的準確性。例如，上述企業(yè)報告期產量5，000T，原計劃銷售4，800T，單位銷售成本143.11，實際銷售3，600T，單位銷售成本145.00，在進行產品銷售利潤分析時傳統(tǒng)方法是：

　　實際銷售利潤=3，600×（200-145）=198，000

　　計劃銷售利潤=4，800×（200-143.11）=273，032

　　銷售利潤實際與計劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032

　　其中：

　　銷量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268

　　單位成本升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804

　　該例對單位成本升高減少銷售利潤的評價中銷量為3，600T，而單位成本有兩個，一個是4，800T時標準成本143.11，一個是3，600T時實際單位成本145.00，因此，這是一種不同銷量基礎上的單位成本對比，如得出“實際銷量3，600T時由于單位成本升高造成利潤減少6，804元”的分析結論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)成本控管及其績效考評。鑒此，企業(yè)可利用單位成本彈性預算補充分析如下：

　�、僖蛟搶嶋H單位成本低于同銷量（3，600T）下標準成本（147.78），所以，實際單位成本升高（145-143.11）屬合理升高；

　�、趯嶋H銷售利潤下降完全是由銷量下降引起的。如按實際銷量的標準成本計算，銷售利潤應為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實際單位成本低于同銷量（3，600T）下標準成本，使企業(yè)實際銷售利潤增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應予肯定評價。

　　綜上所述，企業(yè)編制單位成本彈性預算有益于加強成本控管及其績效考評，故應將其納入彈性預算體系。