“入世”在即，中國銀行業(yè)特別是國有商業(yè)銀行既面臨難得機遇，更面臨重大挑戰(zhàn)。必須盡快轉變經(jīng)營觀念，調(diào)整經(jīng)營模式，改革管理體制，健全治理機制，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財會管理作為銀行經(jīng)營管理的重要組成部分，同樣必須盡快轉變觀念，調(diào)整思路，強化管理，切實發(fā)揮職能作用。本文擬對國有商業(yè)銀行改進和加強財會管理工作談談自己的看法。

　　一、當前財會管理存在的主要問題

　?。ㄒ唬┴敃?shù)據(jù)真實性差強人意。傳統(tǒng)的銀行財會工作一直具有鐵賬、鐵款、鐵制度的“三鐵”美譽。但深入分析當前的銀行財會工作卻發(fā)現(xiàn)，對負債的會計管理確實很規(guī)范、要求很高，而對債權的會計管理就要稍遜一籌，貸款本息會計核算不夠規(guī)范的問題并非罕見。至于基本建設、固定資產(chǎn)、低值易耗品、不良資產(chǎn)、財務收支、產(chǎn)品成本、經(jīng)營結果等的管理與核算存在的問題則相當突出，其管理水平甚至不及工商企業(yè)。亂列賬、亂調(diào)賬、亂報報表的“會計三亂”問題雖經(jīng)近年來治理整頓有所好轉，但仍然比較普遍，財會數(shù)據(jù)真實性比較差。由于不能真實反映實際情況，使財務計劃的科學性、財會管理的嚴肅性缺乏必要的基礎。

　?。ǘ┴敃?shù)據(jù)的實用性與管理要求相差甚遠。目前國有商業(yè)銀行財會數(shù)據(jù)主要滿足于編制資產(chǎn)負債表、損益表的需要，而對管理上所需要的大量的數(shù)據(jù)卻無法提供，在這方面與國際上先進銀行相比差距甚遠。以貸款管理所需重要數(shù)據(jù)為例，對貸款的地區(qū)分布、行業(yè)分布、合同期限結構、剩余期限結構、信用種類信用放款、擔保放款、抵押放款、質押放款等結構、利率種類固定利率、不同期限的浮動利率結構、質量檔次結構、不良資產(chǎn)的地區(qū)分布、不良資產(chǎn)的行業(yè)分布、最大貸款戶或最大若干家貸款戶貸款總額、最大不良貸款戶或若干家不良貸款戶貸款總額等數(shù)據(jù)，目前我們還難以準確提供。再比如，對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理所必需的資產(chǎn)與負債剩余期限結構、生息資產(chǎn)與付息負債的利率水平結構、資產(chǎn)與負債再定價期限結構等數(shù)據(jù)，目前我們更是無法準確提供。內(nèi)部分部門核算、分產(chǎn)品核算、對客戶的綜合分析數(shù)據(jù)等也同樣如此。

　?。ㄈ┴攧展芾淼闹笇枷牒拓攧罩贫却嬖谄?。一方面，從國有企業(yè)財會工作的最高管理層——財政部門來看，為便于對眾多的國有企業(yè)進行管理，最多只能按行業(yè)制訂財務制度，而不可能逐個企業(yè)制訂有差別性的財務制度。同時，由于財政部門既是國家稅收的管理者，又是國有企業(yè)財務的管理者，為簡化工作，也只能將稅法與財務制度相結合，使財務制度成為稅法的重要組成部分。這就使國有企業(yè)財務制度由于過分統(tǒng)一而影響其對企業(yè)的針對性和有效性。譬如，國有企業(yè)人員的收入、差旅費的標準、勞動保護的規(guī)定、固定資產(chǎn)包括辦公樓、宿舍、交通車輛等的購建等等，往往與企業(yè)的經(jīng)濟效益沒有多大關系，基本上都是統(tǒng)一的，盈利企業(yè)與虧損企業(yè)沒有多大差距。由于過分強調(diào)各項開支的管理，相應弱化了對企業(yè)最重要的指標——利潤的管理和考核，使企業(yè)職工的個人利益沒有很好地與企業(yè)的效益掛鉤，不能充分調(diào)動職工關心企業(yè)、努力工作的積極性，使國有企業(yè)財務管理更傾向于行政管理，而缺乏企業(yè)管理的成分。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部財務管理來看，由于種種原因，目前還不能很好地處理所有者、企業(yè)和職工三者之間的利益關系，往往不是將所有者的利益放在最重要的地位，而是更注重企業(yè)、特別是職工利益，往往為解決企業(yè)的問題和職工的福利而想方設法突破財務制度規(guī)定，截留收入、虛列費用搞小金庫，超標準搞基建、搞福利的現(xiàn)象比較普遍。

　?。ㄋ模┴攧沼媱澋目茖W性和財務管理的嚴肅性不到位。目前國有銀行財務計劃主要包括固定資產(chǎn)投資計劃、費用開支計劃和利潤計劃三大部分。由于前面所述原因，國有銀行在編制財務計劃時，往往簡單地根據(jù)主管部門或領導確定的目標，以及所轄各行以往兩年或三年的賬面數(shù)字作一定的調(diào)整，即確定為各行的財務計劃。在計劃管理中，機械地要求固定資產(chǎn)、費用、利潤等指標必須控制在計劃指標之內(nèi)，超出計劃指標則不予批準、不得列賬。因此，超出批準的標準和規(guī)模購建固定資產(chǎn)或費用超支只能自行解決資金來源或予以掛賬；批準的計劃指標用不完則虛列固定資產(chǎn)或費用擠占指標以避免今后指標縮減，利潤完成得好或不好則通過調(diào)賬增加或減少收入、支出使賬面利潤與計劃指標保持一致等。這些問題在實際工作中比較普遍。這樣，表面上看各項計劃完成很好計劃準，完成好，實際上掩蓋了很多問題，甚至是嚴峻的問題，使計劃管理不能真正發(fā)揮作用。

　　二、改進和加強財會管理的思路

　?。ㄒ唬┣袑嵦岣哓敃?shù)據(jù)的真實性。真實、準確、全面、完整的財會數(shù)據(jù)是加強財務管理、促進決策層準確決策的重要基礎。因此，當前必須把財會數(shù)據(jù)的撥亂反正作為財會管理的頭等大事，甚至是整個銀行經(jīng)營管理十分重要的工作來抓，采取有效措施，盡快摸清家底，切實提高財會數(shù)據(jù)的真實性。

　　在這方面，一要充分認識財會數(shù)據(jù)真實性的重要性，認識到計劃指標超額完成或完不成都是可能的，關鍵是要對完成或沒完成計劃的主客觀原因進行深入分析，準確評價完成或沒完成計劃的合理性。只有如實反映并作深入分析才能發(fā)現(xiàn)問題，改進計劃工作，準確評價計劃執(zhí)行者的業(yè)績。簡單地強調(diào)指標管理只能是掩蓋問題、推卸責任，對改進工作、加強管理是非常不利的。實際上，弄虛作假比不嚴格執(zhí)行計劃或突破控制指標危害更加嚴重。二要組織力量認真做好各級行的真實性檢查，盡快掌握真實情況。其中包括：1.對固定資產(chǎn)，包括營業(yè)辦公用房、職工宿舍、電腦設備、各種車輛等，不論賬內(nèi)、賬外全面進行核查登記，徹底弄清各單位實際占有或使用的固定資產(chǎn)面積、投資規(guī)模、資金來源、產(chǎn)權關系、使用狀況等，并進而分析固定資產(chǎn)管理中存在的問題，為今后加強固定資產(chǎn)管理打下堅實基礎。2.對各項收入和支出核算的準確性進行全面深入的核查，認真清理虛增、虛減收入，亂攤亂擠費用或費用掛賬的情況，保證損益結果的準確性。3.對各級行的人員進行核查登記。人員的配置是各項資源配置的基礎和起點，有人就要配備辦公設備和用品，就要支付工資及其他人事費用，就要有營業(yè)辦公場所和宿舍等，人員控制不好，費用和固定資產(chǎn)的管理就要受到影響。由于前幾年國有商業(yè)銀行在進人用人方面控制不嚴，目前實際人數(shù)包括正式職工、儲蓄代辦員、臨時工不夠真實，各行、各部門“三定”不科學、不合理的問題還比較突出，因此，對各級行的人員情況要認真進行核查登記，在此基礎上，切實做好“三定”工作。三要將真實性檢查制度化、常規(guī)化，明確檢查的要求和工作紀律，加強檢查人員隊伍建設，加大違規(guī)違紀、弄虛作假問題的查處力度，準確考核各級行經(jīng)營管理者的業(yè)績，從而為今后保持財會數(shù)據(jù)的真實性提供保證。

　?。ǘ┘訌娯攧沼媱澋目茖W性和約束力。在摸清情況、提高財會數(shù)據(jù)真實性的基礎上，要切實強化財務計劃的科學性和約束力。一是財務管理要堅持以利潤為核心，積極探索建立準確測算損益結果的數(shù)據(jù)模型，測算各行應該實現(xiàn)的利潤數(shù)，以此作為各行的利潤目標和進行檢查的依據(jù)。數(shù)據(jù)模型要充分考慮各類生息資產(chǎn)的規(guī)模和一般利率水平、貸款收息率，呆壞賬準備金應提取數(shù)，各類付息負債的規(guī)模和一般利率水平，“三定”人數(shù)和相應的人事費用，固定資產(chǎn)應提折舊等主要收入、支出項目的情況。檢查時，如實際數(shù)達與測算應達數(shù)有較大出入，則要求其申明理由，確實合理的予以認可，否則要深入分析原因，發(fā)現(xiàn)問題要追究責任。在確定利潤目標后，要根據(jù)利潤的大小包括其變動情況確定其固定資產(chǎn)和費用投入，特別是要努力將人事費用的投入與利潤掛鉤，使職工個人利益與銀行利益緊密相連。二是要進一步健全財會管理制度，特別是要明確違反規(guī)定的處罰辦法。同時切實加強財會制度和財務計劃執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定嚴肅處理，上級行檢查監(jiān)督不力對下級行違規(guī)越權、弄虛作假問題沒有發(fā)現(xiàn)、糾正和處理的，也要追究管理責任。各項處罰必須落實到人，從而強化管理的嚴肅性，有效遏制違規(guī)越權、弄虛作假行為。

　?。ㄈ┮揽靠萍际侄?，充分利用財會信息資源，切實提高財會數(shù)據(jù)的可加工性和實用性。要按照管理的需要重新審視和科學規(guī)劃信息系統(tǒng)，將客戶信息系統(tǒng)、交易信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)有機結合起來目前三者還是相對獨立的，各自系統(tǒng)也不夠健全，確定科學的銀行數(shù)據(jù)模型和統(tǒng)一的信息標準，劃細信息單元并充分擴大信息來源，開發(fā)管理信息系統(tǒng)，靈活加工基礎信息，準確提供管理所需要的各種指標數(shù)據(jù)，加強財務分析，提高數(shù)據(jù)利用率。同時，要加強電腦網(wǎng)絡建設，努力實現(xiàn)全系統(tǒng)信息集中處理，加快系統(tǒng)內(nèi)部信息傳遞速度和內(nèi)部往來的銷賬速度，加大上級行對下級行賬務處理和經(jīng)營結果的監(jiān)督力度，消除內(nèi)部往來中可能存在的問題，使財會工作在規(guī)范化、科學化方面邁上新臺階。