要把諸財(cái)務(wù)管理理論要素按照一定的邏輯關(guān)系排列組合而成一個(gè)具有完整性和邏輯性的體系，其關(guān)鍵性問(wèn)題是要從諸多財(cái)務(wù)管理理論要素中正確地選擇一個(gè)充當(dāng)財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。對(duì)此，學(xué)術(shù)界已達(dá)成共識(shí)。但是，在應(yīng)該選擇哪個(gè)理論要素來(lái)充當(dāng)邏輯起點(diǎn)的問(wèn)題上，目前存在著多種不同的觀點(diǎn)，有必要對(duì)這個(gè)問(wèn)題繼續(xù)深入研究。

　　一、邏輯起點(diǎn)之標(biāo)準(zhǔn)

　　科學(xué)的認(rèn)識(shí)論認(rèn)為，構(gòu)建一門學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)該是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建均有著統(tǒng)馭的作用。根據(jù)這一原理，筆者認(rèn)為構(gòu)建一門學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是該學(xué)科研究所揭示的最終成果。它之所以能成為邏輯起點(diǎn)，是因?yàn)樗�是關(guān)于該學(xué)科研究對(duì)象的一般規(guī)定性的理性認(rèn)識(shí)，是該學(xué)科理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。這樣，以它為出發(fā)點(diǎn)，并沿著從一般到個(gè)別、從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的再現(xiàn)抽象進(jìn)程的路徑，就能把該學(xué)科的其他理論要素再現(xiàn)出來(lái)，達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一，形成理論體系。
    
　　基于上述對(duì)邏輯起點(diǎn)的一般認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為能夠充當(dāng)財(cái)務(wù)管理理論體系邏輯起點(diǎn)的理論要素，應(yīng)當(dāng)具備下列主要標(biāo)準(zhǔn)：
    
　　(一)它是關(guān)于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的一般規(guī)定性的理論認(rèn)識(shí)，是財(cái)務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素；
    
　　(二)它是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的出發(fā)點(diǎn)或基點(diǎn)，從此開始，通過(guò)邏輯推演，層層遞進(jìn)，再現(xiàn)其他理論要素，就能構(gòu)建起前后一貫的財(cái)務(wù)管理理論體系；
    
　　(三)它在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系中能起到統(tǒng)馭的作用，即它不僅是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)，并且對(duì)其他理論要素的建設(shè)和發(fā)展以及相互協(xié)調(diào)都有著決定性的作用。

　　二、各種觀點(diǎn)之評(píng)價(jià)

　　充當(dāng)財(cái)務(wù)管理理論體系邏輯起點(diǎn)的理論要素是什么?目前學(xué)術(shù)界有多種不同的觀點(diǎn)，歸納起來(lái)，主要有以下6種觀點(diǎn)：
    
　　(一)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理理論是從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中產(chǎn)生的，而財(cái)務(wù)管理實(shí)踐又是在一定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的，因此應(yīng)根據(jù)環(huán)境的需要確定出財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而確定出一定歷史發(fā)展階段上的財(cái)務(wù)管理理論體系。比如有人認(rèn)為，“西方現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論和方法是以企業(yè)為中心，隨著企業(yè)生產(chǎn)條件、經(jīng)營(yíng)條件的變化，先后經(jīng)歷了籌資財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理和投資財(cái)務(wù)管理等幾個(gè)階段”(張傳明等，1994年)。誠(chéng)然，財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的重要性是無(wú)法否定的，但并不能因此而把它作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，它是極為復(fù)雜且不確定的，因此以它為邏輯起點(diǎn)，就很難建立起相對(duì)穩(wěn)定、成型的財(cái)務(wù)管理理論體系；第二，它只是財(cái)務(wù)管理及其理論發(fā)展的外因或條件，而且對(duì)其他任何活動(dòng)及學(xué)科研究都有影響，因此它不能將其自身與財(cái)務(wù)管理及其理論聯(lián)系起來(lái)，更不能演繹推論出財(cái)務(wù)管理其他理論范疇。
    
　　(二)假設(shè)起點(diǎn)論認(rèn)為，“任何一門獨(dú)立學(xué)科的研究和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)，然而在財(cái)務(wù)學(xué)的研究中，卻忽略了這一點(diǎn)”；“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因而它對(duì)學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定了基礎(chǔ)”(陸建橋，1995年)。財(cái)務(wù)管理假設(shè)作為對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的高度抽象與提煉，反映了財(cái)務(wù)管理同其環(huán)境之間的聯(lián)系，是開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及其理論研究的前提條件，自然也是財(cái)務(wù)管理理論體系中的一個(gè)重要的理論要素。但是，也不能因此而認(rèn)為它是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，財(cái)務(wù)管理假設(shè)作為對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的高度抽象和提煉，總是與特定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境相聯(lián)系，因此當(dāng)財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生較大的變化之后，原來(lái)的假設(shè)就可能失去其效應(yīng)；第二，財(cái)務(wù)管理假設(shè)是一個(gè)十分復(fù)雜的理論要素，既包括對(duì)財(cái)務(wù)管理有全面性影響的假設(shè)，也包括對(duì)財(cái)務(wù)管理有局部性影響的假設(shè)，還包括對(duì)某種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)或事項(xiàng)有影響的假設(shè)；第三，財(cái)務(wù)管理假設(shè)只是對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的前提條件的理性認(rèn)識(shí)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一般規(guī)定性的理性認(rèn)識(shí)，因此不可能在財(cái)務(wù)管理理論體系中起到統(tǒng)馭作用，更不可能由此再現(xiàn)其他理論要素。
    
　　(三)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)起點(diǎn)論認(rèn)為，“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手”(王仲兵，1994年)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理確實(shí)有著較大的影響。如資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系等內(nèi)容均會(huì)受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，因此在財(cái)務(wù)管理理論研究中考慮到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)于完善財(cái)務(wù)管理，理順財(cái)務(wù)關(guān)系有著積極的作用。盡管如此，但仍不能把產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。其理由主要有：第一，實(shí)際工作中，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系中財(cái)務(wù)管理可能是起主導(dǎo)作用的方面。這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，包括優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、有效配置資產(chǎn)剩余控制權(quán)和剩余收益權(quán)等內(nèi)容，就可使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得以調(diào)整或重新安排，變得更加合理。所以，如果以產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為邏輯起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系，便勢(shì)必會(huì)限制財(cái)務(wù)管理的這種能動(dòng)作用的發(fā)揮；第二，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)所必須研究的一個(gè)基本問(wèn)題，它雖與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有一定的聯(lián)系，但它本身并不是財(cái)務(wù)范疇；第三，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)際上屬于影響財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素，因此它同上述的環(huán)境起點(diǎn)論一樣，也不能成為財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。
    
　　(四)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，“任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理。我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)……”(王化成，1994年)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)于規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無(wú)疑有著重要的作用，也是財(cái)務(wù)管理理論研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但是，把它作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)也有其片面性。這主要是因?yàn)椋旱谝�，關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的理論，只是對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)達(dá)一實(shí)踐要素的理論性認(rèn)識(shí)，而不是揭示財(cái)務(wù)管理實(shí)踐一般規(guī)定性的基本概念，因而它不是財(cái)務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的理論要素；第二，目標(biāo)是主觀見之于客觀的東西，因此它必將隨著環(huán)境的變化而變化，同時(shí)也具有較大的主觀成分；第三，由上述邏輯起點(diǎn)的一般涵義可見，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的起點(diǎn)是不同的，如果把它們等同起來(lái)，就違背了科學(xué)的思維方法。
    
　　(五)對(duì)象起點(diǎn)論認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理對(duì)象是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)，其針對(duì)性較強(qiáng)，能夠理論聯(lián)系實(shí)際，但也有其不足之處，主要表現(xiàn)在：第一，關(guān)于財(cái)務(wù)管理對(duì)象的理論只是對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象這一實(shí)踐要素的理性認(rèn)識(shí)，而不是揭示財(cái)務(wù)管理實(shí)踐一般規(guī)定性的基本概念，因而它不是財(cái)務(wù)管理理論體系中最一般、最一抽象、最簡(jiǎn)單的理論要素；第二，財(cái)務(wù)管理對(duì)象是一個(gè)歷史范疇，其范圍及深度要受到財(cái)務(wù)管理的環(huán)境、目標(biāo)、方法、主體等許多因素的影響與制約，因而它在財(cái)務(wù)管理理論體系中不可能起到統(tǒng)馭的作用；第三，財(cái)務(wù)管理對(duì)象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，因而這種具有復(fù)雜性的理論要素，是不可能成為邏輯起點(diǎn)的。
    
　　(六)本金起點(diǎn)論認(rèn)為，本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論無(wú)不與本金的運(yùn)動(dòng)聯(lián)系在一起，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論也蘊(yùn)含著“本金”這一基本概念，因此現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的研究，應(yīng)從分析本金及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律開始(郭復(fù)初，1997年)。的確，本金是企業(yè)十分重要的財(cái)務(wù)資源，加強(qiáng)對(duì)本金的管理與研究，對(duì)于保證本金的合理流動(dòng)和保值增值有著十分重要的作用。盡管如此，把本金作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)也是缺乏科學(xué)性的。其原因主要在于：第一，本金屬于財(cái)務(wù)管理的對(duì)象，因此它和上述的財(cái)務(wù)管理對(duì)象一樣，也不能作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)；第二，盡管本金是財(cái)務(wù)管理對(duì)象的重要組成部分，但畢竟不是財(cái)務(wù)管理對(duì)象的全部，因此如果以它為出發(fā)點(diǎn)來(lái)從事財(cái)務(wù)管理及其理論研究，就勢(shì)必會(huì)限制財(cái)務(wù)管理的作用范圍，很難構(gòu)建起內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)管理理論體系；第三，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象與財(cái)務(wù)管理理論研究的對(duì)象顯然是兩個(gè)不同層次上的問(wèn)題，正如森林不是造林學(xué)的研究對(duì)象一樣。本金屬于前者，而這里所研究的邏輯起點(diǎn)則屬于后者�？梢�，把本金作為邏輯起點(diǎn)就違背了科學(xué)的思維方法。
    
　　上述各種觀點(diǎn)雖有見地，但也存在著不足之處，所以有必要對(duì)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)加以重新選擇。

    三、財(cái)務(wù)管理理論體系邏輯起點(diǎn)之我見

    根據(jù)上述選擇邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)上述各種觀點(diǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)。其理由主要如下：
    
　　(一)在把抽象上升到具體的認(rèn)識(shí)過(guò)程中，必須從反映事物最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的規(guī)定性出發(fā)，才能把事物各個(gè)方面的規(guī)定性統(tǒng)一起來(lái)，達(dá)到多樣性的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理本質(zhì)作為關(guān)于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的一般規(guī)定性的范疇，是財(cái)務(wù)管理理論研究所揭示的最終結(jié)果，是造財(cái)務(wù)管理理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)，所以從此出發(fā)，并沿著從一般到個(gè)別、從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的再現(xiàn)抽象過(guò)程的路徑，就能把其他財(cái)務(wù)管理理論要素再現(xiàn)出來(lái)，達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一，形成理論體系。相比之下，其他每個(gè)財(cái)務(wù)管理理論要素包括財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理對(duì)象、財(cái)務(wù)管理環(huán)境等在內(nèi)，都是關(guān)于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐某個(gè)要素的具有多樣性規(guī)定性的具體范疇，所以均不能成為財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)。
    
　　(二)本質(zhì)是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是由事物內(nèi)部的矛盾構(gòu)成的，是一事物區(qū)別于其他事物的根本性標(biāo)志。毛澤東說(shuō)：“科學(xué)研究的區(qū)分，就是根據(jù)科學(xué)對(duì)象所具有的特殊的矛盾�！薄叭魏芜\(yùn)動(dòng)形式，其內(nèi)部都包括著本身特殊的矛盾。這種特殊的矛盾，就構(gòu)成了一事物區(qū)別于他事物的特殊的本質(zhì)。”(毛澤東，《矛盾論》)因此，財(cái)務(wù)管理本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)區(qū)別于其他管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志。從這種意義上講i財(cái)務(wù)管理學(xué)之所以能夠成為一門科學(xué)，其關(guān)鍵就在于它把揭示財(cái)務(wù)管理本質(zhì)作為其研究的根本任務(wù)，否則，就不能成其為科學(xué)了。財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理對(duì)象、財(cái)務(wù)管理環(huán)境等要素雖然也都是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)區(qū)別于其他管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的標(biāo)志，但是由于它們均是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐某個(gè)要素的規(guī)定性，并從某特定方面來(lái)表現(xiàn)財(cái)務(wù)管理本質(zhì)，因而并非是根本性標(biāo)志。
    
　　(三)本質(zhì)從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象各從不同方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)。只有抓住了事物的本質(zhì)，才能正確地認(rèn)識(shí)和把握事物發(fā)展的規(guī)律。可見，本質(zhì)在科學(xué)認(rèn)識(shí)活動(dòng)中占有重要地位，有著重要作用。因此，正確地認(rèn)識(shí)和把握財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，對(duì)于其他財(cái)務(wù)管理理論要素的建立和發(fā)展乃至整個(gè)財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)建，均有著非常重要的作用。正如美國(guó)審計(jì)學(xué)家尚德爾所說(shuō)：“定義是柱石，是人們研究每一門學(xué)科及其理論的基礎(chǔ)。一旦建立了恰當(dāng)?shù)亩�義，知識(shí)的本體就能夠得以確定�！�(美，尚德爾著《審計(jì)理論》，湯云為等譯，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社1992年版)明確了財(cái)務(wù)管理本質(zhì)，才能演繹推論出財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、設(shè)立財(cái)務(wù)管理的假設(shè)、確立財(cái)務(wù)管理原則。