「摘 要」財務預算管理是企業(yè)財務監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，越來越被政府和企業(yè)所重視，如何正確處理預算管理中預算決策機構(gòu)、預算編制機構(gòu)和預算執(zhí)行機構(gòu)之間的博弈關(guān)系，以實現(xiàn)企業(yè)預算編制效用的最大化，本文就此進行了展開論述。

　　近年來，財務預算管理越來越被政府和企業(yè)所重視。財政部在《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》、《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》（2001年10月8日）等有關(guān)文件中對財務預算管理做了一些原則性的規(guī)定，國家經(jīng)貿(mào)委也把推行財務預算管理列為強化企業(yè)管理的新舉措。財務預算管理在理論研究和實踐中都有了較大發(fā)展。但是財務預算的討論主要集中在財務預算的必要性、預算體系在不同企事業(yè)單位的建立，以及預算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等具體的環(huán)節(jié)上，很少有文章從博弈的角度研究，本文就從博弈的角度加以論述。

　　一、博弈論

　　博弈論（game theory），研究的是決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。博弈論中有合作博弈、非合作博弈。如果各個博弈雙方可以談定能使他們設(shè)計聯(lián)合策略的有約束力的合同，博弈就是合作的。如果不能談判并執(zhí)行有約束力的合同，則博弈就是非合作的。博弈論中眾所周知有“囚徒困境”、“納什均衡”。所謂納什均衡：就是一組滿足給定對手的行為，各博弈方所做的是它所能做的最好的策略。歐佩克卡特爾是一種合作均衡，“納什均衡”則是一種非合作均衡。博弈有重復博弈、序列博弈。在一次博弈中不是最優(yōu)的策略，可能會在一個重復博弈中是最優(yōu)的；而在序列博弈中，各博弈方依次行動，有些時候，先行動的博弈方有優(yōu)勢，因而各博弈方會有在他的競爭者行動之前搶先采取行動的沖動。經(jīng)濟學中的博弈論是假定各行為主體均為“經(jīng)濟人”，其目的是實現(xiàn)自身利益的最大化。

　　二、財務預算中的各方博弈

　　在預算編制過程中，財務預算決策機構(gòu)、預算編制委員會、預算執(zhí)行委員會三方之間存在著博弈，并在博弈中通過交談、溝通和討價還價達到合作均衡或者非合作均衡，從而形成各方效用最大化的財務預算。

　　1. 財務預算決策機構(gòu)和預算編制機構(gòu)之間的博弈

　　首先，作為企業(yè)的最高決策機構(gòu)，制定預算的目的是為了通過實施企業(yè)財務預算，使企業(yè)能夠有長足的發(fā)展，穩(wěn)定的市場，最終達到企業(yè)價值的最大化。一方面，決策層希望通過合理設(shè)計企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，制定符合本企業(yè)實際情況的預算年度經(jīng)營目標和經(jīng)營策略。但是由于決策層自身的原因和信息的不對稱，可能導致審批過的財務預算脫離企業(yè)的實際情況，不符合企業(yè)所處的環(huán)境條件，使得企業(yè)的預算過高或過低，造成預算編制委員會的編制困境。另一方面，作為“經(jīng)濟人”，決策層會有諸多的疑慮。例如：決策層也會考慮到自己的經(jīng)營目標和經(jīng)營策略是否會在預算編制機構(gòu)得到很好的理解和并在預算編制中得以貫徹分解；確定的預算是否能在眾多的執(zhí)行機構(gòu)中，得以理解和具體貫徹實施。

　　其次，作為預算編制機構(gòu)，其作用至關(guān)重要。預算編制是預算管理的核心，關(guān)系到整個預算管理的成敗，最終與企業(yè)的整體利益緊密相連，而預算編制過程是個復雜的全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)工程，它不是一蹴而就的，需要進行反復、切實的綜合平衡方能實現(xiàn)，應當按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序。

　　預算編制機構(gòu)作為經(jīng)濟人，同樣有多方面的考慮。一方面，即使預算編制人員按照規(guī)定的程序來編制財務預算，由于編制方法的選擇（彈性預算、滾動預算、概率預算等）、信息不對稱等原因，可能造成實際編制的預算脫離了決策層的目標，無法滿足決策層的需要，從而惹怒決策層人員，同時又得罪了執(zhí)行機構(gòu)，引起決策層對其能力的懷疑和預算人員職位的變動。

　　另一方面，預算編制過程中有各職能部門負責人的參與，這些部門負責人非常了解企業(yè)真實的財務狀況。如果預算編制機構(gòu)對決策層的預算目標有不同看法，他們會擔心是否能夠得到?jīng)Q策層的認可，或者被徹底否決。我們許多企業(yè)均出現(xiàn)過這種現(xiàn)象，特別是我國的國有企業(yè)。國有企業(yè)決策層往往是法人代表，也是企業(yè)的經(jīng)理層，他們往往出于自身職位和業(yè)績的考慮，而忽視企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制定出不切實際的預算目標。那么，預算編制機構(gòu)應該怎樣做呢？預算編制機構(gòu)會面臨兩難的選擇，要么依從決策層的意思，要么依法抗爭，編制符合企業(yè)實際情況的財務預算。而恰恰后者往往是不可行的，因為無論如何，預算編制人員會從自身利益出發(fā)“明則保身”，依從決策層的意志，最終達到一種博弈均衡，而且是一種合作均衡。

　　2.預算編制機構(gòu)與預算執(zhí)行機構(gòu)之間的博弈

　　作為預算執(zhí)行機構(gòu)，即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資力資源、市場營銷等職能部門，具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。因為財務預算的編制是按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，這樣就給了預算執(zhí)行機構(gòu)討價還價和暗箱操作的空間。

　　預算編制的前提條件是：要有合理的定額體系、扎實的計量和驗收基礎(chǔ)工作、建立各種原始記錄、財務資料的編審、反饋等檔案管理的責任制度等。對于企業(yè)的預算編制人員，許多是企業(yè)的財務管理人員，大部分是會計專業(yè)畢業(yè)，不一定全面了解企業(yè)具體詳細的諸如某產(chǎn)品定額消耗標準和實際的消耗水平等信息，所以執(zhí)行機構(gòu)人員如生產(chǎn)車間，會理直氣壯地提出修改某些生產(chǎn)、費用預算的要求，或者用其他的方法如請預算編制人員親自到車間觀看生產(chǎn)情況，用虛假的信息蒙騙預算編制人員，以達到降低預算指標，或增加部門獎金的目的。在這一博弈中，預算編制機構(gòu)與預算執(zhí)行機構(gòu)之間始終存在矛盾沖突。如同我們的教師和學生，學生永遠希望教師考試能夠越簡單越好，甚至不考試；又如同雇主和雇員，雇員永遠希望工作時間越短而工資越高越好，最好不勞而獲。預算執(zhí)行機構(gòu)的人員，永遠希望預算標準越低越好，他們可以輕易達到標準；而預算編制機構(gòu)則相反，總是希望在原有的標準上越接近同行業(yè)的先進標準越好。其中原因就是兩者屬于不同的利益群體，各自都為獲得自身的最大利益而努力。有些預算執(zhí)行機構(gòu)甚至為了本部門利益，不惜損害其他部門的利益，或者干脆越級反映，直接找到企業(yè)最高領(lǐng)導來談判。

　　三、加強財務預算管理，減少預算博弈的舉措

　　1.提高企業(yè)整體人員的思想和業(yè)務素質(zhì)

　　企業(yè)預算決策、編制、執(zhí)行的人員素質(zhì)的提高，會減少相互間博弈的可能機會。在企業(yè)中形成良好的文化氛圍，使得全體員工樹立主人翁的責任感，真正地將主要經(jīng)歷投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理中去，這樣就可以減少部門間、個人間的矛盾沖突。同時加強預算決策、編制、執(zhí)行人員的業(yè)務培訓，擴展其知識的深度和廣度，為科學合理的高效率的預算提供基礎(chǔ)。

　　2.加強企業(yè)財務管理基礎(chǔ)工作，細化預算項目

　　建立、健全企業(yè)的定額體系、計量驗收工作和信息工作，編制更科學、更詳細的預算，細化預算管理的每個環(huán)節(jié)和項目，進一步明晰責、權(quán)、利的關(guān)系。同時進行動態(tài)的監(jiān)督，使得下屬單位沒有調(diào)劑的空間，雖然組織成本較高，但是可以減少預算編制的盲目性，使得預算的編制更科學、合理、真實、可靠、可操作，削弱和減少預算決策、編制、執(zhí)行機構(gòu)的博弈沖動和機會。

　　3.建立科學合理的預算管理制度體系

　　科學合理的制度和規(guī)則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件。合理有效的預算管理制度，是硬化預算執(zhí)行的保障。預算管理制度主要包括：預算編制和審批制度、預算的監(jiān)控制度、預算的考核制度等。其中尤為重要的是切實可行的獎懲制度。針對不同層次責任人的需求采用相應的激勵方式，分別給予物質(zhì)獎勵和精神鼓勵，如崗位工資、獎金、股票期權(quán)、職務升遷等，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境。使組織目標和個人目標最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　企業(yè)通過這些制度對財務預算工作的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權(quán)力和義務，努力的目標和必須履行的程序，以及對預算結(jié)果應承擔的相應責任。這樣就可以從制度層面減少預算執(zhí)行單位故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預算的情況，是預算執(zhí)行單位從自身利益的角度來權(quán)衡報送虛假信息的經(jīng)濟損失或者被撤職、降職等方面的處罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而做出利益最大化選擇。這樣，一方面使預算執(zhí)行單位產(chǎn)生更大的經(jīng)營管理效果，另一方面，每個預算執(zhí)行單位經(jīng)營效果的最大化會形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實現(xiàn)了企業(yè)預算編制效用的最大化。