一、財務管理理論結構的邏輯起點

　　理論是系統(tǒng)化的理性認識 ,是對研究的客觀對象的本質及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中所表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結果。財務管理理論結構是人們基于對財務管理實踐活動的認識 ,通過思維活動對財務管理理論系統(tǒng)的構成要素及其排列和組合方式所作的界定 ,功能在于界定財務管理理論體系的覆蓋內容與容量 ,揭示其內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關系 ,梳理財務管理理論研究的基本脈絡 ,指導和推動財務管理實踐的發(fā)展。
　　
　　構建財務管理理論結構首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構建一門學科理論體系和理論結構的出發(fā)點 ,是該學科理論體系和理論結構賴以推理論證的最本源的理論范疇 ,不僅是理論體系的一個組成部分 ,而且對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構建起著決定性作用。邏輯起點對理論結構有著直接的影響 ,不同的邏輯起點會形成不同的理論結構 ,構建財務管理理論結構首先必須正確擇定邏輯起點。
　　
　　長期以來 ,我國財務界研究財務管理理論總是以財務本質為起點 ,進而闡述財務管理概念、財務管理對象、財務管理職能、財務管理任務、財務管理原則、財務管理方法等理論問題。從建立和完善財務管理理論體系來看 ,對財務本質進行比較科學的規(guī)范是必要的 ,但以財務本質作為構建財務管理理論結構的邏輯起點 ,顯得有些牽強 ,因為 :（１）財務本質是一個純粹理論性的范疇 ,缺乏與實踐的直接聯(lián)系 ,作為起點構建財務管理理論結構 ,容易導致財務管理理論脫離實踐 ,使一些理論爭鳴難以受到實踐檢驗 ;（２）財務本質本身是發(fā)展變化的 ,根源是理財環(huán)境的變化 ,在不同的環(huán)境條件下人們對財務的本質有著不同的認識 ,財務本質并非財務管理理論體系中最本源的理論要素 ,作為起點構建財務管理理論結構 ,不能直接反映社會經濟環(huán)境對財務管理系統(tǒng)的影響 ,無法揭示財務管理發(fā)展變化的真正原因 ;（３）理論結構是一個邏輯系統(tǒng) ,必須遵循一定的邏輯推理 ,以財務本質作為邏輯起點 ,不符合形式邏輯的基本原理 ,違背了科學的思維方法 ;（４）在財務管理教學中 ,以財務本質為起點建立的財務管理學教材內容體系 ,既不利于學生掌握財務管理理論要素之間的內在聯(lián)系及邏輯規(guī)律 ,也不利于培養(yǎng)學生解決財務管理實際問題的能力。
　　
　　近年來 ,有人提出以財務管理目標作為財務管理理論研究的起點 ,理由是 :“財務管理目標直接反映著理財環(huán)境的變化 ,并根據環(huán)境的變化作適當?shù)恼{整 ,它是財務管理理論結構中的基本要素和最高層次 ,是財務管理實踐中進行財務決策的出發(fā)點和歸宿點。”這種觀點在一定程度上克服了“本質起點論”理論脫離實踐的缺陷 ,突出了財務管理理論的應用功能及其對環(huán)境的適應性 ,有助于使財務管理理論與實踐保持同一性 ,使二者緊密結合起來。但也有其固有的缺陷 :首先 ,財務管理目標同財務本質一樣不是財務管理理論體系中最本源的理論要素 ,難以擔當邏輯起點的重任 ;其次 ,從認識論的角度看 ,理論是研究主體對研究客體的能動思維的產物 ,財務管理理論結構的邏輯起點必須是客觀存在的事物 ,財務管理目標顯然不具備這一特性 ,它不是純客觀的 ,而是帶有強烈的主觀意識 ,且在不同時空條件下將會有不同的財務管理目標 ,以此構建財務管理理論結構將是一種基礎不穩(wěn)固的理論結構 ;再次 ,財務管理目標不僅受理財環(huán)境的影響 ,而且受財務管理職能的制約 ,財務管理目標不能超越財務管理職能 ,而只能限于財務管理職能范圍之內 ,還受財務管理對象等因素的約束。因此 ,以財務管理目標作為邏輯起點來構建的財務管理理論結構 ,不能全面揭示財務管理理論系統(tǒng)中各構成要素的內容 ,最終將會導致財務管理理論的貧乏和理論結構層次的低下。
　　
　　研究財務管理理論結構必須明確環(huán)境決定一切 ,存在決定一切。財務本質、財務管理目標都是在一定的社會經濟環(huán)境下人們對財務管理現(xiàn)象的一種認識 ,有什么樣的理財環(huán)境 ,就必然有什么樣的財務管理理論。理財環(huán)境決定了財務的本質 ,從而決定了財務管理的對象和職能 ,進而決定著財務管理程序與方法。理財環(huán)境決定了財務管理目標 ,從而決定了財務管理假設和財務管理原則。財務本質和財務管理目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產實踐活動中 ,統(tǒng)一在特定時空條件下的理財環(huán)境中。因此 ,研究財務管理理論結構必須從理財環(huán)境入手 ,只有對理財環(huán)境有了充分的認識 ,才能在研究財務管理理論中發(fā)現(xiàn)其實質及精華所在 ,才能揭示財務管理發(fā)展的真正原因。
　　
　　理財環(huán)境是財務管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇 ,從此點出發(fā)構建財務管理理論結構符合推理邏輯 ,而且 ,理財環(huán)境還具有高度的綜合性 ,包含了財務管理實踐的全部內容 ,孕育著財務管理理論要素的全部“胚胎” ,以此為起點構建的財務管理理論結構可以揭示財務管理發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律 ,因而是全面的、完整的財務管理理論結構。

　　二、財務管理理論結構的基本框架

　　關于財務管理理論結構的構造 ,理論界主要有三種觀點 :

　　第一種觀點認為財務管理學是一門研究企業(yè)、事業(yè)等單位資金運動規(guī)律性及其運用方式的科學 ,基本概念是資金運動 ,基本規(guī)律性是資金運動規(guī)律 ,基本程序和方法則是對資金運動規(guī)律性的應用。財務的本質資金運動應包括對象、職能、主體、環(huán)境等理論要素 ;資金運動規(guī)律應包括管理目標、原則、體制等理論要素 ;從資金運動規(guī)律的應用出發(fā) ,應研究管理環(huán)節(jié)與方法。

　　第二種觀點是按邏輯的規(guī)定性將財務管理理論體系劃分為兩大部分 :一部分是財務管理內涵方面的理論 ,包括財務管理學研究對象的概念、基本特征及其規(guī)律體系 ,可稱之為基本理論體系 ;另一部分是財務管理外延方面的理論 ,包括財務管理學研究方法論、學科體系、課程體系、方法體系等 ,可稱之為具體管理形態(tài)。

　　第三種觀點認為 ,財務管理理論結構應該是以財務管理目標為起點 ,以財務管理原則為中間環(huán)節(jié) ,以財務管理方法為歸宿的一個結構體系。
　　
　　上述觀點雖然都有一定道理 ,但都存在結構不完整、內容不全面、起點不明確或不恰當?shù)热毕荨９P者認為 ,財務管理理論結構應由四個層次組成：

　�。� 財務管理起點理論 ,即理財環(huán)境理論。主要研究理財環(huán)境的內涵、構成要素及其對財務管理理論和實踐的影響、制約及要求等問題。財務管理內外環(huán)境息息相通 ,不斷進行著物質、能量和信息的交換 ,共同構成研究意義上的財務管理發(fā)展的整體環(huán)境 ,即理財環(huán)境 ,或稱財務管理環(huán)境。深刻認識和認真研究理財環(huán)境 ,從理論上講有助于正確認識財務管理的性質、特點及其發(fā)展變化的原因和內在規(guī)律性 ,塑造科學的財務管理目標 ,并圍繞該目標確定一套與理財環(huán)境相適應的理財觀念和制定一套具有現(xiàn)實意義的理財原則、程序與方法 ;從實踐上看 ,有助于企業(yè)作出正確的財務決策 ,選擇和規(guī)劃企業(yè)財務管理行為 ,增強企業(yè)財務管理的適應性和有效性。

　�。� 財務管理基礎理論。對財務管理學科及其理論體系的構造具有質的規(guī)定性 ,具有決定財務管理學科及其理論體系本質屬性功能的理論。是構建財務管理學科及其理論體系的根本 ,是其他財務管理理論賴以建立和發(fā)展的支柱。財務管理基礎理論包括定性理論、定位理論、定責理論三個層次。其中 ,定性理論層次包括財務本質、財務管理性質、財務管理特點等理論元素 ;定位理論層次包括財務管理實踐地位和財務管理學科地位兩個方面的理論問題 ;定責理論層次由財務管理主體、財務管理客體、財務管理職能、財務管理與經濟效益等理論元素所構成。

　　３ 財務管理目標理論。是研究在一定社會經濟環(huán)境下財務管理目標的形成、表現(xiàn)和實現(xiàn)的理論。主要揭示財務管理職能如何具體化為財務管理目標 ,以及財務管理目標實現(xiàn)的內在規(guī)定性 ,為財務管理系統(tǒng)運行提供一個規(guī)范性的概念框架。財務管理目標理論層次包括財務管理目標和實現(xiàn)目標的觀念要求兩個分層次 ,后者又包括財務管理假設、財務管理觀念和財務管理原則等內容。財務管理目標理論在財務管理理論結構中處于中心和樞紐地位 ,是聯(lián)結財務管理基礎理論和運行理論的“橋梁” ,有了該層次財務管理理論結構才具有整體性和目的性。
４ 財務管理運行理論。是一套有關財務管理實務的應用性理論 ,其內容涵蓋財務管理的程序、方法、組織管理、權責關系以及各要素、環(huán)節(jié)的耦合方式及其內在機能等方面。它與財務管理實務密切相關 ,直接指導財務管理實務的運行和操作 ,是財務管理實踐機制的理論。