近年來全國不少地方的國有企業(yè)特別是國有企業(yè)集團都實行了財務總監(jiān)制度。但究竟什么是財務總監(jiān)？財務總監(jiān)與董事會、總經(jīng)理、總會計師是什么關(guān)系？如何充分發(fā)揮財務總監(jiān)的職能作用？企業(yè)集團的財務總監(jiān)如何設置？這一系列基本問題如不從理論上解決，則在實踐上就難以真正發(fā)揮財務總監(jiān)的作用。本文擬就財務總監(jiān)制度的基本問題作些探討，以期與財會理論界的同行們探討。

　　一、什么是財務總監(jiān)？

　　什么是財務總監(jiān)？目前我國對此尚無明確權(quán)威的解釋，理論界也沒有統(tǒng)一的認識。筆者認為：企業(yè)的財務總監(jiān)是履行所有者財務職能的。從理論上說，任何企業(yè)都可設置財務總監(jiān)，因為這是企業(yè)的所有者為解決“內(nèi)部人控制”問題，監(jiān)督企業(yè)財務會計活動的需要。因此，財務總監(jiān)必定是由企業(yè)的所有者或所有者代表來決定的。財務總監(jiān)不僅要對企業(yè)的財務活動的合法性、真實性、有效性等進行監(jiān)督，而且應對企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性、可比性、一致性等進行監(jiān)督，因為會計核算的財務成果顯然是與企業(yè)所有者的利益密切相關(guān)的。另外，雖然財務總監(jiān)的主要職能是財務監(jiān)督，但是監(jiān)督總是寓于管理之中的，財務總監(jiān)在行使對企業(yè)籌資、投資、用資、耗資等一系列財務活動的監(jiān)督職能時，總是要與財務計劃、成本控制、會計核算、財務分析等許多財務、會計的具體組織管理工作緊密結(jié)合起來，因而財務總監(jiān)也必然具有一定的管理職能。因此，從普遍意義上說，財務總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，全面負責對企業(yè)的財務、會計活動進行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。

　　二、企業(yè)集團財務總監(jiān)的產(chǎn)生方式

　　既然企業(yè)的財務總監(jiān)是由企業(yè)的所有者或所有者代表決定的，那么對于企業(yè)集團來說，凡由企業(yè)集團的所有者或所有者代表所決定的財務總監(jiān)，從理論上都是可以成立的。企業(yè)集團按經(jīng)濟性質(zhì)分類可分為國有企業(yè)集團（包括國有控股）和非國有企業(yè)集團，按股權(quán)集中程度可分為股權(quán)集中型企業(yè)集團和股權(quán)分散型企業(yè)集團，顯然，國有企業(yè)集團屬于股權(quán)集中型企業(yè)集團。對于股權(quán)集中型企業(yè)集團來說，其董事會由主要的大股東控制。企業(yè)集團是否設立財務總監(jiān)，由主要的大股東決定和由董事會決定實際上并無分別。對于股權(quán)分散型企業(yè)集團來說，任何一個股東對董事會都不能完全控制。在這種情況下，企業(yè)集團是否設立財務總監(jiān)則只能由企業(yè)集團的董事會決定。

　　有人主張股權(quán)集中型企業(yè)集團的財務總監(jiān)也應當實行董事會聘任制，而不應實行產(chǎn)權(quán)部門委派制。筆者認為：實行委派制更有利于提高財務監(jiān)督的效果，降低財務監(jiān)督的成本，更有利于維護和保障所有者的權(quán)益。

　　三、集團公司財務總監(jiān)與董事會、總經(jīng)理及總會計師的關(guān)系

　　對于股權(quán)分散型企業(yè)集團來說，集團公司的財務總監(jiān)與董事會的關(guān)系比較明確，即財務總監(jiān)由董事會決定并且聘任。對于股權(quán)集中型企業(yè)集團來說，由于財務總監(jiān)可以由產(chǎn)權(quán)部門委派，其與董事會又是什么關(guān)系呢？這個問題應當結(jié)合董事會的職權(quán)進行考察。根據(jù)《公司法》關(guān)于董事會職權(quán)的規(guī)定，董事會與財務有關(guān)的職權(quán)包括：（1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；（2）制訂公司的年度財務預算方案、決算方案；（3）制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（4）制訂公司增加或者減少注冊資本的方案。董事會要順利行使這些職權(quán)，顯然離不開財務總監(jiān)的配合和支持，這樣，董事會對財務總監(jiān)的日常工作就必須實行領導；財務總監(jiān)的日常工作也不能借口是產(chǎn)權(quán)部門委派而不服從董事會的領導。實際工作中，為了工作便利，產(chǎn)權(quán)部門在委派財務總監(jiān)時也通常都將財務總監(jiān)推薦進入董事會。

　　財務總監(jiān)同總經(jīng)理的關(guān)系，與集團公司是否設立總會計師有密切聯(lián)系?？倳嫀熥鳛榻?jīng)營班子成員是對總經(jīng)理負責的，而財務總監(jiān)一般作為董事會成員是對產(chǎn)權(quán)部門或董事長負責的，兩者“各為其主”。財務總監(jiān)和總經(jīng)理同屬董事會領導，兩者之間沒有領導與被領導的關(guān)系。

　　總會計師和財務總監(jiān)雖然服務對象各異，但在工作范圍和內(nèi)容上主要都是財務和會計領域，有許多相同之處，只是在工作方法、工作重點上各有側(cè)重而已?？倳嫀焸?cè)重于財務管理和會計核算，而財務總監(jiān)則側(cè)重于財務監(jiān)督和財務審計?，F(xiàn)時有些公司和企業(yè)集團，將財務總監(jiān)和總會計師合二為一，只設財務總監(jiān)一職，這樣財務總監(jiān)也就同時具有了既為所有者服務又為經(jīng)營者服務的“雙重身份”。在這種情況下，財務總監(jiān)常常由總經(jīng)理提名，由董事會決定并聘任。

　　四、企業(yè)集團財務總監(jiān)的工作職責和權(quán)限

　　要充分發(fā)揮財務總監(jiān)的作用，就必須對財務總監(jiān)的職責和權(quán)限進行科學、明確的界定和規(guī)范。在確保實現(xiàn)財務總監(jiān)工作目標的前提下，既不可盲目擴大財務總監(jiān)的職權(quán)，同時必須注意防止財務總監(jiān)有責無權(quán)。企業(yè)集團在獨立設立財務總監(jiān)的條件下（即與總會計師分設），其主要權(quán)責應當包括：

　　1、審核集團公司的重要財務報表和報告，與集團公司總經(jīng)理共同對財務報表和報告的質(zhì)量負責；

　　2、參與審定集團公司的財務管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度，監(jiān)督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況；

　　3、與集團公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔保貸款事項；

　　4、參與審定集團公司重大財務決策，包括審定集團公司財務預、決算方案，審定集團公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務重組方案，參與擬訂集團公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

　　5、對董事會批準的集團公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督；

　　6、依法檢查集團公司財務會計活動及相關(guān)業(yè)務活動的合法性、真實性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報告；

　　7、組織集團公司各項審計工作，包括對集團公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作；

　　8、依法審定集團公司及子公司財務、會計、審計機構(gòu)負責人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。

　　以上八項權(quán)責，從集團公司財務活動的事前、事中、事后監(jiān)督進行了規(guī)范，對集團公司財務活動的制度方面、資金方面、人員方面的控制也得到明確。但為確保集團公司財務總監(jiān)履行好這八項權(quán)責，同時必須明確其應當承擔的經(jīng)濟和法律責任。這些責任包括：（1）對報出的集團公司的財務報表和報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔責任；（2）對集團公司因財務管理混亂、財務決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔相應責任；（3）對集團公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失，承擔相應責任；（4）對集團公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應責任。

　　在集團公司財務總監(jiān)和總會計師沒有分設的情況下，財務總監(jiān)除履行上述八項權(quán)責，承擔上述四項經(jīng)濟和法律責任外，還應按照國務院頒布的《總會計師條例》履行相應權(quán)責和承擔相應責任。

　　五、企業(yè)集團財務總監(jiān)制度運作中的若干問題

　　企業(yè)集團財務總監(jiān)制度自1995年在深圳運行至今已五年有余，其后，其他一些省市也有試行的。應該說這一制度對于加強企業(yè)集團的財務監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了很好的作用。但是這項制度在運行過程中，也存在以下一些問題：

　　1、職務沒到位。前面談到，公司財務總監(jiān)應是體現(xiàn)所有者意志的全面負責對公司的財務會計活動進行監(jiān)督與管理的高層人員，但在實際操作中，財務總監(jiān)常常與財務部經(jīng)理、會計主管等職務混為一談。職務沒到位的后果，不僅混淆了財務總監(jiān)的性質(zhì)，降低了財務總監(jiān)的地位，而且對我國財務總監(jiān)制度的建立、健全、規(guī)范及實施都將產(chǎn)生十分不利的影響。

　　2、權(quán)責沒到位。由于財務總監(jiān)的“職務沒到位”，其權(quán)責自然不可能與真正意義上的財務總監(jiān)的權(quán)責相同。即使是一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會確定的財務總監(jiān)，其權(quán)責在實際運行中也常常出現(xiàn)偏差。如有的提出財務總監(jiān)要對企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，有權(quán)采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為；有的集團公司派一名財務總監(jiān)到企業(yè)，單槍匹馬事后查帳，與真正意義上財務總監(jiān)的監(jiān)督與管理活動相去甚遠。

　　3、素質(zhì)沒到位。財務總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財務監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。按照深圳市的作法，對企業(yè)財務總監(jiān)的任職資格除了政治思想和身體、年齡方面作出要求外，還按照企業(yè)分類對學歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實績作了具體明確規(guī)定。但有些地方對素質(zhì)要求偏低，影響了財務總監(jiān)隊伍作用的發(fā)揮。

　　4、制度沒到位。迄今為止，國家還沒有出臺一份類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導性的關(guān)于財務總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各個地方在對國有企業(yè)委派財務總監(jiān)的認識和操作上并不一致，這也是導致上述三個“沒到位”的很重要原因。筆者認為，由國家財政部會同有關(guān)部委起草，由國務院發(fā)布一份《國有企業(yè)財務總監(jiān)暫行條例》是十分必要的。