一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則

　　為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何財(cái)務(wù)報(bào)告的重大變革，都要考慮對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。如：為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。

　�。ǘ�）表內(nèi)優(yōu)先原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�。ㄈ�）滿足需求原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求。首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者相互補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。

　�。ㄋ模┯行�披露原則

　　有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)因此獲利，使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

　　（五）成本效益原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高企業(yè)的聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

　　二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向

　　筆者認(rèn)為，在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問(wèn)題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌�？偟膩�(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄，而不是對(duì)之進(jìn)行完全的否定。具體看來(lái)，應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系

　　我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。筆者認(rèn)為，在條件允許的情況下，可以借鑒國(guó)外一些國(guó)家的做法：

　　1、增加“全面收益表”作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，并且還可在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。美國(guó)FASB于1997年6月頒布了準(zhǔn)則“報(bào)告全面收益”，這份準(zhǔn)則明確了全面收益二凈收益（盈利）+其他全面收益。凈收益由收益表提供，它仍只反映已實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的收入、費(fèi)用和凈收益；其他全面收益則反映已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)繞過(guò)當(dāng)期損益而直接計(jì)入業(yè)主產(chǎn)權(quán)部分的利得或損失。

　　2、將增值表也納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。歐洲許多國(guó)家以及新加坡等國(guó)都已明確要求企業(yè)編報(bào)增值表以反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的增值額和增值在社會(huì)各方（包括投資者、債權(quán)人、雇員、政府）之間的分配情況。

　　3、增加預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。在英國(guó)，1972年的《吸收合并法則》、1978年政府提交議會(huì)的《公司報(bào)告的未來(lái)》以及會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一些報(bào)告中都提出了或多或少關(guān)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。雖然在企業(yè)應(yīng)否提供預(yù)測(cè)報(bào)告的問(wèn)題上向來(lái)在理論界及職業(yè)界存有爭(zhēng)議，但事實(shí)上許多公司都一直這么做。筆者認(rèn)為，有必要將預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。

　�。ǘ�）突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)——以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，都已較為普遍地使用公允價(jià)值概念。在我國(guó)，衍生金融工具并非一項(xiàng)新生事物，但我國(guó)目前尚沒(méi)有解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的各種衍生金融工具持謹(jǐn)慎的態(tài)度，但隨著21世紀(jì)的到來(lái)，我國(guó)今后也應(yīng)對(duì)金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告問(wèn)題引起足夠的重視和關(guān)注。金融衍生工具代表了符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的權(quán)利與義務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告，公允價(jià)值是對(duì)金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。而對(duì)衍生金融工具來(lái)說(shuō)，可能是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性�，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)與披露上有所前進(jìn)。

　　（三）要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用

　　1、在披露信息的范圍上進(jìn)行擴(kuò)展，多多反映非貨幣性信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。但要注意“效益大于成本”這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。

　　2、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概�露，包括披露一些有一定依�?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖；鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件的情況采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如：社會(huì)收益表、增值表等形式。

　�。ㄋ模�為有效解決信息時(shí)效性問(wèn)題，可建立一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)

　　隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，可以對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行日常揭示甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查閱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、省”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用不久即會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，從而徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。

　　三、關(guān)于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革過(guò)程中的幾點(diǎn)建議

　　第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論的研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充的。我國(guó)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。

　　第二，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。

　　第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)日漸分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來(lái)越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。

　　第四，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠地提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。

　　第五，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。