企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的審計(jì)在我國是一個(gè)新的概念，它是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，企業(yè)轉(zhuǎn)制的展開而產(chǎn)生的。所謂企業(yè)轉(zhuǎn)制即將全資國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮煞萦邢薰尽被颉坝邢挢?zé)任公司”。企業(yè)轉(zhuǎn)制的核心環(huán)節(jié)是對(duì)轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估和確定，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程的審計(jì)就是保障轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)安全的一種監(jiān)控方法。它的主要任務(wù)是，通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)。負(fù)債、所有者權(quán)益等的審核，確保轉(zhuǎn)制企業(yè)的資產(chǎn)真實(shí)、完整，防止國有資產(chǎn)在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中流失；通過審計(jì)和評(píng)估，剝離不良資產(chǎn)和不實(shí)資產(chǎn)，以保障投資者的利益，促使企業(yè)轉(zhuǎn)制順利、健康地進(jìn)行。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以賬面的收入和支出是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定為重點(diǎn)的。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的重點(diǎn)則是：在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，對(duì)轉(zhuǎn)制資產(chǎn)的每一環(huán)節(jié)真實(shí)狀況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。目的是發(fā)現(xiàn)問題，確定凈資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)。因此，它是特定條件下的一種項(xiàng)目審計(jì)。

　　一、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中國有資產(chǎn)流失的原因

　　企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，面臨轉(zhuǎn)制的國有資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，即要從一種所有制的組成部分轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N所有制組成部分，如果不采取必要的監(jiān)控措施，就有流失的可能。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的重要性就因此而凸現(xiàn)出來。從目前的實(shí)踐來看，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中國有資產(chǎn)流失的原因主要有以下幾個(gè)方面。

　　1.生產(chǎn)、經(jīng)營管理松馳。企業(yè)轉(zhuǎn)制必然涉及利益關(guān)系的重大調(diào)整，轉(zhuǎn)制企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部和員工將會(huì)因此而產(chǎn)生較大的思想波動(dòng)。此時(shí)，他們往往會(huì)因更多的考慮轉(zhuǎn)制可能會(huì)給自己帶來什么結(jié)果，而放松對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，致使國有資產(chǎn)處于失控狀態(tài)。其具體表現(xiàn)主要有：①應(yīng)收賬款無人催討。有些企業(yè)將應(yīng)收賬款捆在銷售業(yè)績中，對(duì)銷售人員進(jìn)行考核；有些企業(yè)將應(yīng)收賬款與各個(gè)部門的獎(jiǎng)金掛鉤，以保證應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。但在企業(yè)轉(zhuǎn)制中催款的激勵(lì)機(jī)制往往名存實(shí)亡，銷售人員、催款人員的催款積極性受到了影響，應(yīng)收賬款處于無人催討的局面。當(dāng)債務(wù)人得知債權(quán)企業(yè)將要轉(zhuǎn)制，更不會(huì)主動(dòng)還款。②倉庫管理無人過問。倉庫物資應(yīng)有的賬、卡、物三相符制度由于監(jiān)督不力，資產(chǎn)在有意無意中流失。③內(nèi)部控制制度流于形式。內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。其控制程序?yàn)椋航灰资跈?quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核。轉(zhuǎn)制使企業(yè)一段時(shí)間處于一種動(dòng)蕩狀態(tài)，內(nèi)部控制程序?qū)⑹艿接绊憽Ｖ率挂恍┦湛畈块T該交企業(yè)的各種收入不上交，不該付的應(yīng)付款無條件支付的現(xiàn)象出現(xiàn)，使企業(yè)利益受到重大的損失。

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不嚴(yán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，但在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，這項(xiàng)工作常會(huì)因受到?jīng)_擊而弱化，具體表現(xiàn)有：①無意差錯(cuò)增多。會(huì)計(jì)核算上難免會(huì)發(fā)生一些差錯(cuò)。如串戶、大小寫筆誤、科目出錯(cuò)等等。但企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，人心浮動(dòng)，導(dǎo)致差錯(cuò)增加，而且檢查不嚴(yán)。②違規(guī)操作。趁轉(zhuǎn)制之際開口子，對(duì)一些不該報(bào)銷的發(fā)票大開綠燈，使企業(yè)在轉(zhuǎn)制前承擔(dān)了超額的費(fèi)用開支。③收入掛賬。企業(yè)為了對(duì)以后的方方面面留有余地，把一些該入賬的收入隱匿在往來賬上，以便待機(jī)使用。④收入不進(jìn)賬，體外循環(huán)。如企業(yè)將租賃費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)立賬外資金，由辦公室保管，用于各種開支。

　　3.化公為私、占有國家財(cái)產(chǎn)。國有資產(chǎn)流失的另一種重要原因是，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)拿國有資產(chǎn)做人情，主要表現(xiàn)有：①對(duì)員工以各種名義發(fā)獎(jiǎng)金，凡企業(yè)留存的款項(xiàng)能發(fā)則發(fā)，名目繁多；②以各種借口將國有資產(chǎn)贈(zèng)送協(xié)作單位或親朋好友；③轉(zhuǎn)制前為了給自己找出路，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)低價(jià)簽訂合作協(xié)議，拆借資金，進(jìn)行擔(dān)保。當(dāng)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)制方案時(shí)，已成既定事實(shí)，為時(shí)已晚。我們曾遇到這樣一個(gè)案例，一家轉(zhuǎn)制企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，就在轉(zhuǎn)制前為一家與自己有密切關(guān)系的民營企業(yè)進(jìn)行了幾百萬元的貸款擔(dān)保，轉(zhuǎn)制時(shí)有關(guān)部門沒有及時(shí)了解這一情況。結(jié)果這家民營企業(yè)無力償還貸款，轉(zhuǎn)制后的新企業(yè)則陷入無休止的法律糾紛中。

　　二、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的主要組成部分

　　1.全面審計(jì)。全面審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。它是在總體上對(duì)轉(zhuǎn)制的資產(chǎn)進(jìn)行一次普遍性的檢查。內(nèi)容包括：核對(duì)賬冊；抽查憑證、發(fā)票。目的在于核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性，包括資產(chǎn)是否存在，有無潛虧，應(yīng)收賬款、長期投資有無虛掛，負(fù)債是否低估，有無隱匿的收入等等。

　　2.專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)而進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)具有鮮明的針對(duì)性，因而比全面審計(jì)更為重要。從實(shí)踐來看，企業(yè)轉(zhuǎn)制的專項(xiàng)審計(jì)一般有：

　　（1）收入專項(xiàng)審計(jì)。收人是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要來源，收入轉(zhuǎn)化為貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分。收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。投資收益、營業(yè)外收入等。收入專項(xiàng)審計(jì)是企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的一個(gè)較為重要的部分。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中財(cái)務(wù)人員思想不穩(wěn)定，忽視對(duì)發(fā)票的銷號(hào)工作，一些不法收銀員就會(huì)延遲繳款甚至不繳款，以達(dá)到挪用、貪污營業(yè)收入的目的。對(duì)這一方面的審計(jì)，主要是通過對(duì)發(fā)票的抽查。一旦發(fā)現(xiàn)近期經(jīng)常有發(fā)票漏號(hào)，對(duì)此必須與以前的情況相對(duì)照。漏號(hào)可能是幾名收銀員輪流開票所引起的，僅幾天就能全部入賬。但發(fā)票漏號(hào)長達(dá)1個(gè)月以上，或者財(cái)務(wù)始終沒有收到賬款，那就有可能發(fā)生挪用或貪污。

　　（2）應(yīng)收及其他應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)收賬款是轉(zhuǎn)制過程中最容易流失的，同時(shí)也是最容易被忽視的一種資產(chǎn)形式。曾有一家企業(yè)，他們將營業(yè)場所出租給某一私營企業(yè)，承租方利用這一場地賺足利潤，但仍欠出租方租費(fèi)300多萬元，當(dāng)?shù)弥鲎夥綄⒁D(zhuǎn)制，便撤離場地。由于企業(yè)在這一段時(shí)間里，沒有對(duì)這家企業(yè)進(jìn)行催款，根本不了解對(duì)方的動(dòng)向，致使企業(yè)遭受不必要的損失。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計(jì)必須首先檢查轉(zhuǎn)制企業(yè)債權(quán)狀況，并及時(shí)發(fā)出函證。如果回復(fù)的債務(wù)與企業(yè)賬面的債權(quán)有差額，就必須追溯應(yīng)收賬款的經(jīng)手人，查清差額的原因。

　?。?）庫存物資的專項(xiàng)審計(jì)。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計(jì)中賬實(shí)不符的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，特別是賬面數(shù)大于實(shí)物數(shù)的例子比比皆是。有些是歷年的差錯(cuò)，有些則是企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中，由于管理上出現(xiàn)漏洞，實(shí)物被盜和企業(yè)內(nèi)部員工私分所致。我們在審計(jì)中遇到過這樣一家企業(yè)，在轉(zhuǎn)制前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于某種目的，有意更換了原來具有責(zé)任性、十分熟悉業(yè)務(wù)的保管員。結(jié)果保管員更換后，大批庫存物資不知去向。在這種情況下，審計(jì)人員必須對(duì)這一時(shí)期的倉庫的領(lǐng)用單和出門條進(jìn)行查核，確認(rèn)物資缺少的原因是倉庫保管員發(fā)貨失職還是故意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，查清貨物的去向。

　?。?）長期投資專項(xiàng)審計(jì)。這一科目的審計(jì)最為復(fù)雜，它往往與“投資收益”相聯(lián)系。企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)常有這樣的情況，一些企業(yè)投資效益低下，長期沒有投資收益返還，也未曾收回過投資。但投資的年初與年末賬面金額有較大的變化，這種現(xiàn)象顯然是不正常的。曾有一家待轉(zhuǎn)制的企業(yè)，年初賬面存在對(duì)B公司的投資，年末此賬面投資卻為零。經(jīng)過追蹤調(diào)查，才得知原來是母公司將對(duì)A企業(yè)投資獲得的收益沖銷了對(duì)B公司的長期投資。由于國有投資的消除，B公司就成了獨(dú)立的私營企業(yè)。因此“長期投資”的審計(jì)要與“投資收益”科目結(jié)合起來，如果發(fā)現(xiàn)賬面上的“長期投資”減少，就必須查清沖銷“長期投資”的“投資收益”來源。

　?。?）其他應(yīng)付賬款的專項(xiàng)審計(jì)。這一科目是企業(yè)隱匿各種款項(xiàng)的防空洞。如有些企業(yè)因考慮轉(zhuǎn)制期間已不需要再有利潤產(chǎn)生，便將還未發(fā)生的有些費(fèi)用通過應(yīng)付款減少利潤。一旦轉(zhuǎn)制成功，這些費(fèi)用不再發(fā)生，就能成為新企業(yè)的利潤。對(duì)這一類的審計(jì)，都要一筆筆通過與付款對(duì)方核賬，以了解真實(shí)情況。

　　（6）不良資產(chǎn)審計(jì)。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，不僅要防止國有資產(chǎn)的流失，確保投資人的利益也是很重要的環(huán)節(jié)。因此，審計(jì)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，分清優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)、不實(shí)資產(chǎn)的品種和數(shù)量、金額，確認(rèn)企業(yè)不良資產(chǎn)的真實(shí)性。

　　此外，企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計(jì)必須有明確的審計(jì)時(shí)點(diǎn)。進(jìn)入的時(shí)點(diǎn)是能否取得審計(jì)成效的基本因素之一。隨意安排一個(gè)時(shí)間，如待資產(chǎn)評(píng)估后審計(jì)，就會(huì)失去審計(jì)的意義。為了保證以完整的資產(chǎn)參與轉(zhuǎn)制，審計(jì)應(yīng)該在轉(zhuǎn)制方案正式實(shí)施，進(jìn)行全員動(dòng)員以后開始。這是因?yàn)椋旱谝?，這時(shí)企業(yè)的干部和員工已經(jīng)對(duì)轉(zhuǎn)制在思想上有了一定的準(zhǔn)備，審計(jì)人員能夠通過干部和員工的協(xié)助，順利開展審計(jì)；第二，此時(shí)資產(chǎn)評(píng)估剛開始，發(fā)現(xiàn)流失的資產(chǎn)可以及時(shí)追回，以保證轉(zhuǎn)制資產(chǎn)的真實(shí)性；第三，這一時(shí)間轉(zhuǎn)制剛開始，有足夠的時(shí)間可以使審計(jì)工作細(xì)化。

　　三、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)

　　企業(yè)轉(zhuǎn)制過程審計(jì)的重要性是顯而易見的，但目前我們這方面的工作卻顯得十分薄弱，其表現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.缺乏審計(jì)環(huán)節(jié)。一些企業(yè)或者是因?yàn)檗D(zhuǎn)制前準(zhǔn)備工作千頭萬緒，無暇考慮如何安排審計(jì)；或者是認(rèn)為轉(zhuǎn)制涉及員工的切身利益，大家對(duì)此較為敏感，思想難以統(tǒng)一，審計(jì)過程較長會(huì)干擾思想；或者是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人想在企業(yè)轉(zhuǎn)制中以權(quán)謀私，有意回避審計(jì)，在轉(zhuǎn)制過程中根本不設(shè)定審計(jì)環(huán)節(jié)。

　　2.審計(jì)工作流于形式。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知道轉(zhuǎn)制應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)，感到轉(zhuǎn)制不審計(jì)面上不好交待。于是為了完成任務(wù)，在報(bào)方案時(shí)將審計(jì)作為一項(xiàng)程序備案，但在具體落實(shí)審計(jì)工作時(shí)卻草草了事，請會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋個(gè)章或請內(nèi)部審計(jì)過個(gè)目就算萬事大吉，對(duì)上對(duì)下、對(duì)內(nèi)對(duì)外都好過關(guān)；有些企業(yè)把轉(zhuǎn)制前的審計(jì)作為花架子，開個(gè)會(huì)，讓審計(jì)部門說上幾條，也算是走了審計(jì)程序；也有一些企業(yè)表面上請來了審計(jì)，但不向?qū)徲?jì)提供應(yīng)有的資料，使審計(jì)人員深不下去，得不到真實(shí)結(jié)果。

　　3.資產(chǎn)評(píng)估替代審計(jì)。我們在對(duì)已轉(zhuǎn)制的企業(yè)進(jìn)行了解時(shí)發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)混淆了資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的概念，把評(píng)估作為履行了審計(jì)程序來對(duì)待。這些企業(yè)清會(huì)計(jì)師事務(wù)所作資產(chǎn)評(píng)估后，就用評(píng)估報(bào)告代替審計(jì)報(bào)告。他們認(rèn)為評(píng)估報(bào)告是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估，對(duì)轉(zhuǎn)制企業(yè)來說評(píng)估報(bào)告比審計(jì)報(bào)告更重要。評(píng)估報(bào)告是確定轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的書面報(bào)告，是企業(yè)資產(chǎn)置換的重要依據(jù)。企業(yè)轉(zhuǎn)制評(píng)估報(bào)告必不可少，有無審計(jì)報(bào)告則無所謂。這一觀點(diǎn)較前所述的兩個(gè)觀點(diǎn)更具有迷惑性，在此有必要重點(diǎn)說明。資產(chǎn)評(píng)估是通過對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，從而確定其價(jià)值（價(jià)格）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)是建立在資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性要通過審計(jì)來確認(rèn)。因此，審計(jì)是通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的審核、檢查，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性的監(jiān)督活動(dòng)。兩者有區(qū)別，有聯(lián)系，相輔相成。

　　四、轉(zhuǎn)制企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作

　　1.廣泛宣傳企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的重要性。我國過去幾十年都是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中生產(chǎn)、經(jīng)營，審計(jì)監(jiān)督的觀念淡薄。企業(yè)轉(zhuǎn)制是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的，它本身是個(gè)新事物。企業(yè)轉(zhuǎn)制的順利進(jìn)行有賴于一系列完整的制度和配套措施。轉(zhuǎn)制過程審計(jì)就是必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。但人們對(duì)它還十分陌生。有鑒于此，當(dāng)前必須進(jìn)行廣泛的宣傳，提高轉(zhuǎn)制企業(yè)員工對(duì)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。宣傳要在控股公司層面進(jìn)行，要讓控股公司的領(lǐng)導(dǎo)以及參與此項(xiàng)工作的職能部門了解轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的目的和意義，掌握如何操作的程序；要向轉(zhuǎn)制企業(yè)的原經(jīng)營者宣傳，使他們了解轉(zhuǎn)制必須審計(jì)，懂得如何配合、支持審計(jì)；對(duì)員工的宣傳同樣重要，因?yàn)閱T工是企業(yè)的知情者，他們可以為審計(jì)提供第一手資料?？傊?，通過宣傳，要在轉(zhuǎn)制企業(yè)中營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。

　　2.明確企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的責(zé)任者。國有企業(yè)轉(zhuǎn)制，國有資產(chǎn)控股公司是主體，它是國有資產(chǎn)的授權(quán)代表。審計(jì)作為企業(yè)轉(zhuǎn)制工作的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)由控股公司的審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)。公司審計(jì)部門可以自己完成審計(jì)工作，也可以在提出規(guī)范審計(jì)要求的前提下，委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。無論采用何種方式，控股公司審計(jì)部門應(yīng)該直接參與企業(yè)活動(dòng)，并監(jiān)督其全過程。

　　3.用法律形式確定企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中的必審制度。企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)工作要落到實(shí)處，停留在思想認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上是不夠的，必須有一個(gè)具有約束力的法律制度。為此，確立企業(yè)轉(zhuǎn)制過程必審制度相當(dāng)重要。有關(guān)部門應(yīng)在《審計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則中增加企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中審計(jì)的相關(guān)條款。有關(guān)條款應(yīng)該明確規(guī)定實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制審計(jì)一票否決制，即轉(zhuǎn)制企業(yè)必須有審計(jì)報(bào)告才能通過年檢。審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)轉(zhuǎn)制的重要一票，審計(jì)通不過的企業(yè)不能轉(zhuǎn)制。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)轉(zhuǎn)制中的作用。