企業(yè)轉制過程中的審計在我國是一個新的概念，它是隨著經(jīng)濟體制改革逐步深入，企業(yè)轉制的展開而產(chǎn)生的。所謂企業(yè)轉制即將全資國有企業(yè)轉變?yōu)椤肮煞萦邢薰尽被颉坝邢挢熑喂尽薄Ｆ髽I(yè)轉制的核心環(huán)節(jié)是對轉制企業(yè)資產(chǎn)的評估和確定，企業(yè)轉制過程的審計就是保障轉制企業(yè)資產(chǎn)安全的一種監(jiān)控方法。它的主要任務是，通過對企業(yè)的資產(chǎn)。負債、所有者權益等的審核，確保轉制企業(yè)的資產(chǎn)真實、完整，防止國有資產(chǎn)在企業(yè)轉制過程中流失；通過審計和評估，剝離不良資產(chǎn)和不實資產(chǎn)，以保障投資者的利益，促使企業(yè)轉制順利、健康地進行。企業(yè)轉制過程中的審計不同于一般的財務收支審計，一般財務收支審計是以賬面的收入和支出是否符合財務制度的規(guī)定為重點的。企業(yè)轉制過程中審計的重點則是：在財務收支的基礎上，對轉制資產(chǎn)的每一環(huán)節(jié)真實狀況進行專項審計。目的是發(fā)現(xiàn)問題，確定凈資產(chǎn)的真實數(shù)據(jù)。因此，它是特定條件下的一種項目審計。

　　一、企業(yè)轉制過程中國有資產(chǎn)流失的原因

　　企業(yè)轉制過程中，面臨轉制的國有資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，即要從一種所有制的組成部分轉變?yōu)榱硪环N所有制組成部分，如果不采取必要的監(jiān)控措施，就有流失的可能。企業(yè)轉制過程中審計的重要性就因此而凸現(xiàn)出來。從目前的實踐來看，企業(yè)轉制過程中國有資產(chǎn)流失的原因主要有以下幾個方面。

　　1.生產(chǎn)、經(jīng)營管理松馳。企業(yè)轉制必然涉及利益關系的重大調整，轉制企業(yè)的領導干部和員工將會因此而產(chǎn)生較大的思想波動。此時，他們往往會因更多的考慮轉制可能會給自己帶來什么結果，而放松對生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，致使國有資產(chǎn)處于失控狀態(tài)。其具體表現(xiàn)主要有：①應收賬款無人催討。有些企業(yè)將應收賬款捆在銷售業(yè)績中，對銷售人員進行考核；有些企業(yè)將應收賬款與各個部門的獎金掛鉤，以保證應收賬款的及時收回。但在企業(yè)轉制中催款的激勵機制往往名存實亡，銷售人員、催款人員的催款積極性受到了影響，應收賬款處于無人催討的局面。當債務人得知債權企業(yè)將要轉制，更不會主動還款。②倉庫管理無人過問。倉庫物資應有的賬、卡、物三相符制度由于監(jiān)督不力，資產(chǎn)在有意無意中流失。③內部控制制度流于形式。內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。其控制程序為：交易授權、職責劃分、憑證與記錄、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核。轉制使企業(yè)一段時間處于一種動蕩狀態(tài)，內部控制程序將受到影響。致使一些收款部門該交企業(yè)的各種收入不上交，不該付的應付款無條件支付的現(xiàn)象出現(xiàn)，使企業(yè)利益受到重大的損失。

　　2.財務會計管理不嚴。財務會計是企業(yè)經(jīng)營管理的一個十分重要的環(huán)節(jié)，但在企業(yè)轉制過程中，這項工作常會因受到?jīng)_擊而弱化，具體表現(xiàn)有：①無意差錯增多。會計核算上難免會發(fā)生一些差錯。如串戶、大小寫筆誤、科目出錯等等。但企業(yè)轉制過程中，人心浮動，導致差錯增加，而且檢查不嚴。②違規(guī)操作。趁轉制之際開口子，對一些不該報銷的發(fā)票大開綠燈，使企業(yè)在轉制前承擔了超額的費用開支。③收入掛賬。企業(yè)為了對以后的方方面面留有余地，把一些該入賬的收入隱匿在往來賬上，以便待機使用。④收入不進賬，體外循環(huán)。如企業(yè)將租賃費、手續(xù)費、財產(chǎn)保險費設立賬外資金，由辦公室保管，用于各種開支。

　　3.化公為私、占有國家財產(chǎn)。國有資產(chǎn)流失的另一種重要原因是，企業(yè)領導者在企業(yè)轉制時拿國有資產(chǎn)做人情，主要表現(xiàn)有：①對員工以各種名義發(fā)獎金，凡企業(yè)留存的款項能發(fā)則發(fā)，名目繁多；②以各種借口將國有資產(chǎn)贈送協(xié)作單位或親朋好友；③轉制前為了給自己找出路，一些企業(yè)領導低價簽訂合作協(xié)議，拆借資金，進行擔保。當企業(yè)實施轉制方案時，已成既定事實，為時已晚。我們曾遇到這樣一個案例，一家轉制企業(yè)的領導，就在轉制前為一家與自己有密切關系的民營企業(yè)進行了幾百萬元的貸款擔保，轉制時有關部門沒有及時了解這一情況。結果這家民營企業(yè)無力償還貸款，轉制后的新企業(yè)則陷入無休止的法律糾紛中。

　　二、企業(yè)轉制過程中審計的主要組成部分

　　1.全面審計。全面審計是一項基礎性工作。它是在總體上對轉制的資產(chǎn)進行一次普遍性的檢查。內容包括：核對賬冊；抽查憑證、發(fā)票。目的在于核實資產(chǎn)的真實性，包括資產(chǎn)是否存在，有無潛虧，應收賬款、長期投資有無虛掛，負債是否低估，有無隱匿的收入等等。

　　2.專項審計。專項審計是在全面審計的基礎上，一旦發(fā)現(xiàn)疑點而進行的審計。專項審計具有鮮明的針對性，因而比全面審計更為重要。從實踐來看，企業(yè)轉制的專項審計一般有：

　　（1）收入專項審計。收人是企業(yè)經(jīng)濟效益的主要來源，收入轉化為貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分。收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。投資收益、營業(yè)外收入等。收入專項審計是企業(yè)轉制過程中的一個較為重要的部分。企業(yè)轉制過程中財務人員思想不穩(wěn)定，忽視對發(fā)票的銷號工作，一些不法收銀員就會延遲繳款甚至不繳款，以達到挪用、貪污營業(yè)收入的目的。對這一方面的審計，主要是通過對發(fā)票的抽查。一旦發(fā)現(xiàn)近期經(jīng)常有發(fā)票漏號，對此必須與以前的情況相對照。漏號可能是幾名收銀員輪流開票所引起的，僅幾天就能全部入賬。但發(fā)票漏號長達1個月以上，或者財務始終沒有收到賬款，那就有可能發(fā)生挪用或貪污。

　?。?）應收及其他應收賬款專項審計。應收賬款是轉制過程中最容易流失的，同時也是最容易被忽視的一種資產(chǎn)形式。曾有一家企業(yè)，他們將營業(yè)場所出租給某一私營企業(yè)，承租方利用這一場地賺足利潤，但仍欠出租方租費300多萬元，當?shù)弥鲎夥綄⒁D制，便撤離場地。由于企業(yè)在這一段時間里，沒有對這家企業(yè)進行催款，根本不了解對方的動向，致使企業(yè)遭受不必要的損失。因此，企業(yè)轉制過程審計必須首先檢查轉制企業(yè)債權狀況，并及時發(fā)出函證。如果回復的債務與企業(yè)賬面的債權有差額，就必須追溯應收賬款的經(jīng)手人，查清差額的原因。

　　（3）庫存物資的專項審計。企業(yè)轉制過程審計中賬實不符的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，特別是賬面數(shù)大于實物數(shù)的例子比比皆是。有些是歷年的差錯，有些則是企業(yè)在轉制過程中，由于管理上出現(xiàn)漏洞，實物被盜和企業(yè)內部員工私分所致。我們在審計中遇到過這樣一家企業(yè)，在轉制前企業(yè)領導出于某種目的，有意更換了原來具有責任性、十分熟悉業(yè)務的保管員。結果保管員更換后，大批庫存物資不知去向。在這種情況下，審計人員必須對這一時期的倉庫的領用單和出門條進行查核，確認物資缺少的原因是倉庫保管員發(fā)貨失職還是故意轉移財產(chǎn)，查清貨物的去向。

　?。?）長期投資專項審計。這一科目的審計最為復雜，它往往與“投資收益”相聯(lián)系。企業(yè)轉制時常有這樣的情況，一些企業(yè)投資效益低下，長期沒有投資收益返還，也未曾收回過投資。但投資的年初與年末賬面金額有較大的變化，這種現(xiàn)象顯然是不正常的。曾有一家待轉制的企業(yè)，年初賬面存在對B公司的投資，年末此賬面投資卻為零。經(jīng)過追蹤調查，才得知原來是母公司將對A企業(yè)投資獲得的收益沖銷了對B公司的長期投資。由于國有投資的消除，B公司就成了獨立的私營企業(yè)。因此“長期投資”的審計要與“投資收益”科目結合起來，如果發(fā)現(xiàn)賬面上的“長期投資”減少，就必須查清沖銷“長期投資”的“投資收益”來源。

　?。?）其他應付賬款的專項審計。這一科目是企業(yè)隱匿各種款項的防空洞。如有些企業(yè)因考慮轉制期間已不需要再有利潤產(chǎn)生，便將還未發(fā)生的有些費用通過應付款減少利潤。一旦轉制成功，這些費用不再發(fā)生，就能成為新企業(yè)的利潤。對這一類的審計，都要一筆筆通過與付款對方核賬，以了解真實情況。

　?。?）不良資產(chǎn)審計。企業(yè)轉制過程中，不僅要防止國有資產(chǎn)的流失，確保投資人的利益也是很重要的環(huán)節(jié)。因此，審計要對企業(yè)進行資產(chǎn)盤點，分清優(yōu)質資產(chǎn)和不良資產(chǎn)、不實資產(chǎn)的品種和數(shù)量、金額，確認企業(yè)不良資產(chǎn)的真實性。

　　此外，企業(yè)轉制過程審計必須有明確的審計時點。進入的時點是能否取得審計成效的基本因素之一。隨意安排一個時間，如待資產(chǎn)評估后審計，就會失去審計的意義。為了保證以完整的資產(chǎn)參與轉制，審計應該在轉制方案正式實施，進行全員動員以后開始。這是因為：第一，這時企業(yè)的干部和員工已經(jīng)對轉制在思想上有了一定的準備，審計人員能夠通過干部和員工的協(xié)助，順利開展審計；第二，此時資產(chǎn)評估剛開始，發(fā)現(xiàn)流失的資產(chǎn)可以及時追回，以保證轉制資產(chǎn)的真實性；第三，這一時間轉制剛開始，有足夠的時間可以使審計工作細化。

　　三、企業(yè)轉制過程審計的薄弱環(huán)節(jié)

　　企業(yè)轉制過程審計的重要性是顯而易見的，但目前我們這方面的工作卻顯得十分薄弱，其表現(xiàn)主要有以下幾個方面：

　　1.缺乏審計環(huán)節(jié)。一些企業(yè)或者是因為轉制前準備工作千頭萬緒，無暇考慮如何安排審計；或者是認為轉制涉及員工的切身利益，大家對此較為敏感，思想難以統(tǒng)一，審計過程較長會干擾思想；或者是有些企業(yè)領導人想在企業(yè)轉制中以權謀私，有意回避審計，在轉制過程中根本不設定審計環(huán)節(jié)。

　　2.審計工作流于形式。有些企業(yè)領導知道轉制應該進行審計，感到轉制不審計面上不好交待。于是為了完成任務，在報方案時將審計作為一項程序備案，但在具體落實審計工作時卻草草了事，請會計師事務所蓋個章或請內部審計過個目就算萬事大吉，對上對下、對內對外都好過關；有些企業(yè)把轉制前的審計作為花架子，開個會，讓審計部門說上幾條，也算是走了審計程序；也有一些企業(yè)表面上請來了審計，但不向審計提供應有的資料，使審計人員深不下去，得不到真實結果。

　　3.資產(chǎn)評估替代審計。我們在對已轉制的企業(yè)進行了解時發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)混淆了資產(chǎn)評估與審計的概念，把評估作為履行了審計程序來對待。這些企業(yè)清會計師事務所作資產(chǎn)評估后，就用評估報告代替審計報告。他們認為評估報告是對企業(yè)資產(chǎn)的評估，對轉制企業(yè)來說評估報告比審計報告更重要。評估報告是確定轉制企業(yè)資產(chǎn)價值的書面報告，是企業(yè)資產(chǎn)置換的重要依據(jù)。企業(yè)轉制評估報告必不可少，有無審計報告則無所謂。這一觀點較前所述的兩個觀點更具有迷惑性，在此有必要重點說明。資產(chǎn)評估是通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值（價格）的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估應是建立在資產(chǎn)的真實性和合法性的基礎上，資產(chǎn)的真實性和合法性要通過審計來確認。因此，審計是通過對企業(yè)會計資料的審核、檢查，反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益真實性的監(jiān)督活動。兩者有區(qū)別，有聯(lián)系，相輔相成。

　　四、轉制企業(yè)應做好以下幾項工作

　　1.廣泛宣傳企業(yè)轉制過程中審計的重要性。我國過去幾十年都是在計劃經(jīng)濟的環(huán)境中生產(chǎn)、經(jīng)營，審計監(jiān)督的觀念淡薄。企業(yè)轉制是因為經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變而產(chǎn)生的，它本身是個新事物。企業(yè)轉制的順利進行有賴于一系列完整的制度和配套措施。轉制過程審計就是必須進行的一項工作。但人們對它還十分陌生。有鑒于此，當前必須進行廣泛的宣傳，提高轉制企業(yè)員工對轉制過程中審計重要性的認識。宣傳要在控股公司層面進行，要讓控股公司的領導以及參與此項工作的職能部門了解轉制過程中審計的目的和意義，掌握如何操作的程序；要向轉制企業(yè)的原經(jīng)營者宣傳，使他們了解轉制必須審計，懂得如何配合、支持審計；對員工的宣傳同樣重要，因為員工是企業(yè)的知情者，他們可以為審計提供第一手資料?？傊?，通過宣傳，要在轉制企業(yè)中營造一個良好的審計環(huán)境。

　　2.明確企業(yè)轉制過程中審計的責任者。國有企業(yè)轉制，國有資產(chǎn)控股公司是主體，它是國有資產(chǎn)的授權代表。審計作為企業(yè)轉制工作的一個重要組成部分，應由控股公司的審計職能部門負責。公司審計部門可以自己完成審計工作，也可以在提出規(guī)范審計要求的前提下，委托中介機構審計。無論采用何種方式，控股公司審計部門應該直接參與企業(yè)活動，并監(jiān)督其全過程。

　　3.用法律形式確定企業(yè)轉制過程中的必審制度。企業(yè)轉制過程中審計工作要落到實處，停留在思想認識基礎上是不夠的，必須有一個具有約束力的法律制度。為此，確立企業(yè)轉制過程必審制度相當重要。有關部門應在《審計法》的實施細則中增加企業(yè)轉制過程中審計的相關條款。有關條款應該明確規(guī)定實現(xiàn)轉制審計一票否決制，即轉制企業(yè)必須有審計報告才能通過年檢。審計的結果是企業(yè)轉制的重要一票，審計通不過的企業(yè)不能轉制。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計在企業(yè)轉制中的作用。