職能部門入手審計是將職能部門的業(yè)務(wù)記錄和財務(wù)部門相應(yīng)的會計記錄相互印證、核對，從而獲取審計證據(jù)的一種審計方法。這種審計方法以企業(yè)組織管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，把企業(yè)管理體系中職能部門的工作與會計部門的工作有機(jī)地結(jié)合起來。職能部門入手審計法同賬簿入手的審計法相比，克服了對會計報表完整性難以證實的弊端；同內(nèi)部控制制度入手的審計法相比，具有操作簡單，結(jié)論可靠的優(yōu)越性。筆者通過審計實踐認(rèn)識到，職能部門入手審計法，有其存在的理論基礎(chǔ)，實務(wù)操作可行，是會計報表審計的一種新方法。

　　一、職能部門入手審計法的理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)按職能設(shè)置組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營及其組織管理體系的客觀要求。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，財富最大化是企業(yè)管理的目標(biāo)。企業(yè)同時又是一開放性的系統(tǒng)，提供社會所需的商品和勞務(wù)，向社會采購所需的生產(chǎn)資料，向政府交納稅金，并為滿足財富最大化目標(biāo)向社會投資、融資，進(jìn)行資本化經(jīng)營。

　　職能部門根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、經(jīng)營特點設(shè)置，體現(xiàn)了分工原則，有利于提高效率，但按職能設(shè)置組織機(jī)構(gòu)也有其缺點：職能部門之間存在著“界限”，相互之間溝通有一定困難，很難做到協(xié)調(diào)配合；重視本部門的利益和目標(biāo)，對企業(yè)的整體利益和目標(biāo)的重要性認(rèn)識不足。會計部門的基本職能是反映，即通過會計核算，提供經(jīng)濟(jì)信息。會計核算程序的特點，決定了會計所反映的經(jīng)濟(jì)信息主要來源于其他職能部門，它更加需要和其他職能部門的溝通，需要其他部門的配合。

　　雖然會計報表反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，但在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)信息還可從其他職能部門獲得，且董事會或企業(yè)管理層往往更注重從其他部門獲得所需經(jīng)濟(jì)信息，這是因為其他職能部門提供的信息更專業(yè)、更原始、更可靠，而經(jīng)過會計加工的信息可靠性相對較弱。職能部門入手審計法順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，從會計核算的前道工序，即經(jīng)濟(jì)信息的源頭上開始，得到第一手的、更加真實和完整的經(jīng)濟(jì)信息，并通過和會計報表相互核對、糾偏，獲得可信的經(jīng)濟(jì)信息。

　　職能部門入手審計法賬戶入手審計法和內(nèi)部控制制度入手審計法一樣，都有其理論基礎(chǔ)。賬戶入手審計法的理論基礎(chǔ)是建立在相信財會部門工作人員的專業(yè)水平。敬業(yè)精神、會計記錄的基礎(chǔ)上；內(nèi)部控制制度入手審計法的理論基礎(chǔ)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全有效，內(nèi)部控制主體有能力且誠信的基礎(chǔ)上；職能部門入手審計法的理論基礎(chǔ)是相信企業(yè)設(shè)置的職能部門，能夠滿足企業(yè)管理的需要，相信職能部門工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德。職能部門的人員由專業(yè)人員或有經(jīng)驗的人員組成，企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算要求職能部門必須提供經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)資料（即有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)測、實施、記錄等資料）。這些資料是最原始的資料，專業(yè)性更強(qiáng)，證據(jù)上更為可靠。

　　職能部門入手審計法能夠有效發(fā)現(xiàn)故意舞弊行為，因為故意舞弊的參與人越多，作弊就越困難，而職能部門入手審計法則正是利用多個部門的業(yè)務(wù)記錄，來驗證會計報表項目的真實性。合法性，從而充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，最大限度地降低審計風(fēng)險。

　　二、賬簿基礎(chǔ)審計法和制度基礎(chǔ)審計法局限性

　?。ǎ┵~簿基礎(chǔ)審計法的主要目標(biāo)是會計報表的真實性，難以實現(xiàn)會計報表的完整性審計目標(biāo)

　　會計報表的真實性和完整性是會計報表信息質(zhì)量最基本的要求，也是會計報表審計要達(dá)到的審計目標(biāo)。會計報表的真實性是指會計報表上所列示的必須是會計主體確實已經(jīng)發(fā)生的、真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映。會計報表的完整性是指會計主體事實上已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，按照客觀性原則，必須全面地在會計報表上進(jìn)行反映。

　　賬簿基礎(chǔ)審計法，是以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計報表、賬簿、憑證等會計資料為基礎(chǔ)，規(guī)劃和實施審計的方法。它具體運用這種審計方法團(tuán)依據(jù)的是原始憑證，評價的是會計報表，審計過程基本上沒有脫離財務(wù)會計部門，只要原始憑證、會計處理方法無誤，即可作出會計報表是真實的結(jié)論。而對那些已經(jīng)發(fā)生的、沒有進(jìn)行會計核算、沒有會計記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則無法進(jìn)行審計，因而對會計報表是否完整就無法判斷。

　　會計報表不完整，不僅造成小金庫泛濫，國家稅收流失，并且嚴(yán)重影響了企業(yè)投資者、債權(quán)人等報表使用者的正確決策，潛在著很大的審計風(fēng)險，僅從賬簿入手的審計方法已不能滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度入手審計法，在很大程度上能夠保證會計報表真實、完整，但調(diào)查、測試、評價過程復(fù)雜，需有一定的職業(yè)判斷

　　企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度的目的和審計目的有一定的差異。內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)管理系統(tǒng)的職能部門和經(jīng)辦人員，客體是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，因而內(nèi)部控制制度的目的與企業(yè)管理的目的有一致性，主要是維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因為董事會及管理部門完全可以從財會部門以外的企業(yè)其他職能部門獲得更專業(yè)的、更可靠的信息，而對于會計信息的真實性，董事會及管理部門并不看重，而這一目標(biāo)恰是審計的主要目的，是外部投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門的需要。而保證會計信息的真實可靠這一目標(biāo)有時是和董事會、管理部門的要求是背道而馳的，內(nèi)部控制制度是否有效，取決于董事會和管理部門對內(nèi)部控制制度的態(tài)度和意識，取決于職能部門人員的能力、誠信和道德，取決于組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)及相互之間的信息溝通，并被內(nèi)部控制制度的成本和效益所困：建立組織機(jī)構(gòu)是為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理，如果為了前者而犧牲后者的話，控制的成本將會大得無法承受。

　　內(nèi)部控制制度人手的審計方法，主要目的是減少審計工作量。但實際操作起來比較麻煩，并且存在這樣的情況：前期做了大量的符合性測試工作，結(jié)果表明內(nèi)部控制制度不可依賴，浪費人力物力，加大審計成本。而正常運營且內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，如果要作弊，僅僅幾筆賬務(wù)處理即可滿足其需要，這同企業(yè)整個浩繁的大量的會計記錄比較，完全可以忽略不計，由此可見通過符合性測試判斷內(nèi)部控制制度可依賴性也存在著不小的風(fēng)險。

　　三、職能部門入手的步驟及要求

　　一般來說，職能部門雙方或多方的業(yè)務(wù)記錄與會計報表項目核對一致，即認(rèn)為會計報表反映真實、完整；若核對不一致，分析并查明原因，如對企業(yè)的銷售收入審計，可將銷售部門的銷售業(yè)務(wù)記錄（如銷售臺賬、銷售合同執(zhí)行情況登記簿等資料），按照會計核算口徑進(jìn)行分類匯總，用此結(jié)果和財會部門“銷售收入”、“應(yīng)收賬款”科目核對，若核對一致，即可判定銷售收入及應(yīng)收賬款會計核算正確；若有差額，審計人員應(yīng)同企業(yè)銷售部門和財會部門的經(jīng)辦人員核對，分析原因，查找具體差錯數(shù)額，并進(jìn)行認(rèn)證。

　?。ㄒ唬┞毮懿块T入手審計法的步驟

　　第一步，取得企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置圖，了解組織機(jī)構(gòu)中各部門的職能及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；

　　第二，對有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的職能部門，詳細(xì)了解內(nèi)部人員分工，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記錄情況，并取得職能部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動記錄；

　　第三，了解財會部門會計報表、會計賬簿對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何分類反映，并和從業(yè)務(wù)部門搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對；

　　第四，若雙方數(shù)據(jù)核對一致，即可確定賬簿記錄正確，若雙方數(shù)據(jù)核對不一致，對與該項業(yè)務(wù)其他關(guān)聯(lián)部門的記錄繼續(xù)核對，查不一致的原因及其產(chǎn)生的差額；

　　第五，對核對出的差額進(jìn)行調(diào)整，確定審計結(jié)果。

　?。ǘ┻\用職能部門審計法的要求

　　1.索取職能部門的業(yè)務(wù)記錄應(yīng)與索取財務(wù)部門的會計資料同時進(jìn)行，若先索取會計資料，在審查賬簿過程中再索取職能部門的業(yè)務(wù)記錄，將會造成被審計單位財會部門的誤會，給索取職能部門的資料造成困難。

　　2.由于職能部門和會計部門雙方經(jīng)辦人員對各自的業(yè)務(wù)比較熟悉，核對過程一般要求由雙方經(jīng)辦人員共同參與，這樣既可提高工作效率，又便于對結(jié)果的認(rèn)可，糾正錯誤的記錄。

　　3.審計工作可根據(jù)企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)的職能部門進(jìn)行分工。如生產(chǎn)性企業(yè)，一般設(shè)置有銷售部、供應(yīng)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、人事部、行政部等，審計分工應(yīng)針對業(yè)務(wù)部門的特點，安排審計人員，搜集各部門的業(yè)務(wù)資料，通過分析、審查、計算，將結(jié)果和財會部門會計記錄進(jìn)行核對。

　　4.職能部門入手審計法的核心是對反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計部門和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職能部門的記錄進(jìn)行核對，主要工作量體現(xiàn)在雙方記錄不一致即數(shù)據(jù)差額的核對上。差額有正常差額和不正常差額：正常差額是由會計分期原則、未達(dá)賬項等引起的。對這類差額，按照會計原則和口徑調(diào)整一致即可。不正常差額包括漏記、重記和故意弄虛作假、徇私舞弊等，對這類差錯，要分清原因和性質(zhì)，不僅要求調(diào)整賬項，還應(yīng)按有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定處理。