職能部門入手審計是將職能部門的業(yè)務記錄和財務部門相應的會計記錄相互印證、核對，從而獲取審計證據的一種審計方法。這種審計方法以企業(yè)組織管理系統(tǒng)為基礎，把企業(yè)管理體系中職能部門的工作與會計部門的工作有機地結合起來。職能部門入手審計法同賬簿入手的審計法相比，克服了對會計報表完整性難以證實的弊端；同內部控制制度入手的審計法相比，具有操作簡單，結論可靠的優(yōu)越性。筆者通過審計實踐認識到，職能部門入手審計法，有其存在的理論基礎，實務操作可行，是會計報表審計的一種新方法。

　　一、職能部門入手審計法的理論基礎

　　企業(yè)按職能設置組織機構是企業(yè)經營及其組織管理體系的客觀要求。企業(yè)是以盈利為目的的經濟組織，財富最大化是企業(yè)管理的目標。企業(yè)同時又是一開放性的系統(tǒng)，提供社會所需的商品和勞務，向社會采購所需的生產資料，向政府交納稅金，并為滿足財富最大化目標向社會投資、融資，進行資本化經營。

　　職能部門根據企業(yè)類型、規(guī)模、經營特點設置，體現(xiàn)了分工原則，有利于提高效率，但按職能設置組織機構也有其缺點：職能部門之間存在著“界限”，相互之間溝通有一定困難，很難做到協(xié)調配合；重視本部門的利益和目標，對企業(yè)的整體利益和目標的重要性認識不足。會計部門的基本職能是反映，即通過會計核算，提供經濟信息。會計核算程序的特點，決定了會計所反映的經濟信息主要來源于其他職能部門，它更加需要和其他職能部門的溝通，需要其他部門的配合。

　　雖然會計報表反映了企業(yè)的經濟信息，但在企業(yè)內部，經濟信息還可從其他職能部門獲得，且董事會或企業(yè)管理層往往更注重從其他部門獲得所需經濟信息，這是因為其他職能部門提供的信息更專業(yè)、更原始、更可靠，而經過會計加工的信息可靠性相對較弱。職能部門入手審計法順應企業(yè)經營管理的要求，從會計核算的前道工序，即經濟信息的源頭上開始，得到第一手的、更加真實和完整的經濟信息，并通過和會計報表相互核對、糾偏，獲得可信的經濟信息。

　　職能部門入手審計法賬戶入手審計法和內部控制制度入手審計法一樣，都有其理論基礎。賬戶入手審計法的理論基礎是建立在相信財會部門工作人員的專業(yè)水平。敬業(yè)精神、會計記錄的基礎上；內部控制制度入手審計法的理論基礎是建立在企業(yè)內部控制制度健全有效，內部控制主體有能力且誠信的基礎上；職能部門入手審計法的理論基礎是相信企業(yè)設置的職能部門，能夠滿足企業(yè)管理的需要，相信職能部門工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德。職能部門的人員由專業(yè)人員或有經驗的人員組成，企業(yè)經濟核算要求職能部門必須提供經濟信息的基礎資料（即有關經濟業(yè)務預測、實施、記錄等資料）。這些資料是最原始的資料，專業(yè)性更強，證據上更為可靠。

　　職能部門入手審計法能夠有效發(fā)現(xiàn)故意舞弊行為，因為故意舞弊的參與人越多，作弊就越困難，而職能部門入手審計法則正是利用多個部門的業(yè)務記錄，來驗證會計報表項目的真實性。合法性，從而充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，最大限度地降低審計風險。

　　二、賬簿基礎審計法和制度基礎審計法局限性

　?。ǎ┵~簿基礎審計法的主要目標是會計報表的真實性，難以實現(xiàn)會計報表的完整性審計目標

　　會計報表的真實性和完整性是會計報表信息質量最基本的要求，也是會計報表審計要達到的審計目標。會計報表的真實性是指會計報表上所列示的必須是會計主體確實已經發(fā)生的、真實經濟業(yè)務的反映。會計報表的完整性是指會計主體事實上已經發(fā)生的經濟事項，按照客觀性原則，必須全面地在會計報表上進行反映。

　　賬簿基礎審計法，是以反映經濟業(yè)務的會計報表、賬簿、憑證等會計資料為基礎，規(guī)劃和實施審計的方法。它具體運用這種審計方法團依據的是原始憑證，評價的是會計報表，審計過程基本上沒有脫離財務會計部門，只要原始憑證、會計處理方法無誤，即可作出會計報表是真實的結論。而對那些已經發(fā)生的、沒有進行會計核算、沒有會計記錄的經濟業(yè)務，則無法進行審計，因而對會計報表是否完整就無法判斷。

　　會計報表不完整，不僅造成小金庫泛濫，國家稅收流失，并且嚴重影響了企業(yè)投資者、債權人等報表使用者的正確決策，潛在著很大的審計風險，僅從賬簿入手的審計方法已不能滿足社會主義市場經濟發(fā)展的要求。

　?。ǘ﹥炔靠刂浦贫热胧謱徲嫹ǎ诤艽蟪潭壬夏軌虮ＷC會計報表真實、完整，但調查、測試、評價過程復雜，需有一定的職業(yè)判斷

　　企業(yè)設置內部控制制度的目的和審計目的有一定的差異。內部控制制度的主體是企業(yè)管理系統(tǒng)的職能部門和經辦人員，客體是企業(yè)內部的經營管理活動，因而內部控制制度的目的與企業(yè)管理的目的有一致性，主要是維護企業(yè)財產的完全、完整，保證企業(yè)經營管理活動的經濟性、效率性和效果性。因為董事會及管理部門完全可以從財會部門以外的企業(yè)其他職能部門獲得更專業(yè)的、更可靠的信息，而對于會計信息的真實性，董事會及管理部門并不看重，而這一目標恰是審計的主要目的，是外部投資人、債權人、稅務部門的需要。而保證會計信息的真實可靠這一目標有時是和董事會、管理部門的要求是背道而馳的，內部控制制度是否有效，取決于董事會和管理部門對內部控制制度的態(tài)度和意識，取決于職能部門人員的能力、誠信和道德，取決于組織機構的協(xié)調及相互之間的信息溝通，并被內部控制制度的成本和效益所困：建立組織機構是為了有效地進行生產經營管理，如果為了前者而犧牲后者的話，控制的成本將會大得無法承受。

　　內部控制制度人手的審計方法，主要目的是減少審計工作量。但實際操作起來比較麻煩，并且存在這樣的情況：前期做了大量的符合性測試工作，結果表明內部控制制度不可依賴，浪費人力物力，加大審計成本。而正常運營且內部控制制度完善的企業(yè)，如果要作弊，僅僅幾筆賬務處理即可滿足其需要，這同企業(yè)整個浩繁的大量的會計記錄比較，完全可以忽略不計，由此可見通過符合性測試判斷內部控制制度可依賴性也存在著不小的風險。

　　三、職能部門入手的步驟及要求

　　一般來說，職能部門雙方或多方的業(yè)務記錄與會計報表項目核對一致，即認為會計報表反映真實、完整；若核對不一致，分析并查明原因，如對企業(yè)的銷售收入審計，可將銷售部門的銷售業(yè)務記錄（如銷售臺賬、銷售合同執(zhí)行情況登記簿等資料），按照會計核算口徑進行分類匯總，用此結果和財會部門“銷售收入”、“應收賬款”科目核對，若核對一致，即可判定銷售收入及應收賬款會計核算正確；若有差額，審計人員應同企業(yè)銷售部門和財會部門的經辦人員核對，分析原因，查找具體差錯數額，并進行認證。

　　（一）職能部門入手審計法的步驟

　　第一步，取得企業(yè)組織機構設置圖，了解組織機構中各部門的職能及經濟業(yè)務活動；

　　第二，對有經濟業(yè)務活動的職能部門，詳細了解內部人員分工，了解經濟業(yè)務活動的記錄情況，并取得職能部門有關經濟業(yè)務活動記錄；

　　第三，了解財會部門會計報表、會計賬簿對相關經濟業(yè)務如何分類反映，并和從業(yè)務部門搜集到的數據進行核對；

　　第四，若雙方數據核對一致，即可確定賬簿記錄正確，若雙方數據核對不一致，對與該項業(yè)務其他關聯(lián)部門的記錄繼續(xù)核對，查不一致的原因及其產生的差額；

　　第五，對核對出的差額進行調整，確定審計結果。

　　（二）運用職能部門審計法的要求

　　1.索取職能部門的業(yè)務記錄應與索取財務部門的會計資料同時進行，若先索取會計資料，在審查賬簿過程中再索取職能部門的業(yè)務記錄，將會造成被審計單位財會部門的誤會，給索取職能部門的資料造成困難。

　　2.由于職能部門和會計部門雙方經辦人員對各自的業(yè)務比較熟悉，核對過程一般要求由雙方經辦人員共同參與，這樣既可提高工作效率，又便于對結果的認可，糾正錯誤的記錄。

　　3.審計工作可根據企業(yè)管理組織機構的職能部門進行分工。如生產性企業(yè)，一般設置有銷售部、供應部、生產部、財務部、人事部、行政部等，審計分工應針對業(yè)務部門的特點，安排審計人員，搜集各部門的業(yè)務資料，通過分析、審查、計算，將結果和財會部門會計記錄進行核對。

　　4.職能部門入手審計法的核心是對反映經濟業(yè)務的會計部門和執(zhí)行經濟業(yè)務的職能部門的記錄進行核對，主要工作量體現(xiàn)在雙方記錄不一致即數據差額的核對上。差額有正常差額和不正常差額：正常差額是由會計分期原則、未達賬項等引起的。對這類差額，按照會計原則和口徑調整一致即可。不正常差額包括漏記、重記和故意弄虛作假、徇私舞弊等，對這類差錯，要分清原因和性質，不僅要求調整賬項，還應按有關財經法規(guī)規(guī)定處理。