《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）第三條對(duì)審計(jì)依據(jù)作了規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法實(shí)施條例》）第四條對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行了解釋：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和本條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)?！睂徲?jì)依據(jù)一分為二：一是實(shí)施審計(jì)依據(jù)；一是實(shí)施評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用依據(jù)的地方很多，做法也很多，本文試就審計(jì)過(guò)程中的依據(jù)運(yùn)用談點(diǎn)粗淺看法。

　　一、審計(jì)通知書中的依據(jù)運(yùn)用

　　審計(jì)通知書是對(duì)被審計(jì)單位的書面通知，是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的重要依據(jù)，是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書。它明確審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，內(nèi)容之一就是實(shí)施審計(jì)依據(jù)。實(shí)際操作過(guò)程中，很多人是用“根據(jù)我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，決定派出審計(jì)組，對(duì)你單位1999年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)?！睂徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)（年度），對(duì)確定要實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)的具體安排作出的規(guī)劃。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行明確和規(guī)范，對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有約束力。實(shí)施審計(jì)依據(jù)應(yīng)統(tǒng)一到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及其它有關(guān)山東審計(jì)2000·6·20實(shí)務(wù)研究法律、法規(guī)。如對(duì)國(guó)有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第十九條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！睂?duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計(jì)法》第二十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！笔痉叮焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第十九條和我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，決定派出審計(jì)組，對(duì)你單位1999年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。根據(jù)被審單位性質(zhì)和審計(jì)內(nèi)容的不同，將實(shí)施審計(jì)依據(jù)對(duì)號(hào)入座。

　　二、實(shí)施審計(jì)依據(jù)≠編制審計(jì)方案的依據(jù)

　　審計(jì)方案，即實(shí)施審計(jì)的具體安排，是審計(jì)項(xiàng)目的具體化，具有可操作性?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則》確定的審計(jì)方案內(nèi)容之一即“編制審計(jì)方案的依據(jù)?！睂?shí)際操作中，有的直接套用實(shí)施審計(jì)依據(jù)。筆者認(rèn)為實(shí)施審計(jì)依據(jù)不等于編制審計(jì)方案的依據(jù)。原因是行使依據(jù)主體不同：行使實(shí)施審計(jì)依據(jù)主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；行使編制審計(jì)方案依據(jù)主體是審計(jì)組。審計(jì)組的行為規(guī)范，是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制定內(nèi)部規(guī)范性文件來(lái)約束。審計(jì)組的職責(zé)：（一）制定審計(jì)方案。（二）實(shí)施審計(jì)，收集審計(jì)證明材料，編寫審計(jì)工作底稿。（三）撰寫審計(jì)報(bào)告。（四）將審計(jì)報(bào)告征求被審單位意見(jiàn)。（五）檢查審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定的落實(shí)情況。（六）立卷歸檔。審計(jì)組職責(zé)的具體實(shí)施，都是依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)。那么審計(jì)組編制審計(jì)方案的依據(jù)，只能是審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。示范：根據(jù)我局2000年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審前調(diào)查的有關(guān)情況，編制本審計(jì)方案。

　　三、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定的依據(jù)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定的依據(jù)，審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)范為《審計(jì)法》第四十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)?！惫P者認(rèn)為，該條文是對(duì)審計(jì)程序的具體規(guī)定，明確了審計(jì)結(jié)束后審計(jì)機(jī)關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計(jì)。但審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定的具體內(nèi)容是來(lái)自審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。因此，出具審計(jì)意見(jiàn)書和作出審計(jì)決定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)報(bào)告。

　　四、審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰的依據(jù)

　　《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》中規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的評(píng)價(jià)應(yīng)列出相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是會(huì)計(jì)單位進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則。對(duì)會(huì)計(jì)核算作出評(píng)價(jià)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在實(shí)際操作中，有用《×××財(cái)務(wù)規(guī)劃》、《×××財(cái)務(wù)制度》的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)規(guī)則混為一團(tuán)。

　　定性，是審計(jì)人員依照國(guó)家法律、法規(guī)以及其它有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)作出的結(jié)論。針對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題性質(zhì)、內(nèi)容不同，定性依據(jù)也不相同，而且涉及法律、法規(guī)內(nèi)容比較多、范圍比較廣。如對(duì)應(yīng)繳未繳預(yù)算收入問(wèn)題的定性，應(yīng)區(qū)別兩種情況：一是當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道該收入應(yīng)上繳。如罰沒(méi)收入應(yīng)上繳財(cái)政，逾期未交是違反《關(guān)于對(duì)行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入實(shí)行預(yù)算管理的規(guī)定》第六條，應(yīng)以超過(guò)上繳期限來(lái)定性。二是當(dāng)事人不知道該項(xiàng)收入應(yīng)上繳或納稅。如某行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收知識(shí)了解不多，對(duì)房屋出租、處理“小轎車”等行為應(yīng)當(dāng)繳納各項(xiàng)稅收不知道。應(yīng)依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定》中有關(guān)該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納稅收的規(guī)定來(lái)定性，而不能用該項(xiàng)稅收上繳期限的條款來(lái)定性。對(duì)問(wèn)題的定性，也有規(guī)律可尋?？煞謨刹阶撸阂皇菤w類。把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題劃分成若干個(gè)大類，如稅收、罰沒(méi)收入、亂收費(fèi)、列支渠道不正確、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放福利等。二是定位。將違紀(jì)違規(guī)行為與法律、法規(guī)條文逐一校對(duì)，找準(zhǔn)位置。引用法律、法規(guī)條文應(yīng)注意貼切和時(shí)效性。

　　處理、處罰依據(jù)比較好掌握。如對(duì)稅收問(wèn)題的處理應(yīng)統(tǒng)一依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定。對(duì)亂收費(fèi)行為，應(yīng)依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》。對(duì)沒(méi)收違法所得的行政處罰可以依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》和其它法律、法規(guī)，而不能依據(jù)《審計(jì)法》，《審計(jì)法》對(duì)此未有規(guī)定。對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，其它法律、法規(guī)有處理、處罰規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該規(guī)定作出審計(jì)決定，其它法律、法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的，可依據(jù)《審計(jì)法》。