所謂績效審計(jì)就是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用效益審計(jì)和方法，對被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)活動有效性進(jìn)行的審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益開發(fā)和實(shí)現(xiàn)的程度，提出建議，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高效益的一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制的逐步建立，審計(jì)監(jiān)督的對象，審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)等都在發(fā)生新的變化。為適應(yīng)新形勢的要求，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始了公共財(cái)政支出績效審計(jì)的積極探索。對此，我就如何開展績效審計(jì)談幾點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、關(guān)于審計(jì)的方式

　　盡管審計(jì)署早在1991年就提出“既要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和績效審計(jì)方面的延伸，并作出適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)評價(jià)”的要求，各地審計(jì)機(jī)關(guān)也為此進(jìn)行了不斷的探索，但由于沒有法律法規(guī)依據(jù)，探索中的績效審計(jì)在實(shí)施方式上至今未形成獨(dú)立的審計(jì)形態(tài)，績效審計(jì)主要是依附在財(cái)務(wù)審計(jì)或財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中進(jìn)行。盡管績效審計(jì)方式不獨(dú)立，但對資金使用效果的分析，對影響績效有關(guān)問題的揭示，及改進(jìn)建議和措施等，都能在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的報(bào)告中得到反映，并能收到明顯的審計(jì)效果。因而對績效審計(jì)的方式，在法律依據(jù)不足或探索初期仍可采取財(cái)務(wù)審計(jì)中延伸，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中安排專題的方式進(jìn)行。當(dāng)審計(jì)法律法規(guī)較為健全和審計(jì)工作較為成熟時(shí)，為充分體現(xiàn)績效審計(jì)的成果和作用，績效審計(jì)則應(yīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)或預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中分離出來，成為獨(dú)立的審計(jì)形態(tài)，單獨(dú)立項(xiàng)，單獨(dú)實(shí)施，單獨(dú)報(bào)告。

　　二、關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容

　　在較為完善的公共財(cái)務(wù)框架下，公共支出的重點(diǎn)是政府行政支出和政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目支出。因此，績效審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)放在對預(yù)算部門行政支出和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的作用以及公共項(xiàng)目對調(diào)資金作用情況的審計(jì)上。

　　1、檢查部門正常經(jīng)費(fèi)的使用效益

　　正常經(jīng)費(fèi)（包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)）主要是用于保障機(jī)關(guān)的正常運(yùn)作，以便經(jīng)較高的行政效能向社會提供公共服務(wù)。這與企業(yè)“投入—產(chǎn)出”的效益概念是一致的，只不過政府支出注重追求的是社會效益而不是一般的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)的內(nèi)容是檢查財(cái)政支出供給范圍是否合規(guī)，支出的結(jié)構(gòu)是否符合公共財(cái)政管理的要求，各項(xiàng)資金是否真正落實(shí)到該用的項(xiàng)目上，確實(shí)發(fā)揮了資金的作用。

　　2、檢查預(yù)算部門政府采購的執(zhí)行和效益

　　除行政經(jīng)費(fèi)之外，部門支出中另外一部分就是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)主要用于部門基本建設(shè)，購置設(shè)備，接受勞務(wù)和服務(wù)等支出。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，政府部門獲得這些產(chǎn)品和服務(wù)必須進(jìn)行政府采購。因此，政府采購的實(shí)施以及執(zhí)行結(jié)果直接關(guān)系到財(cái)政資金使用效益的大小和效率的高低。對政府采購進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除對采購計(jì)劃的執(zhí)行，采購資金鐵管理等進(jìn)行監(jiān)督外，重點(diǎn)要突出對物品價(jià)格的審計(jì)，檢查采購資金的節(jié)約情況。審計(jì)方法可引進(jìn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的“比價(jià)采購”法，即將采購物品的價(jià)格與同期規(guī)格商品的市場價(jià)格進(jìn)行比較，也可將政府采購中心與廠家協(xié)議的采購價(jià)與代理價(jià)進(jìn)行比較，對正處于實(shí)施過程中的采購項(xiàng)目可進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督采購結(jié)束。同時(shí)，還要突出對采購操作方式的監(jiān)督，審查其是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購制度，采取了公開招標(biāo)的采購方式，這是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)樵诋?dāng)今各種約束機(jī)制尚不健全的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依靠道德自律是不可能杜絕商品供應(yīng)商與商品采購人員之間串聯(lián)作弊而損害國家利益的現(xiàn)象的，通過對這些重點(diǎn)的審計(jì)，保證采購機(jī)關(guān)能夠獲得人格質(zhì)量比較佳的商品、貨物、工程和服務(wù)，從而節(jié)約財(cái)政支出，提高資金的使用效益。

　　3、對公共項(xiàng)目建設(shè)資金使用效益審計(jì)

　　即對政府建設(shè)項(xiàng)目開展投資績效審計(jì)。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，雖然能夠擠掉一部分水分，降低工程造價(jià)。但畢竟這是事后審計(jì)，有些問題難以發(fā)現(xiàn)，或得不到及時(shí)的糾正和解決。為此，我們審計(jì)局已開始在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全程跟蹤審計(jì)，也即：對建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到了竣工決算的全部建設(shè)過程進(jìn)行就地審計(jì)。把審計(jì)作為一種制約鑲嵌在項(xiàng)目從招投標(biāo)到竣工決算的全過程之中，跟蹤監(jiān)督財(cái)政投資的使用情況，確保財(cái)政資金使用效益的最大發(fā)揮。我局固投科的審計(jì)實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)除了具有竣工決算審計(jì)所具有的降低造價(jià)的作用外，還有規(guī)范管理，防止舞弊、保證質(zhì)量等明顯作用，能堵住在事后竣工決算審計(jì)根本發(fā)現(xiàn)不了的漏洞，能有效地防止在設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)督、物資采購等各個(gè)環(huán)節(jié)的資源流失。跟蹤審計(jì)體現(xiàn)著明顯的投資績效審計(jì)的特點(diǎn)。

　　三、關(guān)于審計(jì)的評價(jià)

　　關(guān)于評價(jià)績效優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，上前尚無統(tǒng)一的尺度。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員只有將被審計(jì)單位已取得的業(yè)績與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，與縱向和橫向水平進(jìn)行比較，再加以職業(yè)判斷，從而評價(jià)其成績或不足。這里的“有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)”，目前可主要采用本級政府與各部門之間簽訂的“年度目標(biāo)任務(wù)書”中所明確的指標(biāo)。此類指標(biāo)是部門從自身職責(zé)、任務(wù)實(shí)際出發(fā)自行確定并經(jīng)政府認(rèn)可的，因此作評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅具有權(quán)威性，而且具有相當(dāng)?shù)目尚行?，具體方法為：

　　第一、通過對相關(guān)指標(biāo)的檢查，評價(jià)資金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性。在確定某項(xiàng)指標(biāo)完成程度的基礎(chǔ)上，評價(jià)其在完成指標(biāo)中是否遵循了有關(guān)提高資金效率的規(guī)定，以保證以較少的投入取得相等或較多成果。

　　第二、通過對相關(guān)指標(biāo)的檢查，評價(jià)資金使用的效果性。主要是確定財(cái)政資金的動用是否已經(jīng)達(dá)到了預(yù)期的效果。如今年，我局和常州市局外資審計(jì)處聯(lián)合對我區(qū)城區(qū)污水處理廠的政府外債項(xiàng)目進(jìn)行了績效審計(jì)，該項(xiàng)目一期工程先建設(shè)日處理污水4萬噸，總投資概算9162萬元人民幣。于1996年開始籌建，1998年開工建設(shè)，至2001年底建成，2003年正式運(yùn)行。目前日平均處理污水3.2萬噸至3.5萬噸，達(dá)設(shè)計(jì)能力的80%以上，運(yùn)行情況良好。經(jīng)自理的尾水全部達(dá)標(biāo)排放?，F(xiàn)服務(wù)面積近20平方公里，服務(wù)人員16萬人。該項(xiàng)目利用荷蘭政府貸款約合人民幣3500萬元，申請國債資金3060萬元，地方財(cái)政配套資金200多萬元，通過該項(xiàng)目的實(shí)施，取得了明顯的社會效益，為我區(qū)創(chuàng)建衛(wèi)生城市立下了汗馬功勞。

　　第三、通過對相關(guān)指標(biāo)的檢查，評價(jià)資金使用的收益性。對于經(jīng)營性的公共資金，主要是確定是否獲得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益，如我區(qū)城區(qū)污水廠的污水處理工程，盡管取得了較為的社會效益，但通過近幾年的運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)濟(jì)效益欠佳，僅2003年虧損338萬元，還不包括設(shè)備的折舊，主要原因是收費(fèi)不到位，政府截留了部分排污費(fèi)，污水處理量還未滿負(fù)荷。這是需要我們審計(jì)人員向政府提出建議，適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使城區(qū)范圍的污水全部納入城區(qū)污水處理廠處理。只有這樣，才能使城區(qū)污水處理廠既能取得良好的社會效益，又能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，使借入的資金能按時(shí)歸還，并為第二期日處理4萬噸工程作好準(zhǔn)備，及早上馬。

　　總之，只要通過我們審計(jì)人員的共同努力，我相信，我們的績效審計(jì)工作一定會步上法制化、規(guī)范化的軌道，使審計(jì)工作更上一個(gè)臺階。