正確評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)中子公司經(jīng)理在任職期間的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心。其主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)子公司的盈利水平和獲利能力；評(píng)價(jià)指標(biāo)有凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率；評(píng)價(jià)目的是綜合反映子公司經(jīng)理在任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效益。

　　凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)采用何種方法進(jìn)行調(diào)整和界定，直接關(guān)系到對(duì)企業(yè)的盈利水平和獲利能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的界定與調(diào)整，是與會(huì)計(jì)核算有著不同意義的：會(huì)計(jì)核算中的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)不能直接拿來(lái)用于審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)原則進(jìn)行調(diào)整。

　　1.兩者計(jì)算原則不同。會(huì)計(jì)核算中的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行界定，著眼于收入和費(fèi)用的確認(rèn)。凡屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收取或支付，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的凈利潤(rùn)的界定則注重行為與責(zé)任統(tǒng)一原則，側(cè)重于相關(guān)收入和費(fèi)用的配比。本期收入的實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的收付有著必然的聯(lián)系，將實(shí)現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費(fèi)相對(duì)應(yīng)、相比較，以計(jì)算得失。

　　2.兩者計(jì)算程序不同。會(huì)計(jì)核算的結(jié)論講究遵照歷史，過(guò)去的紀(jì)錄不能直接更改，只能在誤差發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期通過(guò)調(diào)整來(lái)更正，所以會(huì)計(jì)結(jié)論并不能保證做到完全的權(quán)利責(zé)任同期發(fā)生；審計(jì)則可以按責(zé)任行為的發(fā)生時(shí)間將會(huì)計(jì)內(nèi)容調(diào)整到它真正應(yīng)該確認(rèn)的時(shí)間，而不考慮這些會(huì)計(jì)內(nèi)容具體發(fā)現(xiàn)或產(chǎn)生的時(shí)間。審計(jì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)結(jié)論調(diào)整為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　3.兩者的計(jì)算目的不同。根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料編制成的報(bào)表，既是向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，又是據(jù)此繳納稅款的納稅報(bào)表。其目的是要公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況和提供準(zhǔn)確納稅的依據(jù)；經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)整和界定后計(jì)算的凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)目的是為了評(píng)價(jià)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，兩者存在一定的差距。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)調(diào)整和界定后才能用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，與此相關(guān)的一切會(huì)計(jì)項(xiàng)目都要根據(jù)發(fā)生的時(shí)間調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)，而不需要考慮會(huì)計(jì)上是如何處理的。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的凈利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，以審計(jì)原則為依據(jù)調(diào)整取得的。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)以前年度形成的凈利潤(rùn)，要調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)和基期凈資產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表如未經(jīng)鑒證審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。但應(yīng)該明確的是，核實(shí)報(bào)表并不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身特有的工作內(nèi)容。如果會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，一般能夠根據(jù)會(huì)計(jì)原則及制度真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及凈利潤(rùn)等情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就無(wú)需重復(fù)審計(jì)，但要針對(duì)報(bào)表中的下列項(xiàng)目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則進(jìn)行調(diào)整。

　　1.待處理項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表中的待處理項(xiàng)目，大部分是已實(shí)現(xiàn)的損益，可根據(jù)發(fā)生時(shí)間相應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。

　　2.以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目：損益表中以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目反映的是以前年度產(chǎn)生的損益，要將其調(diào)整到相應(yīng)的年度。

　　3.潛虧項(xiàng)目：產(chǎn)生潛虧的主要因素有壞帳、不良存貨、無(wú)效投資、經(jīng)濟(jì)糾紛等。企業(yè)潛虧從帳面上看仍是企業(yè)的存量資產(chǎn)，但是實(shí)際上已經(jīng)不存在，應(yīng)該作為損失沖減企業(yè)的盈利和凈資產(chǎn)。這些項(xiàng)目的具體量化要做大量深入細(xì)致的工作。

　　4.潛盈項(xiàng)目：主要指帳外資產(chǎn)、異常業(yè)務(wù)及資產(chǎn)留存收益等，雖然企業(yè)帳上沒(méi)有反映，但都是企業(yè)實(shí)際上存在的資產(chǎn)和收益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須予以反映，調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。

　　5.非經(jīng)常性凈資產(chǎn)增加：包括所有者增資，接受無(wú)償捐贈(zèng)等非經(jīng)營(yíng)取得的資產(chǎn)，都不能作為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)反映。

　　6.其它需要調(diào)整的項(xiàng)目。

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)計(jì)算還應(yīng)注意：

　　1.自用固定資產(chǎn)升值的處理：對(duì)于辦公樓等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)的升值，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)可以不要考慮。但是對(duì)于以交易為目的購(gòu)置房產(chǎn)，則要視同遺留問(wèn)題作特殊的評(píng)價(jià)。

　　2.前任遺留的無(wú)效益沉淀資產(chǎn)產(chǎn)生的利息處理：前任遺留的無(wú)效資產(chǎn)，繼任經(jīng)理應(yīng)及時(shí)處理，損失責(zé)任屬于前任，合理的處理期內(nèi)的利息屬于前任。如果不積極處理，利息就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期。但具體問(wèn)題要具體分析，原則上現(xiàn)任負(fù)有及時(shí)處理和管理的責(zé)任，因處理不及時(shí)而產(chǎn)生的損失由現(xiàn)任承擔(dān)，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的激勵(lì)和約束原則。

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定和調(diào)整前，還必須對(duì)影響利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的以下各類因素進(jìn)行審計(jì)檢查調(diào)整，以反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的真實(shí)情況。

　　1.未達(dá)帳調(diào)整：根據(jù)銀行對(duì)帳單和企業(yè)銀行存款帳的對(duì)帳情況，對(duì)未處理的銀行未達(dá)賬，未計(jì)入銷售收入和未計(jì)入成本、費(fèi)用的支出，可以參照以前同類業(yè)務(wù)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)分別將當(dāng)期的自營(yíng)、代理收入成本及費(fèi)用水平與上年的水平相比較，分析收入和成本單位變動(dòng)是否正常，以此發(fā)現(xiàn)是否多計(jì)或者漏計(jì)。

　　2.應(yīng)收、應(yīng)付賬款：重點(diǎn)查實(shí)半年以上、金額又偏大的債權(quán)、債務(wù)的流動(dòng)性和真實(shí)性，是否有虛增債權(quán)和債務(wù)的可能，并根據(jù)查實(shí)的虛增往來(lái)數(shù)額來(lái)調(diào)整其對(duì)利潤(rùn)的影響。

　　3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資、福利費(fèi)科目：現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定按銷售收入分檔計(jì)算控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，以此為限額比較當(dāng)期的實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，超支部分則調(diào)整利潤(rùn)。工資總額一般以工效掛鉤的辦法確定并經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)批準(zhǔn)的本單位的工資總額為基數(shù)，并據(jù)此提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等，實(shí)際發(fā)生數(shù)與批準(zhǔn)數(shù)比較可以查實(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響。

　　4.固定資產(chǎn)折舊和在建工程：按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的可以劃分為低值易耗品，而低值易耗品攤銷原則上可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大時(shí)可以采取分期攤銷，如果誤將低值易耗品計(jì)入固定資產(chǎn)，或誤將固定資產(chǎn)計(jì)入低值易耗品，那么攤銷額和折舊額之間的差額將會(huì)影響到本期利潤(rùn)的真實(shí)性，必須按差額對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于已經(jīng)交付使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建項(xiàng)目，應(yīng)該補(bǔ)提折舊額；或未交付使用就提前計(jì)入固定資產(chǎn)的則需沖減已提折舊額。

　　5.遞延資產(chǎn)和攤提費(fèi)用：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)攤提費(fèi)用的年末余額，逐筆核實(shí)其合理真實(shí)性，是否按收入與成本配比原則正確使用攤提費(fèi)用。對(duì)于招、投標(biāo)費(fèi)用、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、裝修費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)和大額的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用要按分?jǐn)偲谙藓侠頂備N，否則會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響；對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生但未支付的傭金、海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，根據(jù)合同足額提取列入應(yīng)付賬款。

　　6.利息支出和匯兌損益：根據(jù)銀行付款額的積數(shù)和當(dāng)期實(shí)際利率計(jì)提應(yīng)支付的銀行貸款的利息，與實(shí)際發(fā)生列支的利息數(shù)比較后，差額調(diào)整利潤(rùn)。各項(xiàng)外匯存款及應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款是否按銀行公布的匯率調(diào)整賬面金額，對(duì)未進(jìn)行調(diào)賬的差額調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。