[摘  要] 隨著高新技術的迅猛發(fā)展，全球網絡化、信息化正在滲透到社會、政治、經濟的各個領域，以電子商務為基礎的網絡經濟以及與之相適應的網絡財務迅速發(fā)展的同時，也促使傳統(tǒng)審計向網絡審計方向發(fā)展。本文就網絡審計的產生、優(yōu)勢、局限、對策作了一些探討。

　　[關鍵詞]網絡審計；優(yōu)勢；局限；對策

　　國家審計署李金華審計長說過：“開展計算機審計是一場革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格。”在當今網絡經濟時代，計算機審計的主要表現(xiàn)形式就是網絡計算機審計。網絡審計就是基于互連網，借助現(xiàn)代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是現(xiàn)代審計在電子商務時代的新發(fā)展，也是電子商務的內在需求。證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進入電子商務領域，并完成了大量而又可靠的交易。中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網絡財務軟件。以電子商務為基礎的網絡經濟及網絡財務的迅速發(fā)展使企業(yè)的經營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，對傳統(tǒng)審計產生了重大影響。

　　根據中國獨立審計準則20號《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》的規(guī)定，網絡審計的基本模式是：創(chuàng)建企業(yè)檔案；建立審計數(shù)據庫、不定期對企業(yè)的會計軟件、內部控制制度進行審查、接受委托；對被審計單位利用審計軟件進行網上綜合審計、得出審計結論；向委托人傳輸審計報告、建立審計檔案。

　　一、產生網絡審計的必然性

　　隨著電算化水平的提高，特別是較為完整的會計信息系統(tǒng)的建立，單機已不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的單位采用計算機網絡，而實施網絡實時審計，可以從根本上解決計算機舞弊的問題。

　　網絡審計產生的原因有以下幾個方面：

　　1.在網絡時代，客戶需要提供實時化、個性化的服務，這促使審計機構向在線實時服務為主的方向發(fā)展，充分利用網絡的低成本性、快捷性、跨越時空性等優(yōu)勢。因此審計機構應建立起以網絡為依托的審計新模式，從而更有效地服務于社會經濟。審計不能再局限于被審計單位的經濟活動，還應擴展到對提供下載財務會計軟件的網站以及網上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網絡服務公司的業(yè)務進行審計，使審計的對象進一步拓展。

　　2.網絡經濟時代會計管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務流程重組（BPR， Business Process Reengineering）等以信息技術為基礎的新管理思想。ERP軟件的應用和BPR的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。

　　3.Internet和電子商務的發(fā)展，給財務管理帶來了重大變革，財務管理從“桌面”走向“網絡”，這是企業(yè)財務管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，并使審計面臨網絡的挑戰(zhàn)。發(fā)展網絡審計技術已是審計領域當前亟待解決的問題。Internet技術的不斷成熟以及電子商務模式的廣泛運用，帶來了經濟結構和運作方式的變革。審計作為中介服務的一部分，將直接受到其服務對象的交易模式的影響。企業(yè)采用了新的電子商務模式，產生了新的運作機制，勢必需要產生一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場的正常運作，體現(xiàn)其公平性，從而為網絡審計的產生和發(fā)展提供了驅動力。

　　4.網絡經濟是跨越時空的經濟，經濟全球化是它的特征之一。對于每個提供審計服務的機構而言，網絡經濟給它帶來了機遇，使它擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛，開拓新的審計領域，同時網絡經濟也給它帶來了挑戰(zhàn)，全球審計服務市場的進一步開放，將使競爭更趨激烈，只有在競爭中尋求合作，才能更好地參與競爭，保持優(yōu)勢。因此在這種環(huán)境下勢必會培育出一種新型的市場運作機制，這也是網絡審計所必需的。

　　二、網絡審計的優(yōu)勢

　　1.網絡審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調優(yōu)勢。網絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網絡經濟活動，審計的具體內容除了企業(yè)的經濟活動和財務記錄以外，還包括其使用的內部網絡及外部網絡和相關企業(yè)的審計，而且對每個網絡企業(yè)進行審計時，都需要對其外部網絡系統(tǒng)，即對網絡提供財務、保密、身份標識、電子貨幣等技術和服務的網絡公司進行審計。這就使多單位聯(lián)合和分工協(xié)作成為必要。而且由于網絡、計算機、現(xiàn)代通訊技術在審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效的配置和運用，從而使審計能力大大提高。

　　2.網絡審計具有隱秘的優(yōu)勢。審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過網絡直接進入被審計單位的網絡信息系統(tǒng)，開展審計工作并完成審計報告。網絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質量。

　　3.網絡審計具有跨時空作業(yè)的便捷優(yōu)勢。網絡審計借助網絡、計算機、現(xiàn)代通信技術使得遠程審計與本地審計相結合，當前審計與以前審計、后續(xù)審計相結合，跨時空作業(yè)成為可能。而網絡經濟的無邊界性和復雜性使得跨時空審計成為必要?？鐣r空作業(yè)使審計單位能夠綜合調用、管理機構內外的資源，完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務變成簡單、方便、快捷的審計作業(yè)。

　　4.網絡審計具有準確高效的優(yōu)勢。網絡審計通過網絡可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速準確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)優(yōu)勢，對海量的網絡財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網計算的實現(xiàn)使得網絡審計具有了準確、高效的特點。

　　三、網絡審計的局限

　　1.非法篡改數(shù)據，不留痕跡。無紙化交易和財務處理自動化，使得各類信息存儲在磁盤或光盤上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數(shù)據，而不留有篡改的痕跡，使數(shù)據的完整性和真實性無法保證。

　　2.計算機黑客和病毒侵入。計算機黑客和病毒不受時空限制地威脅著網絡化企業(yè)的安全，有時甚至給企業(yè)帶來巨大的損失。黑客出于各種動機，欺騙性地進入目標網絡系統(tǒng)，竊取重要的數(shù)據資料和商業(yè)秘密，破壞關鍵數(shù)據，使網絡系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)。

　　3.電子商務系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務條件下，交易雙方通過網絡進行商務活動，但目前在法律、會計上對交易雙方身份的確認有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結算一般是以數(shù)字貨幣與網上虛擬銀行方式進行，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也產生了許多通過網絡進行的金融犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務的真實性、收支結算的安全性成為電子商務系統(tǒng)亟待解決的問題。網絡環(huán)境下，如果數(shù)據維護、系統(tǒng)管理和數(shù)據輸入、數(shù)據核對等崗位不作適當?shù)姆蛛x，就會有人利用網絡的弱點故意修改數(shù)據、舞弊或竊取企業(yè)機密。越不健全的內部控制制度，審計的風險就越大。

　　四、克服網絡審計局限的對策

　　1.應用審計軟件，對相關網絡系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網絡系統(tǒng)進行評價，井利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據庫不同地址的同一種數(shù)據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次，要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。

　　2.加強對網絡系統(tǒng)的安全性和保密性進行審計。在網絡中運行的信息安全性（即可靠性）和保密性構成了審計的風險防范和控制的重點。首先，對網絡系統(tǒng)職責分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數(shù)據的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次，對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次，對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風險。

　　3.加強內部控制測試，降低控制風險。從手工會計發(fā)展到網絡會計，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內部控制審計重點也發(fā)生了變化。網絡財務環(huán)境下內部控制更強調防止發(fā)生錯誤功能，審計人員可將控制風險定在最高水平制定工作計劃，再展開審計測試工作。內部控制測試應著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務是否分離、網絡使用是否授權、操作日志是否建立、檢查數(shù)據是否備份、應用控制制度是否建立等。

　　4.樹立法制意識和風險意識，提高人員素質。網絡審計是一種新興的審計模式，因此首先要樹立審計人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計的法制意識和風險意識；其次，網絡知識更新?lián)Q代異常迅速，審計人員必須定期接受相關業(yè)務培訓和在職教育，更新自身知識結構，降低審計風險。

　　5.加強網絡審計立法。網絡審計立法是保障網絡審計正常發(fā)展的關鍵性措施。有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。如對電子證據、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網絡經濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。另外，對于目前已有的相關法律法規(guī)適用于網絡審計的應遵從其規(guī)定，不適應的需進行修改和完善。

　　主要參考文獻

　　[1]李金花，崔麗。網絡審計的利弊及發(fā)展策略[J].河南商業(yè)高等?？茖W校學報，2003，（11）。