[摘  要] 隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)化、信息化正在滲透到社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)迅速發(fā)展的同時(shí)，也促使傳統(tǒng)審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。本文就網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生、優(yōu)勢(shì)、局限、對(duì)策作了一些探討。

　　[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；優(yōu)勢(shì)；局限；對(duì)策

　　國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)過(guò)：“開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命。如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格?！痹诋?dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要表現(xiàn)形式就是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門的方法，通過(guò)人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。中國(guó)兩大財(cái)務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生了重大變化，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了重大影響。

　　根據(jù)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的基本模式是：創(chuàng)建企業(yè)檔案；建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、不定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件、內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、接受委托；對(duì)被審計(jì)單位利用審計(jì)軟件進(jìn)行網(wǎng)上綜合審計(jì)、得出審計(jì)結(jié)論；向委托人傳輸審計(jì)報(bào)告、建立審計(jì)檔案。

　　一、產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的必然性

　　隨著電算化水平的提高，特別是較為完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，單機(jī)已不能滿足信息處理和使用的要求，越來(lái)越多的單位采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，而實(shí)施網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)，可以從根本上解決計(jì)算機(jī)舞弊的問(wèn)題。

　　網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的原因有以下幾個(gè)方面：

　　1.在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，客戶需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這促使審計(jì)機(jī)構(gòu)向在線實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計(jì)新模式，從而更有效地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)。審計(jì)不能再局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)擴(kuò)展到對(duì)提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬及理財(cái)活動(dòng)的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步拓展。

　　2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR， Business Process Reengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新管理思想。ERP軟件的應(yīng)用和BPR的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。

　　3.Internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大變革，財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，并使審計(jì)面臨網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式的廣泛運(yùn)用，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式的變革。審計(jì)作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對(duì)象的交易模式的影響。企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運(yùn)作機(jī)制，勢(shì)必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機(jī)制來(lái)維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，體現(xiàn)其公平性，從而為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動(dòng)力。

　　4.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是跨越時(shí)空的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的特征之一。對(duì)于每個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)而言，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給它帶來(lái)了機(jī)遇，使它擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛，開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也給它帶來(lái)了挑戰(zhàn)，全球?qū)徲?jì)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，將使競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，只有在競(jìng)爭(zhēng)中尋求合作，才能更好地參與競(jìng)爭(zhēng)，保持優(yōu)勢(shì)。因此在這種環(huán)境下勢(shì)必會(huì)培育出一種新型的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。

　　二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面對(duì)的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)記錄以外，還包括其使用的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)企業(yè)的審計(jì)，而且對(duì)每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都需要對(duì)其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)提供財(cái)務(wù)、保密、身份標(biāo)識(shí)、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行審計(jì)。這就使多單位聯(lián)合和分工協(xié)作成為必要。而且由于網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通訊技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計(jì)成為可能。多單位聯(lián)合審計(jì)中各單位優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工協(xié)作，使得審計(jì)資源得到更廣泛而有效的配置和運(yùn)用，從而使審計(jì)能力大大提高。

　　2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有隱秘的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開(kāi)展審計(jì)工作并完成審計(jì)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的隱秘性使得突擊審計(jì)的重要性和有效性得以提高，從而減少了審計(jì)工作的阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　3.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠(yuǎn)程審計(jì)與本地審計(jì)相結(jié)合，當(dāng)前審計(jì)與以前審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合，跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無(wú)邊界性和復(fù)雜性使得跨時(shí)空審計(jì)成為必要。跨時(shí)空作業(yè)使審計(jì)單位能夠綜合調(diào)用、管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源，完成審計(jì)項(xiàng)目，將原本復(fù)雜繁重的審計(jì)任務(wù)變成簡(jiǎn)單、方便、快捷的審計(jì)作業(yè)。

　　4.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)及審計(jì)軟件的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)海量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿，完成工作報(bào)告。聯(lián)網(wǎng)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有了準(zhǔn)確、高效的特點(diǎn)。

　　三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的局限

　　1.非法篡改數(shù)據(jù)，不留痕跡。無(wú)紙化交易和財(cái)務(wù)處理自動(dòng)化，使得各類信息存儲(chǔ)在磁盤或光盤上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數(shù)據(jù)，而不留有篡改的痕跡，使數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性無(wú)法保證。

　　2.計(jì)算機(jī)黑客和病毒侵入。計(jì)算機(jī)黑客和病毒不受時(shí)空限制地威脅著網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全，有時(shí)甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。黑客出于各種動(dòng)機(jī)，欺騙性地進(jìn)入目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，竊取重要的數(shù)據(jù)資料和商業(yè)秘密，破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)。

　　3.電子商務(wù)系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，但目前在法律、會(huì)計(jì)上對(duì)交易雙方身份的確認(rèn)有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結(jié)算一般是以數(shù)字貨幣與網(wǎng)上虛擬銀行方式進(jìn)行，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也產(chǎn)生了許多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的金融犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實(shí)性、收支結(jié)算的安全性成為電子商務(wù)系統(tǒng)亟待解決的問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取企業(yè)機(jī)密。越不健全的內(nèi)部控制制度，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

　　四、克服網(wǎng)絡(luò)審計(jì)局限的對(duì)策

　　1.應(yīng)用審計(jì)軟件，對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，井利用專用的審計(jì)對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次，要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行的信息安全性（即可靠性）和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次，對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。從手工會(huì)計(jì)發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)也發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)防止發(fā)生錯(cuò)誤功能，審計(jì)人員可將控制風(fēng)險(xiǎn)定在最高水平制定工作計(jì)劃，再展開(kāi)審計(jì)測(cè)試工作。內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務(wù)是否分離、網(wǎng)絡(luò)使用是否授權(quán)、操作日志是否建立、檢查數(shù)據(jù)是否備份、應(yīng)用控制制度是否建立等。

　　4.樹立法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是一種新興的審計(jì)模式，因此首先要樹立審計(jì)人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)更新?lián)Q代異常迅速，審計(jì)人員必須定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職教育，更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。如對(duì)電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來(lái)加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

　　主要參考文獻(xiàn)

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