2006年9月。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）正式發(fā)布了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第158號（statement ofFinancial Accounting standards，SFAS NO.1 58）——雇主對既定福利養(yǎng)老金和其他退休后計劃的會計處理。投資者對此準(zhǔn)則的關(guān)注在于。美國公司們將要因此面對數(shù)以十億計的養(yǎng)老金債務(wù)。因為他們要從財務(wù)報表附注中將養(yǎng)老金和退休福利義務(wù)項目剔除，轉(zhuǎn)而將其納入公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。在這個改革過程中，準(zhǔn)則的發(fā)布正是其中的第一步。

　　SFAS NO.158的主要內(nèi)容目標(biāo)

　　SFAS NO.158的目標(biāo)是要求雇主：

　　1.在其資產(chǎn)負(fù)債表中，將單一雇主既定退休后福利計劃的資金充足保障狀況或無資金保障狀況確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，并且，當(dāng)資金提存狀況發(fā)生變化時，應(yīng)在企業(yè)主體的綜合收益中或非營利組織的不受限制凈資產(chǎn)中確認(rèn)這些變化額。

　　2.在年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日計量計劃的資金提存狀況，除了少數(shù)例外情況。

　　SFAS NO.158沒有改變多雇主計劃的會計處理方法。

　　下面的內(nèi)容說明了SFAS NO.158要求的雇主對福利計劃的會計處理和報告的變化。對《FASB準(zhǔn)則87號——雇主對養(yǎng)老金的會計處理》、《FASB準(zhǔn)則88號——雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計處理、》、《FASB準(zhǔn)則106號——雇主對養(yǎng)老金以外的退休后福利的會計處理》和《FASB準(zhǔn)則132號（2003年修正）——雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理的確認(rèn)、計量日和披露要求》等的修正也包括在本準(zhǔn)則附錄中。這些修正是本準(zhǔn)則整體的一部分。SFAS NO.158中使用的術(shù)語的定義與準(zhǔn)則87號、88號相同。

　　財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則

　　一、企業(yè)報告主體

　　1.單一雇主既定退休后福利計劃提存狀況的確認(rèn)

　　出資于一個或者多個單一雇主既定福利計劃的企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)：

　　a.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)以計劃資產(chǎn)與福利債務(wù)的公允價值之差計量的福利計劃的提存狀況。對于養(yǎng)老金計劃而言，福利債務(wù)是指預(yù)計的福利債務(wù)；而對于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計劃的退休后福利計劃而言，福利債務(wù)是指累計退休后福利債務(wù)。

　　b.合計所有資金充足保障計劃的數(shù)額并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些數(shù)額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時也要合計所有無資金保障計劃的數(shù)額并在資產(chǎn)負(fù)債表中把這些數(shù)額確認(rèn)為負(fù)債。

　　c.根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則87號、106號將期間產(chǎn)生的利得或損失以及以前的服務(wù)成本或債權(quán)確認(rèn)為其他綜合收益，而不確認(rèn)為期間服務(wù)凈成本的一部分。

　　d.根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則87號、88號和106號的確認(rèn)和攤銷條款，將首次應(yīng)用財務(wù)會計準(zhǔn)則87號、106號而留存的利得或損失、前期服務(wù)成本或債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)確認(rèn)為期間服務(wù)凈成本的組成部分之后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

　　e.應(yīng)用財務(wù)會計準(zhǔn)則109號——所得稅的會計處理確定上述a～d條適用的所得稅影響。

　　2.計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)計量日期

　　除下列情況外，企業(yè)主體應(yīng)在會計年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日計量計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。

　　a.計劃由《會計研究公報51號一合并財務(wù)報表》所允許的會計年度不同于母公司的子公司出資。

　　b.計劃由依據(jù)《會計原則委員會意見書18號——普通股投資的權(quán)益法會計處理》使用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，并使用意見書18號所允許的不同于投資方的年度財務(wù)報表的被投資方出資。

　　3.披露要求

　　出資于一個或多個單一雇主福利計劃的企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)在其財務(wù)報表附注中分別養(yǎng)老金計劃和其他退休后福利計劃披露下列信息：

　　a.對于呈報的年度收益表，在其他綜合收益中確認(rèn)的數(shù)額應(yīng)分別凈利得或凈損失以及前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)列示。這部分?jǐn)?shù)額應(yīng)分為由本期產(chǎn)生的數(shù)額和本期作為期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)而產(chǎn)生的其他綜合收益的重新分類調(diào)整后的數(shù)額。

　　b.對于呈報的年度收益表，確認(rèn)為作為本期期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)的其他綜合收益的重新分類調(diào)整的過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。

　　c.對于呈報的年度資產(chǎn)負(fù)債表，沒有被確認(rèn)為期間福利凈成本的組成部分的累計其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)和過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債列示。

　　d.預(yù)期在最近呈報的財務(wù)報表之后的會計年度確認(rèn)為期間福利凈成本的累計其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)和過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債列示。

　　e.在最近呈報的年度財務(wù)報表之后12個月或經(jīng)營周期（兩者孰長）內(nèi)預(yù)期會給企業(yè)主體帶來收益的所有計劃資產(chǎn)的數(shù)額和時間。

　　二、非營利組織報告主體

　　1.單一雇主既定退休后福利計劃提存狀況的確認(rèn)

　　出資于一個或者多個單一雇主（非營利雇主）既定福利計劃的非營利組織應(yīng)當(dāng)：

　　a.在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)以計劃資產(chǎn)與福利債務(wù)的公允價值之差計量的福利計劃的提存狀況。對于養(yǎng)老金計劃而言，福利債務(wù)是指預(yù)測的福利債務(wù)；而對于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計劃的退休后福利計劃而言，福利債務(wù)是指累計退休后福利債務(wù)。

　　b.合計所有資金充足保障計劃的數(shù)額并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些數(shù)額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時也要合計所有無資金保障計劃的數(shù)額并在資產(chǎn)負(fù)債表中把這些數(shù)額確認(rèn)為負(fù)債。

　　c.根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則87號和106號，除費(fèi)用外，在不受限制凈資產(chǎn)變化額內(nèi)，將由該期產(chǎn)生的利得或損失和以前服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)確認(rèn)為單獨行業(yè)項目。

　　d.根據(jù)（c）的規(guī)定，將以前在單獨行業(yè)項目中所確認(rèn)的凈利得或凈損失以及前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)的一部分重新分類為期間福利凈成本，并根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則87號、88號、106號的確認(rèn)和攤銷條款的規(guī)定，將首次應(yīng)用財務(wù)會計準(zhǔn)則87號和88號而留存的過渡性資產(chǎn)或過渡性負(fù)債的一部分重新分類為期間福利凈成本。根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則117號的第26段，將期間福利凈成本按照功能分類報告。

　　e.應(yīng)用財務(wù)會計準(zhǔn)則109號的條款確定上述a～d項目的適用的所得稅影響（如果有影響）。

　　2.計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)的計量日期

　　除準(zhǔn)則規(guī)定的個別例外條款之外，非營利雇主應(yīng)在其會計年度末的資產(chǎn)負(fù)債表日計量計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。

　　3.披露要求

　　出資于一個或者多個單一雇主（非營利雇主）既定福利計劃的非營利組織應(yīng)分別養(yǎng)老金計劃和其他退休后福利計劃在其財務(wù)報表附注中披露下列信息：

　　a.對于呈報的每年度經(jīng)營活動報告表，確認(rèn)除費(fèi)用外的凈利得或凈損失和以前的服務(wù)凈成本或服務(wù)凈債權(quán)。那些數(shù)額應(yīng)分為期間產(chǎn)生的數(shù)額和作為該期期間福利凈成本的組成部分重新分類的數(shù)額。

　　b.對于呈報的每年度經(jīng)營活動報告表，作為該期期間福利凈成本的組成部分確認(rèn)的過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。

　　c.對于呈報的年度資產(chǎn)負(fù)債表，沒有被確認(rèn)為期間福利凈成本的數(shù)額應(yīng)分別列示為凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)以及過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。

　　d.以前產(chǎn)生的并預(yù)期被確認(rèn)為最近呈報的年度資產(chǎn)負(fù)債表之后的會計年度的期間福利凈成本的組成部分的凈利得或凈損失、前期服務(wù)凈成本或前期服務(wù)凈債權(quán)以及過渡性凈資產(chǎn)或過渡性凈負(fù)債。

　　e.預(yù)期在最近呈報的年度資產(chǎn)負(fù)債表之后12個月或經(jīng)營周期（兩者孰長）內(nèi)給非營利雇主帶來收益的任何計劃資產(chǎn)的數(shù)額和帶來收益的時間。

　　生效日期

　　SFAS NO.158為確認(rèn)、相關(guān)的披露條款和會計年末要求更改的計量日，提供了不同的生效日期。當(dāng)然，對于發(fā)行和沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主而言，確認(rèn)和披露條款是不一樣的。就SFAS NO.158的目的來說，如果一個雇主滿足下列情況之一，則可認(rèn)為此雇主發(fā)行了公開交易權(quán)益性證券：

　　a.雇主已經(jīng)發(fā)行在公開市場交易的權(quán)益證券。公開市場包括國內(nèi)或國外的股票交易所，或者柜臺交易市場（包括僅向當(dāng)?shù)鼗虮镜貐^(qū)報價的證券）。

　　b.雇主已經(jīng)在管制機(jī)構(gòu)建立檔案，準(zhǔn)備在公開市場上出售所有類型的權(quán)益證券。

　　c.受控于以上（a）或（b）中提及的企業(yè)。

　　一、確認(rèn)和相關(guān)披露條款的生效日期

　　發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主應(yīng)在2006年12月15日之后結(jié)束的會計年度末期首次應(yīng)用確認(rèn)福利計劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵雇主盡早應(yīng)用第158號準(zhǔn)則，但是應(yīng)用必須針對所有雇主福利計劃。

　　沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主應(yīng)在2007年6月15日之后結(jié)束的會計年度末期首次應(yīng)用確認(rèn)福利計劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵雇主提前應(yīng)用本準(zhǔn)則，但是應(yīng)用必須針對所有雇主福利計劃。

　　除非沒有發(fā)行公開交易權(quán)益性證券的雇主在編制2006年12月15日之后但在2007年6月16日之前結(jié)束的會計年度的財務(wù)報表時應(yīng)用了本準(zhǔn)則的確認(rèn)條款，否則其應(yīng)在這些財務(wù)報表附注中披露下列信息：

　　a.本準(zhǔn)則條款的簡要說明

　　b.要求采用本準(zhǔn)則的日期

　　c.雇主計劃提前采用本準(zhǔn)則確認(rèn)條款的日期

　　二、計量日條款的生效日期

　　雇主應(yīng)在2006年12月15日之后結(jié)束的會計年度計量其會計年度末期的資產(chǎn)負(fù)債表日的計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)，但是不需要追溯調(diào)整。鼓勵雇主提前應(yīng)用，但是應(yīng)用必須針對所有雇主福利計劃。

　　過渡性規(guī)定

　　一、確認(rèn)條款

　　雇主應(yīng)在首次采用本準(zhǔn)則的會計年度末應(yīng)用本準(zhǔn)則的確認(rèn)條款，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)對包括要求確認(rèn)的所有附加的最低養(yǎng)老金債務(wù)在內(nèi)的應(yīng)用本準(zhǔn)則之前的會計年度末的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，以使：

　　a.對于企業(yè)主體而言，應(yīng)將沒有包括在首次應(yīng)用本準(zhǔn)則的會計年度末期的期間福利凈成本內(nèi)的利得或損失、前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)確認(rèn)為稅后累計其他綜合收益的期末余額的組成部分。所有要求的調(diào)整都應(yīng)作為累計其他綜合收益期末余額的調(diào)整來報告。

　　b.對于非營利雇主而言，應(yīng)將沒有包括在首次應(yīng)用本準(zhǔn)則的會計年度末期的期間福利凈成本內(nèi)的利得或損失、前期服務(wù)成本或服務(wù)債權(quán)和過渡性資產(chǎn)或過渡性債務(wù)包括在不受限制的稅后凈資產(chǎn)的期末余額內(nèi)。

　　二、計量日條款

　　本準(zhǔn)則為雇主會計年度末期計量日的過渡性規(guī)定提供了兩種方法。第一種方法是雇主在應(yīng)用計量日條款的會計年度期初重新計量計劃資產(chǎn)和福利債務(wù)。雇主使用那些新的計量來確定應(yīng)用計量日條款的會計年度期初計量日變化的影響。第二種方法是雇主繼續(xù)使用以前會計年度末報告所確定的計量來估計變化的影響。

　　應(yīng)用年度的披露要求

　　在首次應(yīng)用本準(zhǔn)則確認(rèn)條款的當(dāng)年，雇主應(yīng)在其財務(wù)報表附注中披露應(yīng)用本準(zhǔn)則對當(dāng)年度末期資產(chǎn)負(fù)債表的單個項目所增加的影響。

　　在應(yīng)用本準(zhǔn)則計量日條款的當(dāng)年，企業(yè)主體應(yīng)披露對從應(yīng)用本準(zhǔn)則開始的留存收益和累計其他綜合收益的單獨調(diào)整。非營利雇主應(yīng)披露對從應(yīng)用本準(zhǔn)則開始的不受限制凈資產(chǎn)的單獨調(diào)整。

　　不要求詳細(xì)披露《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第1 54號——會計估計變更和差錯更正》的第17段和18段所規(guī)定的信息。