事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位年度財務收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，結合自身工作體會，談談事業(yè)單位結余及其分配的具體核算，與同行們探討。

　　一、事業(yè)單位結余的內(nèi)容

　　事業(yè)單位的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和專項資金收支結余。經(jīng)常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

　　事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

　　事業(yè)結余=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

　　經(jīng)營結余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。經(jīng)營結余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

　　經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

　　專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

　　某項目專項結余=該項目撥入�？�-該項目�？钪С觯ㄏ嚓P部分）-該項目撥出�？睿ㄏ嚓P部分）

　　二、事業(yè)單位結余的會計核算

　　事業(yè)單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

　　1.“事業(yè)結余”的核算

    “事業(yè)結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：財政補助收入

        上級補助收入

        附屬單位繳款事業(yè)收入

        其他收入

        貸：事業(yè)結余

    將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：事業(yè)結余

        貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

            上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

　　對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

　　2.“經(jīng)營結余”的核算

    “經(jīng)營結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。

　　貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營收入

        貸：經(jīng)營結余

    將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營結余

        貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

　　本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。

　　3.專項結余的核算

    專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業(yè)單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列�？钪С�；二是留給單位的直接轉入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入�？睢�

　　事業(yè)單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據(jù)財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

　　屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

        貸：�？钪С�

    由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：

　　借：撥入�？�

        貸：撥出�？�

    項目結余，經(jīng)相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加�？钪С鲱~度，會計分錄：

　　借：�？钪С�

        貸：現(xiàn)金（銀行存款）

　　項目結余，經(jīng)相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

　　借：撥入�？�

        貸：事業(yè)基金——一般基金

    項目結余，經(jīng)相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

　　借：撥入�？�

        貸：銀行存款

　　三、事業(yè)單位結余分配的會計核算

　　事業(yè)單位實現(xiàn)的結余應按規(guī)定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

　　《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結余不參與結余分配。事業(yè)單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

　　一是按規(guī)定交納所得稅。

　　二是上繳上級款。

　　三是按核定比例提取職工福利基金。

　　四是轉作事業(yè)基金。

　　“結余分配”科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數(shù)，借方登記結余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

　　“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結余——事業(yè)結余、未分配結余——經(jīng)營結余。

　　結余轉入時：

　　借：事業(yè)結余

        經(jīng)營結余

        貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

        結余分配—未分配

    結余—經(jīng)營結余分配時，會計分錄如下：

　�。�1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應交所得稅。

    計提時，借：結余分配—應交所得稅

                貸：應交稅金—應交所得稅

    解交時，借：應交稅金—應交所得稅

                貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

　　借：結余分配—應繳上級款

        貸：其他應付款—應繳上級款

    （3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結余分配—提取職工福利基金

        貸：專用基金—職工福利基金

    （4）轉作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

　　經(jīng)上述三項分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

　　借：結余分配—提取事業(yè)基金

        貸：事業(yè)基金—一般基金

    如單位當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)紅字即負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

　　借：事業(yè)基金—一般基金

        貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

    以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。

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