摘　要：會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)具有指導(dǎo)意義，本文就會(huì)計(jì)規(guī)范的概念、形成與特征、會(huì)計(jì)規(guī)范的五部分構(gòu)成以及其在會(huì)計(jì)規(guī)范體系的作用等進(jìn)行了詳實(shí)的論述，特別提出應(yīng)將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作；制度；規(guī)范

　　“會(huì)計(jì)規(guī)范”是指人們?cè)趶氖屡c會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)時(shí)，所應(yīng)遵循的約束性或指導(dǎo)性的行為準(zhǔn)則。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形成看，可以分為兩大類：一類是在實(shí)踐中自發(fā)形成的，另一類是人們通過(guò)一定程序方式制定的。前者是人們?cè)跁?huì)計(jì)活動(dòng)中逐步形成的習(xí)慣、規(guī)則和慣例，它是非強(qiáng)制性的；后者則是由權(quán)威人士或?qū)�業(yè)機(jī)構(gòu)在自發(fā)形成的慣例基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)歸納、提煉、抽象及引申后形成的。一般而言，自發(fā)形成的會(huì)計(jì)規(guī)范，多具有原始、初級(jí)和缺乏條理的特征，在會(huì)計(jì)發(fā)展的早期，這種規(guī)范一直處于主導(dǎo)地位。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)地位的提升，自覺(jué)的會(huì)計(jì)規(guī)范占據(jù)了統(tǒng)治地位，它比前者無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都前進(jìn)了一大步，表現(xiàn)出更強(qiáng)的可操作性。

　　會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種會(huì)計(jì)理論體系，具有如下基本特征：

　　1.普遍性。會(huì)計(jì)規(guī)范作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，是得到多數(shù)人認(rèn)可的。無(wú)論這種承認(rèn)是約定俗成的，還是慣例性的，一句話，普遍性是會(huì)計(jì)規(guī)范賴以存在的基礎(chǔ)，否則，規(guī)范就無(wú)從談起。

　　2.約束性。會(huì)計(jì)規(guī)范提出了評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反規(guī)范的行為，根據(jù)情節(jié)施以相應(yīng)的法律、行政制裁或道德譴責(zé)。

　　3.地域性。會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)科，屬于社會(huì)科學(xué)的范疇。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范不可避免地帶有民族特色或國(guó)家特征，會(huì)計(jì)規(guī)范中的法律規(guī)范表現(xiàn)尤為突出。這里談會(huì)計(jì)規(guī)范的地域性，并不排斥國(guó)際間會(huì)計(jì)規(guī)范的共性；相反，隨著會(huì)計(jì)這門國(guó)際經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言的發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范的地域性特點(diǎn)將愈來(lái)愈不明顯。

　　4.發(fā)展性。眾所周知，會(huì)計(jì)首先是表現(xiàn)為一種信息反映系統(tǒng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，會(huì)計(jì)在不斷隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展和完善，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也必須隨著所處的環(huán)境和時(shí)代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。

　　一、法律規(guī)范

　　會(huì)計(jì)法規(guī)，是指由國(guó)家制定或認(rèn)可，并由國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律、條例、規(guī)則和制度的總稱。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)法規(guī)可以分為兩部分，一部分是國(guó)家為管理會(huì)計(jì)工作而專門制定的法律、法規(guī)、制度；另一部分不是直接針對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為，而是針對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定的有關(guān)法規(guī)。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)的基本法律規(guī)范是《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》以及《審計(jì)法》，其他的法律，如公司法、企業(yè)法、預(yù)算法、證券交易法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定影響。至于各項(xiàng)法規(guī)的具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，在本文不作敘述。

　　對(duì)比其他規(guī)范，會(huì)計(jì)法律規(guī)范有其鮮明的特色：

　　首先，會(huì)計(jì)法規(guī)是作為一種強(qiáng)制規(guī)范而出現(xiàn)的，是借助國(guó)家權(quán)力來(lái)保證實(shí)施的。法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求是嚴(yán)格和明確的，關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，法規(guī)通常予以界定，一旦違規(guī)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。正是這種強(qiáng)制作用，奠定了會(huì)計(jì)法規(guī)在整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范中的地位，使之成為維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序、保障會(huì)計(jì)人員行使和履行義務(wù)的堅(jiān)強(qiáng)后盾；其次，會(huì)計(jì)法規(guī)由國(guó)家制定并監(jiān)督實(shí)施，它體現(xiàn)著統(tǒng)治階級(jí)的意志，繼而代表著某種傾向性；最后，我們?cè)诳疾鞎?huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)法規(guī)既然是一種法律，只對(duì)會(huì)計(jì)工作作出一種肯定或否定的行為約束或要求，至于取舍標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，則通常不作任何解釋。由于法律的制定和執(zhí)行（尤其是后者）在很大程度上是依賴于帶有傾向性的人來(lái)完成的，加之人們?cè)谡J(rèn)知上必然存在的偏差，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)的最終執(zhí)行結(jié)果違背客觀規(guī)律時(shí)，因之帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)是不言而喻的。筆者堅(jiān)信，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)法規(guī)制度的建設(shè)和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)終會(huì)得以健全。

　　二、準(zhǔn)則規(guī)范

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部以政府法規(guī)的形式頒布的，具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中至為重要的一環(huán)，是聯(lián)接法律規(guī)范和其他規(guī)范的紐帶。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其適用范圍，可以劃分為以下三個(gè)層次：

　　1.第一層次為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍適用的基本指導(dǎo)和約束條件的概括，是體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作基本規(guī)律、基本特征的原則性規(guī)范�；�本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用面最廣，它由原始成本計(jì)價(jià)原則、收入與費(fèi)用配比原則、收益支出與資本支出劃分原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的若干原則組成。

　　2.第二層次為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和編報(bào)準(zhǔn)則。即確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目所應(yīng)遵循的一般原則。如：資產(chǎn)如何分類、如何計(jì)價(jià)及資產(chǎn)的原始成本的構(gòu)成等等。

　　3.第三層次為具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告某一會(huì)計(jì)個(gè)體的具體業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些內(nèi)容屬于技術(shù)性規(guī)范的范疇，它通常具體說(shuō)明每一個(gè)步驟或某種問(wèn)題的具體操作方法。設(shè)備租賃、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、長(zhǎng)期投資、發(fā)行債券等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理須遵循具體準(zhǔn)則的要求。

　　今年財(cái)政部又發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本涵蓋了我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

　　三、行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范

　　會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法及程序的總稱。它是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中可操作性極強(qiáng)的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常具體的可操作性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前，會(huì)計(jì)操作全部依靠統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；準(zhǔn)則頒布后，財(cái)政部仍然制定了一系列的會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其目的在于：為一個(gè)行業(yè)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)程，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；對(duì)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部工作規(guī)則作出規(guī)定，使會(huì)計(jì)核算工作有組織、有系統(tǒng)、有秩序、有效率地進(jìn)行；加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，我國(guó)當(dāng)前之所以會(huì)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的局面，是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)實(shí)行不過(guò)十多年，尚屬新生事物。保留會(huì)計(jì)制度，一方面可以確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的環(huán)境適應(yīng)力；另一方面，會(huì)計(jì)制度的存在很大程度上彌補(bǔ)了準(zhǔn)則的不足。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度終將完成其歷史使命而退出歷史舞臺(tái)。

　　四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范是指導(dǎo)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)定、章程、制度的總稱，是其它會(huì)計(jì)規(guī)范的具體化。主要內(nèi)容包括：?jiǎn)挝粌?nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度；會(huì)計(jì)人員的權(quán)利、職責(zé)、職稱、任免、待遇、素質(zhì)要求等；會(huì)計(jì)工作的考核、達(dá)標(biāo)、規(guī)劃及檔案管理；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和任務(wù)。與前三個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范相比，單位內(nèi)部的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定在整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的地位和作用較為獨(dú)特。目前，會(huì)計(jì)理論界沒(méi)有將其納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系之中。但是，通過(guò)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快將其納入到整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之中，理由如下：

　　1.單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一般針對(duì)具體情況制定，它對(duì)會(huì)計(jì)行為的界定最為細(xì)致，因而，它對(duì)會(huì)計(jì)行為的實(shí)際執(zhí)行效果具有最后的影響力和極強(qiáng)的指導(dǎo)性；

　　2.現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，單位的會(huì)計(jì)人員受主觀因素的影響，往往對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度予以關(guān)注，而忽視宏觀的會(huì)計(jì)法規(guī)；

　　3.個(gè)別單位無(wú)視國(guó)家的三令五申，置國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，將小團(tuán)體利益凌駕于會(huì)計(jì)法規(guī)之上，干一些違反會(huì)計(jì)法規(guī)的勾當(dāng)。此種本位主義和內(nèi)部會(huì)計(jì)行為失控的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展危害甚大。

　　基于以上原因，筆者認(rèn)為，敦促單位建立符合國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)要求并適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范，同時(shí)接受國(guó)家監(jiān)督其實(shí)施與執(zhí)行效果，在當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中尤顯迫切。

　　五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)提出的，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之中。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點(diǎn)：1.職業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)界提出的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)緊密相連，具有鮮明的會(huì)計(jì)職業(yè)特征；2.自覺(jué)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的約束作用，主要依靠社會(huì)輿論和道德的力量來(lái)維護(hù)；3.綜合性。既有對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，也有對(duì)其思想道德等方面的要求。

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