摘  要：市場經(jīng)濟(jì)承認(rèn)企業(yè)是一個(gè)利益主體，也鼓勵(lì)企業(yè)以積極正常的方式參與市場競爭，獲取合法真實(shí)的利潤，完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。但是，當(dāng)前很多企業(yè)不是在生產(chǎn)經(jīng)營管理上下功夫，向生產(chǎn)要效益，向管理要效益，而是向會計(jì)要效益。而會計(jì)的效益往往就出在財(cái)務(wù)上弄虛作假，掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量上，從而導(dǎo)致以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，使社會公眾對整個(gè)會計(jì)行業(yè)的信任度大幅下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。因此，如何重塑會計(jì)的誠信是比較緊迫的問題。

　　關(guān)鍵詞： 會計(jì)信息 失真 對策

　　一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

　　《中華人民共和國會計(jì)法》中明確規(guī)定：“會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告�！薄Ｆ浜诵木褪菚�計(jì)信息真實(shí)完整，唯有真實(shí)完整才有可能于會計(jì)信息的使用者決策有用，而決策的有用性也恰恰是會計(jì)生命所系。

　　但會計(jì)現(xiàn)實(shí)卻恰恰相反，會計(jì)信息失真令人觸目驚心。財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實(shí)157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。2001年度，國家審計(jì)署對16家具有上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查，在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊會計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。因而，一個(gè)先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會計(jì)，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。由此可見，企業(yè)假賬黑幕驚心。

　　調(diào)查結(jié)果顯示，會計(jì)信息失真的問題主要是“人為操作”造成的，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接授意會計(jì)人員造假。造假的方法多種多樣，表現(xiàn)也各不相同，主要有：

　　（一）原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

　　（二）原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

　　（三）財(cái)務(wù)賬目管理混亂，在會計(jì)賬簿設(shè)置和會計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實(shí)之間嚴(yán)重不符。

　�。ㄋ模�會計(jì)報(bào)表虛假，具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　�。ㄎ澹┦杖搿⒊杀�、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。

　　需要說明的是，會計(jì)信息失真、會計(jì)誠信缺失不僅僅是一般企業(yè)，更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，例如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè)，其宣告破產(chǎn)均與會計(jì)嚴(yán)重造假有關(guān)。如此看來，會計(jì)信息失真、會計(jì)誠信缺失是個(gè)普遍問題，如果得不到有效的解決，必然會造成嚴(yán)重后果。

　　二、會計(jì)信息失真的成因

　　導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因很多，如會計(jì)法規(guī)不健全、會計(jì)人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�會計(jì)人員職業(yè)道德水平低下

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化，個(gè)人主義、享樂主義思想不斷蔓延，在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下，其心理防線極其脆弱，必然會導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會計(jì)的立身之本。

　　（二）企業(yè)（或領(lǐng)導(dǎo)者）利益所致

　　1.借款動機(jī)。向銀行貸款時(shí)，需要評估企業(yè)的償債能力，考慮收益并確定貸款是否安全，而事實(shí)上，真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此，銀行借款大多是錦上添花，而不愿雪中送炭，為了獲得銀行支持，有些企業(yè)不得不粉飾會計(jì)報(bào)告，表現(xiàn)虛假的繁榮。

　　2.納稅動機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得（會計(jì)利潤＋調(diào)整項(xiàng)目）為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算的，為了減少所得稅費(fèi)用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達(dá)到少交所得稅的目的，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

　　3.責(zé)任動機(jī)。很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績，在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，求助于會計(jì)。會計(jì)則以與關(guān)聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入；或單向開出增值稅專用發(fā)票，不惜假收入、真納稅；或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用，故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤，以完成或解除責(zé)任。除此之外，還有安全動機(jī)、確保職位動機(jī)、政治動機(jī)、股票發(fā)行和上市動機(jī)等。

　　（三）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

　　企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)，從不執(zhí)行；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評價(jià)、無獎(jiǎng)懲，不能激發(fā)積極性。

　　三、重塑會計(jì)誠信

　　誠信是會計(jì)的立身之本，只有以誠信為本，不做假賬，方能走出目前的困境，重獲社會公眾的信任。因此，應(yīng)從以下幾方面做出努力：

　�。ㄒ唬┩晟品�律法規(guī)建設(shè)，建立懲處機(jī)制

　　虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，受法律制度的科學(xué)性制約。如果會計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會為會計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子、制造虛假會計(jì)信息留有余地。其次，受會計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會計(jì)法規(guī)中關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對虛假會計(jì)信息認(rèn)定和管理。如果會計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計(jì)信息就會乘虛而入�？稍谝韵聨讉�(gè)方面進(jìn)一步完善法規(guī)建設(shè)：不斷完善會計(jì)規(guī)范體系，減少規(guī)范性會計(jì)信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補(bǔ)充懲處條款；實(shí)行市場退出機(jī)制。

　�。ǘ�）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督體系

　　會計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會計(jì)信息的形成。具體工作包括以下幾項(xiàng)：建立健全各單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

　�。ㄈ�）提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

　　提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會計(jì)信息在質(zhì)量上無技術(shù)性差錯(cuò)。在全社會范圍內(nèi)實(shí)施誠信工程，營造良好的社會環(huán)境。通過自我教育和社會教育來提高個(gè)人道德修養(yǎng)，對全體會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評價(jià)作用。良好的會計(jì)環(huán)境應(yīng)包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會計(jì)制度最重要，明確會計(jì)人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確會計(jì)人員應(yīng)該做什么、怎樣做更好、重在調(diào)整內(nèi)心的思想；單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會計(jì)工作、施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則，應(yīng)帶頭保證會計(jì)工作的獨(dú)立性，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。

　　（四）自律是根本

　　自律即是會計(jì)人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對原則戒歪曲、對領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計(jì)信息失真歸根到底是會計(jì)人員失職，重塑會計(jì)誠信歸根到底是重塑會計(jì)人員誠信，因此，會計(jì)人員應(yīng)潔身自律，取之有道。

　　綜上所述，普遍存在的會計(jì)信息失真問題已使會計(jì)的誠信喪失殆盡，對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。因此，重塑會計(jì)誠信已迫在眉睫，刻不容緩。

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