「摘  要」完善財務(wù)會計報告體系是當(dāng)前的熱點問題。本文通過闡述現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性，結(jié)合我國的實際情況，提出了一些調(diào)整思路。

　　當(dāng)前我國財務(wù)會計報告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整、無法反映非貨幣信息、過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對一些前瞻性信息、不確定性信息無法反映等問題，從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。

　　一、局限性分析

　　由于受政治和經(jīng)濟(jì)等條件的影響，我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這與現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系不夠完善、存在諸多局限性有關(guān)。其局限性主要體現(xiàn)在：

　　（一）報告職能過分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

　　財務(wù)會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)，在計劃經(jīng)濟(jì)時期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此，財務(wù)報告職能應(yīng)從滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)為滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的投資者、企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)債務(wù)人和社會公眾等利益相關(guān)體的信息需求。

　�。ǘ�）財務(wù)信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠

　　會計準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會計原則是為了保證會計信息的真實和可靠，是構(gòu)成會計信息決策的兩大特征。會計準(zhǔn)則規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，以如實反映或真實性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達(dá)會計信息應(yīng)該是可證實性和如實表達(dá)。在現(xiàn)階段，我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會計信息的可靠性問題�，F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，其可靠性大多來自歷史資料，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會計制度規(guī)定提取八項減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外；相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財務(wù)報告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財務(wù)會計報告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。

　�。ㄈ�）不能客觀地反映知識經(jīng)濟(jì)時代的新業(yè)務(wù)

　　知識經(jīng)濟(jì)時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務(wù)報告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。現(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務(wù)報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務(wù)信息外，還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。與傳統(tǒng)會計相比，信息技術(shù)時代的會計空間大為拓展。此外，由于現(xiàn)行財務(wù)報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎(chǔ)，所以對于如企業(yè)的人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和職工智力等一些非貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項，無法在財務(wù)報告體系中得到充分的揭示。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)的未來風(fēng)險信息披露度不夠

　　近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，不僅更新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運用具有很大的風(fēng)險和不確定性，其所帶來的巨額金融風(fēng)險給企業(yè)造成的影響已越來越引起投資者的重視。在市場經(jīng)濟(jì)中，由于估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險始終會存在于整個會計處理過程中。然而，我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告等問題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險信息。按照現(xiàn)行財務(wù)報告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計量原則，企業(yè)面臨的未來風(fēng)險則受到嚴(yán)重的制約而無法得到充分揭示。

　　（五）財務(wù)報告信息披露缺乏及時性

　　根據(jù)會計分期假設(shè)，現(xiàn)行財務(wù)報告體系采取定期報告的制度，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要；另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，因此，會計信息的報送具有明顯的滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時性。投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員等信息的使用者對預(yù)測性財務(wù)報告的需求日益增強(qiáng)。要提高財務(wù)信息的反饋價值就需要及時報告財務(wù)信息，報送滯后的過時信息已無助于決策甚至有害于決策。信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務(wù)報告就成為當(dāng)務(wù)之急。

　　（六）財務(wù)報告反映的內(nèi)容缺乏對未來狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映

　　現(xiàn)行財務(wù)報告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要，其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財務(wù)報告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)財務(wù)信息的披露方式較為單一，不能滿足多層次用戶的需求

　　現(xiàn)行財務(wù)報告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財務(wù)報告模式，通過提供數(shù)據(jù)形式的報表、對一些重要項目進(jìn)行附注說明的形式將企業(yè)的財務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個性化需求。如何妥善解決信息使用上的差異問題，就給財務(wù)報告的未來信息披露方式提出了新的問題。

　�。ò耍┢髽I(yè)財務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整

　　現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系在對外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)在：1.運用統(tǒng)一貨幣計量原則提供歷史信息，而對使用者未來決策有用的預(yù)測信息、人力資源價值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。2.不能提供有差別的財務(wù)報告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿足于通用的財務(wù)報告，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報告。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告體系仍無法提供。3.對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中長期被忽視。

　�。ň牛┎荒芘�露股東權(quán)益稀釋方面的信息

　　隨著證券市場的發(fā)展，股份公司成為企業(yè)組織形式的主流。特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市場價差，這使股東除關(guān)心公司創(chuàng)利的情況外，也十分關(guān)心股票的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會。公司利潤增加有可能是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務(wù)會計中并沒有反映原股東權(quán)益稀釋的信息，只能反映因利息費用減少而增加的利潤。

　　二、調(diào)整思路

　　現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性指明了未來財務(wù)報告的改革與改進(jìn)的目標(biāo)，這就促使財務(wù)報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。因此，財務(wù)會計報告體系的調(diào)整思路主要就是對如何提高會計信息有用性方面進(jìn)行考慮。另外，對現(xiàn)行財務(wù)報告體系加以改進(jìn)時，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌，這是在財務(wù)會計報告體系現(xiàn)有基礎(chǔ)之上的一種揚(yáng)棄。

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)理論研究，為財務(wù)報告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ)

　　我國財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是業(yè)績評價和決策有用兩者的有機(jī)結(jié)合，既可向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進(jìn)一步淡化財務(wù)會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計提供的信息轉(zhuǎn)化到財務(wù)會計的成份將增加，促使財務(wù)報告目標(biāo)得到充分實現(xiàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)理論研究，為改進(jìn)我國的財務(wù)報告體系提供理論上的支持。

　�。ǘ�）拓寬財務(wù)報告信息披露的范圍

　　現(xiàn)行財務(wù)報告的信息披露以財務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財務(wù)會計確認(rèn)與計量的交易和事項。未來的財務(wù)報告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、人力資源信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供以上述信息為披露范圍的分部報告。同時，對現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘�露，充分滿足信息使用者的信息需求。

　　（三）進(jìn)一步完善現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系

　　資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系的主要報表，輔之以附表、附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成了我國的財務(wù)報告體系，屬于平面的、單層的報告模式。它以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等方面相關(guān)的財務(wù)信息需求�？蓪⑦@三張主要報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分，在財務(wù)報表中披露能夠表明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。

　�。ㄋ模┰试S以多種計量屬性并存的報告體系

　　現(xiàn)行財務(wù)報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務(wù)報告披露信息的相關(guān)性方面得不到充分體現(xiàn)。未來的財務(wù)報告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存�？煽紤]采用公允價值、成本與市價孰低等計量屬性，以便更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息，促使財務(wù)報告披露的信息能夠更加真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

　　（五）增加未來預(yù)測的信息

　　利益相關(guān)者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)信息的同時，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財務(wù)信息去預(yù)測企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的，因此，未來的財務(wù)報告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來的預(yù)測信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財務(wù)報告的整體有用性。

　�。�六）豐富和規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容

　　在會計發(fā)達(dá)國家，表外信息的地位已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分，在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編制，對表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，我國在新會計準(zhǔn)則頒布之際，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。

　�。ㄆ撸┩晟曝攧�(wù)報告形式

　　隨著計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)信息實現(xiàn)時點報告已成為可能。通過事項法和建立實時報告系統(tǒng)，紙質(zhì)財務(wù)報告將被網(wǎng)上發(fā)布的實時信息所取代，使用者通過互聯(lián)網(wǎng)訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。不同期間的財務(wù)報表可以隨機(jī)產(chǎn)生，徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與互聯(lián)網(wǎng)的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)報告改革的關(guān)鍵。