「摘要」中國會計(jì)國際化的內(nèi)涵就是與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，包括中國會計(jì)準(zhǔn)則（含會計(jì)制度）的國際化和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化兩方面。我國會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高水平的國際化，而我國會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化水平卻是相當(dāng)?shù)偷�。在加快我國會�?jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則、制度的落實(shí)工作，使會計(jì)準(zhǔn)則國際化與會計(jì)實(shí)務(wù)國際化齊頭并進(jìn)。

　　「關(guān)鍵詞」會計(jì)準(zhǔn)則　會計(jì)實(shí)務(wù)　國際化會計(jì)國際化是當(dāng)今世界會計(jì)的發(fā)展趨勢，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開放20年，我國會計(jì)已初步納入了國際會計(jì)體系之中。加入WTO，將為我國會計(jì)的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會計(jì)改革，促進(jìn)我國會計(jì)國際化，是我國會計(jì)界的主要任務(wù)。

　　一、中國會計(jì)國際化的含義

　　經(jīng)過近年來的研討，目前多數(shù)人認(rèn)為，中國會計(jì)的國際化可以表述為：以中國經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展為促動力，通過學(xué)習(xí)、借鑒，使中國會計(jì)與國際會計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個問題：一是國際化的中國會計(jì)是指哪些方面？二是國際會計(jì)慣例是什么？三是何謂協(xié)調(diào)？

　　1 中國會計(jì)國際化包括哪些方面。許多人將中國會計(jì)的國際化理解為我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，這雖然抓住了問題的關(guān)鍵，但卻是不全面的。我國會計(jì)國際化的目的主要是增進(jìn)我國會計(jì)信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障，但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。會計(jì)實(shí)務(wù)來源于會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化似乎代表著會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化。但實(shí)際上，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化并非完全相同，因?yàn)闀��?jì)實(shí)務(wù)可能會偏離會計(jì)準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等（1999）將這種偏離解釋為以下幾個原因：第一，很多國家對不遵守官方會計(jì)公告的處罰很微弱或無效；第二，公司可能會自愿地報(bào)告比所要求的更多的信息；第三，一些國家允許公司脫離會計(jì)準(zhǔn)則，如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的話。從以上幾方面看，一國會計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可能低于準(zhǔn)則要求。一國會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化才是該國會計(jì)真正的國際化，而會計(jì)準(zhǔn)則國際化只是為會計(jì)實(shí)務(wù)國際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為，我國會計(jì)的國際化應(yīng)該包括會計(jì)準(zhǔn)則的國際化和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化兩個方面（廣義的國際化還應(yīng)包括會計(jì)職業(yè)的國際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化等）。

　　2 什么是國際會計(jì)慣例問題。世界各國的會計(jì)慣例一般都具有明顯的國家色彩，某一國的會計(jì)慣例或各國會計(jì)慣例的綜合都不能稱為國際會計(jì)慣例。因此，我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn)，即把大多數(shù)國家（主要是發(fā)達(dá)國家）通行的做法或規(guī)則看作是國際會計(jì)慣例，并且傾向于以國際會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例為主，因?yàn)閲�際會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例將是國際會計(jì)慣例的主流。首先，國際會計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例，且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認(rèn)可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則制定其國內(nèi)準(zhǔn)則，有些國家甚至直接將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則。其次，美國憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時(shí)，也輸出了會計(jì)思想和慣例。再次，即使一些發(fā)達(dá)國家，也越來越多的受到美、英會計(jì)和國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響，如英國的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國的會計(jì)發(fā)生了某些變化，法國證券管理委員會（COB）“試圖使法國接受世界級的會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。（弗雷德里克，喬伊，1999）最后，美國和英國會計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會計(jì)，與“遵循法規(guī)”的會計(jì)相比，質(zhì)量更高。

　　3 什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài)，又可以理解成一個過程。會計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài)，表示各國會計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會計(jì)計(jì)量方法、披露實(shí)務(wù)及會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突，即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會計(jì)國際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個過程，是指對會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國會計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計(jì)協(xié)調(diào)化過程的目標(biāo)或結(jié)果，就是為了使各國會計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

　　二、中國會計(jì)的國際化程度

　　我國會計(jì)的國際化進(jìn)程主要是從改革開放開始的，20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計(jì)的國際化程度作一概要分析。

　　1 我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度。首先，會計(jì)規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式，但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計(jì)國際化的重要因素，關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此，我國目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題，關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣，也不能把是否在將來取消會計(jì)制度看成是否國際化的標(biāo)志。其次，會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式：由民間機(jī)構(gòu)制定，由政府制定，由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng)，沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認(rèn)為，準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。我國會計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國國情的，沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，這種模式也越來越暴露出不足，如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強(qiáng)、制定過程的透明度不夠高等，這些都是在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中需要改進(jìn)的。再次，準(zhǔn)則制定程序�？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財(cái)政部在1994年就擬定了我國準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個階段來看，與英、美及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的，只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。（曲曉輝，1999）最后，會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征求意見稿尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈鴷��?jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則，通過比較以上準(zhǔn)則，找出其共有特點(diǎn)，再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已發(fā)布實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來說，我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程還需要一個較長的時(shí)期。

　　2 會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化程度。如前所說，即使我國把國際會計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則，也不一定就能說明我國會計(jì)已經(jīng)完全國際化了，只有會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國際化才能達(dá)到會計(jì)國際化的目的。從我國現(xiàn)實(shí)情況看，會計(jì)準(zhǔn)則國際化相對容易，而會計(jì)實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一，會計(jì)準(zhǔn)則及新會計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則，即怎么有利怎么做，怎么簡單怎么做，許多符合國際慣例的會計(jì)程序、方法難以在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二，由于會計(jì)人員水平的局限、對財(cái)務(wù)會計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動，我國會計(jì)工作中對會計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致我國會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，失實(shí)的會計(jì)信息自然也就談不上國際可比性。我國會計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三，國際化追求高水平的會計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會計(jì)準(zhǔn)則，也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計(jì)信息，要求不拘泥于會計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，由于我國文化傳統(tǒng)的原因，要形成如此的會計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。

　　總之，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國際化道路，并且進(jìn)展很快，而我國會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、努力提高我國會計(jì)的國際化水平

　　1 提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平。在制定準(zhǔn)則的過程中，我們時(shí)刻面對著如下問題：如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系？以美國、英國的會計(jì)慣例及國際會計(jì)準(zhǔn)則為制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)（當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國家的慣例為輔助）必然會帶來一個問題，即如何看待和處理環(huán)境差異？我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國家的環(huán)境存在巨大差異，這種差異決定著人們的觀念，此觀念使得我們在決策會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為，我們不應(yīng)把環(huán)境對會計(jì)的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無疑問對會計(jì)產(chǎn)生重大影響，但這種影響主要是歷史上的，即在世界會計(jì)歷史的發(fā)展過程中，不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計(jì)。但是，現(xiàn)實(shí)的狀況卻是，各國會計(jì)之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外，環(huán)境對會計(jì)的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是：政治對會計(jì)的影響越來越淡化；法律尤其是稅法也不再完全要求會計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨；文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外，各國會計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，不同國家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別。因此，處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的�；�于以上原因，我們在制定準(zhǔn)則的過程中似可無須過多地強(qiáng)調(diào)中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求，當(dāng)然應(yīng)該在會計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，但應(yīng)盡量做到與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。除此之外，凡是與國際上相同或類似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)盡量采用國際會計(jì)慣例，對于會計(jì)術(shù)語和定義，也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法，只要符合我國的語言習(xí)慣就行。

　　2 努力提高會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度。但僅以會計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評價(jià)依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價(jià)公司會計(jì)質(zhì)量的如下程序：（1）辯明關(guān)鍵的會計(jì)政策；（2）評價(jià)會計(jì)的靈活性；（3）評價(jià)會計(jì)戰(zhàn)略；（4）評價(jià)披露質(zhì)量；（5）辯明潛在虧損；（6）消除會計(jì)扭曲（弗雷德里克，喬伊，1999）。我們可以把以上程序變通為評價(jià)會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會計(jì)靈活性、會計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計(jì)扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)，則我國會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的，主要表現(xiàn)就是，會計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時(shí)過分死板而有時(shí)又過于隨意，甚至濫用會計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會計(jì)估計(jì)；會計(jì)披露質(zhì)量低劣；潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在，等等。會計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀��?jì)準(zhǔn)則國際化所做的努力，影響了我國會計(jì)以及企業(yè)的國際信譽(yù)，也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是，信息的失實(shí)將會嚴(yán)重影響整個社會經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。要提高我國會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，首先應(yīng)大力抓好會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的執(zhí)行，使會計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化齊頭并進(jìn)；其次，提高企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)信息重要性的認(rèn)識；再次，應(yīng)大力整頓會計(jì)工作秩序，努力改變會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀；最后，全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)，提高他們恰當(dāng)選擇會計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力，規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。

　　3 加快國際化會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要。提高我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度的國際透明度，加強(qiáng)會計(jì)的國際交流，擴(kuò)大我國會計(jì)的國際影響。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　弗雷德里克，喬伊等著，周曉蘇等譯 1999 國際會計(jì) 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

　　曲曉輝等 1999 會計(jì)準(zhǔn)則研究 廈門：廈門大學(xué)出版社