摘　要：真實性是會計信息的本質(zhì)屬性，任何會計主體提供的會計信息只要違背了真實性，就會在不同程度上造成會計信息質(zhì)量問題，即會計信息失真。造成會計信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，又有外部的因素，既有客觀原因，也有主觀原因。文章試從會計信息失真的一般原因入手，著重分析其深層原因并提出治理措施。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真　社會環(huán)境　治理措施

　　一、會計信息失真一般原因分析

　�。ㄒ唬�會計環(huán)境的諸多不利因素，直接或間接導(dǎo)致會計信息失真

　　會計工作目前所處的社會環(huán)境雖已大有改善，但仍存在許多不利于提高會計信息質(zhì)量、極易引起會計信息失真的因素。

　　1.從法律環(huán)境看，企業(yè)會計人員獨立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，財務(wù)人員的“飯碗”掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人手中，當(dāng)企業(yè)利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時，財務(wù)人員不得不依企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者旨意而為，會計核算的真實性被置于次要地位。二是會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中，不能嚴(yán)格遵循《獨立審計準(zhǔn)則》，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣，使社會監(jiān)督職責(zé)流于形式。三是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人及其主管部門法律意識淡薄，嚴(yán)重存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的不正之風(fēng)，企業(yè)內(nèi)控制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)。四是執(zhí)法力度不夠，盡管新《會計法》對會計核算提出了嚴(yán)格要求，也規(guī)定了違法行為的法律責(zé)任，實際工作中有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。

　　2.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，我國初步實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，會計在順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化方面還存在嚴(yán)重滯后問題，同時與國際慣例接軌也存在很大差距。

　　3.從文化環(huán)境看，中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方商業(yè)文化的巨大沖擊，人們的價值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會計領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位，以至?xí)�計信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現(xiàn)失真問題。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部管理不善，企業(yè)外部監(jiān)督不力

　　從違紀(jì)企業(yè)來看，普遍地不同程度存在內(nèi)部經(jīng)營管理不善、崗位責(zé)任不清的問題。企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄，作為企業(yè)管理必不可少的信息源———生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認(rèn)的弱化與混亂，使得會計核算信息失去了可信度，致使企業(yè)會計信息失真。

　　另外，少數(shù)會計師事務(wù)所一味遷就被審單位要求，保護(hù)企業(yè)的造假行為，不能允分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。更有甚者，涉及會計監(jiān)督的政府部門未能形成一個對提高會計信息質(zhì)量協(xié)調(diào)、有效的整體監(jiān)督體系，企業(yè)外部監(jiān)督不力的問題比較突出。

　�。ㄈ�）財務(wù)人員素質(zhì)偏低，財務(wù)部門自身工作不到位

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，會計核算內(nèi)容逐步擴(kuò)展化，特別是“兩則”、“兩制”及新《會計法》的實施，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國會計從業(yè)人員達(dá)1200多萬，其中受過大專會計教育的不足15%，一些財務(wù)人員對會計理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識不全，理解不透，實際操作中必然導(dǎo)致會計信息失真。同時，財務(wù)部門對所屬單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)不夠詳悉，對基礎(chǔ)管理工作和健全管理制度監(jiān)督檢查力度不夠，亦在相當(dāng)程度上使會計信息真實性失去了保障。

　　二、會計信息失真深層原因分析

　�。ㄒ唬┪�托人和代理人之間效用不一致、激勵相斥，這是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因

　　馬克思在《資本論》中指出：人們從事一切社會實踐活動，都是由物質(zhì)利益動因決定的。在企業(yè)中，這種動因就表現(xiàn)為經(jīng)營者與所有者各自追求不同的效用目標(biāo)，前者是追求自身利益最大化，表現(xiàn)為通過努力所獲得的報籌；后者則是追求企業(yè)價值最大化。某一會計期間，在企業(yè)價值最大化一定的條件下，代理人效用同時表現(xiàn)為委托人的負(fù)效用，即代理人越努力，獲取的報酬越多，實現(xiàn)的效用就越大，則委托人的效用相對就越小。這就表明：代理人與委托人存在著效用不一致、激勵相斥的矛盾。這種矛盾反映在會計上則是：經(jīng)營者由于注重自身效用，在會計報表等會計信息中較好地反映經(jīng)營狀況和從優(yōu)地展示經(jīng)營業(yè)績，以顯示自己的努力程度，從而獲取更多報酬、實現(xiàn)最大效用。而所有者則注重的是，希望通過會計信息真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，以便做出企業(yè)存續(xù)發(fā)展和是否繼續(xù)聘用經(jīng)理人員等決策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的效用目標(biāo)。在這種情況下，經(jīng)營者向所有者提供的會計信息就很難做到真實、可靠。這就成為導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因。

　　（二）委托人和代理人之間信息不對稱，這是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的客觀條件

　　所謂信息不對稱，是指委托、代理雙方各自掌握的信息不一致。經(jīng)營者掌握著大量的第一手會計信息資料，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績作出客觀的評價；而所有者（或投資者）由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，只能通過經(jīng)營者提供的會計信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，經(jīng)營者出于追逐自身效用、減少經(jīng)營失敗風(fēng)險、避免自己被經(jīng)理人市場所淘汰等動機(jī)，往往會利用信息優(yōu)勢和制度缺陷，采取粉飾財務(wù)報表、夸大經(jīng)營業(yè)績、隱瞞不良經(jīng)營狀況等手法，不惜犧牲企業(yè)會計報表的真實性而損害所有者和會計信息使用人的利益，提供虛假會計信息。

　�。ㄈ�）委托人和代理人之間契約不完備，這是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的重要因素

　　契約的不完備性是其本身的一種固有屬性：任何契約不可能包括未來可能發(fā)生的所有情況，不可能對在各種不同情況下各方的權(quán)利與責(zé)任都做出詳盡規(guī)定。因此，經(jīng)營者與所有者之間不可能通過一紙契約就能保證會計信息的真實性。經(jīng)營者可以利用信息優(yōu)勢和契約的缺陷，選擇一些有利于實現(xiàn)自身效用的會計政策、程序和方法，這就不可避免地造成會計信息失真。

　　三、會計信息失真治理措施

　　1.進(jìn)一步加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。嚴(yán)格執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)操作規(guī)范》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。建立健全會計人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時應(yīng)改進(jìn)會計領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級活動，促進(jìn)會計行為規(guī)范化。

　　2.實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制，是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的有效措施。會計信息失真原因分析表明，“委托一代理”制的內(nèi)在缺陷是造成會計信息失真的重要原因，因此，建議對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）實行財務(wù)總監(jiān)委派制和會計委派制，使財務(wù)總監(jiān)和會計人員的地位、身份、權(quán)限相對超脫，走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地。

　　3.加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的重要手段。企業(yè)會計信息質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系。實現(xiàn)會計電算化，采用國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)軟件，使會計信息的收集、加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，能有效克服因手工操作所出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計信息失真的情況。加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，而且還有利于提高會計信息的使用價值———即大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。