在我國(guó)證券市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的明晰性提出了越來(lái)越高的要求。證券市場(chǎng)“公開、公平、公正”的原則，必須通過(guò)一整套信息提供、信息傳遞、信息評(píng)價(jià)、信息監(jiān)管的信息披露制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。更準(zhǔn)確地說(shuō)，證券市場(chǎng)能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是以信息披露制度的成熟程度為基礎(chǔ)的。如公司前瞻性研發(fā)信息、人力資源會(huì)計(jì)信息、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，以及分部會(huì)計(jì)信息等。作為信息的需求方均要求會(huì)計(jì)信息能夠簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而在傳統(tǒng)的披露方式下供給方并不能滿足需求方的需要。本文試從信息披露的明晰性原則入手，分析其特點(diǎn)、原因和治理對(duì)策。

　　一、明晰的會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)具備的特性

　　會(huì)計(jì)信息的明晰性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵所在。如果進(jìn)一步具體分析，明晰性包含以下特性：

　　1.準(zhǔn)確性

　　會(huì)計(jì)信息披露提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的準(zhǔn)確信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是準(zhǔn)確和完整的。披露的信息服務(wù)于投資決策，能夠滿足使用者的需求，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策盲目性與風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.可靠性

　　披露信息的明晰性是以可靠性為前提，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和在成本的許可范圍內(nèi)做到完整。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

　　3.相關(guān)性

　　信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。為了使信息清楚、明了，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

　　要深刻理解會(huì)計(jì)信息明晰性的本質(zhì)，就必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的明晰性不等于絕對(duì)精確性。從哲學(xué)觀念來(lái)看，絕對(duì)的精確是不存在的，我們只承認(rèn)相對(duì)的精確。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相對(duì)精確的因素很多。比如，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性提高，使信息披露規(guī)則的制定無(wú)法跟上這種發(fā)展。會(huì)計(jì)方法上的局限性，決定了許多會(huì)計(jì)信息處理只能追求一定意義上的準(zhǔn)確，例如折舊年限和殘值的估計(jì)。會(huì)計(jì)原則的要求使信息披露具備了模糊性，重要性原則要求忽略價(jià)值不大的信息，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)不能披露未來(lái)收益，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則使信息披露方式簡(jiǎn)單化，“效益大于成本”的原則使企業(yè)放棄了為使信息披露更精確而進(jìn)行的努力。比比皆是的相對(duì)的精確就意味著模糊性的普遍存在，意味著明晰性只能被界定在一定的范圍和界限之內(nèi)。

　　二、會(huì)計(jì)信息不明晰的成因

　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息不明晰的原因是多方面的，許多動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行粉飾，動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)的互動(dòng)進(jìn)而提高了這種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一般企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息不明晰的原因主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱引起的信息不明晰

　　不對(duì)稱信息是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的核心內(nèi)容之一，是指市場(chǎng)上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對(duì)稱，從而導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，資源配置效率下降。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的專業(yè)化的信息，同樣存在著一個(gè)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，存在信息的供給和需求。會(huì)計(jì)信息的供給與需求是相互聯(lián)系、相互對(duì)應(yīng)、相互制約的。由于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與消費(fèi)具有復(fù)雜的目的與動(dòng)機(jī)，常常出現(xiàn)供給與需求不一致、不對(duì)稱的情況。由于會(huì)計(jì)信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場(chǎng)參與者面臨由信息不對(duì)稱引起的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不確定性大大增加了。

　　會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱可以分成兩種。第一種是不同信息使用者之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，是指企業(yè)由于選擇了特定的會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者。第二種信息不對(duì)稱是企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不對(duì)稱。管理人員利用這種不對(duì)稱的地位，擁有大量的私人信息，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。

　　會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)信息不明晰會(huì)削弱企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)管理者要追求企業(yè)市場(chǎng)最大化，就必須減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性，保證會(huì)計(jì)信息清晰明確。信息披露應(yīng)當(dāng)面向證券市場(chǎng)所有參與者，而不僅僅面向某些個(gè)人或集團(tuán)。參與者接受信息的質(zhì)與量不能有差別，信息供給者與需求者在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上也應(yīng)處于對(duì)稱的地位，否則會(huì)導(dǎo)致資源無(wú)效或低效配置。

　　2.利益驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)信息缺乏明晰性

　　一是已上市的股份公司為取得配股資格和保持較好的股票交易價(jià)格，往往虛報(bào)業(yè)績(jī)，虛增利潤(rùn)。二是末上市的股份公司為爭(zhēng)取上市，虛列股本，虛報(bào)業(yè)績(jī)。一些企業(yè)為達(dá)到上市目的，一方面空掛股本，即公司募捐集股本額不足5000萬(wàn)元的部分空掛；另一方面虛報(bào)業(yè)績(jī)，即通過(guò)關(guān)聯(lián)方的虛假交易來(lái)虛增盈利，欺騙投資者和其他報(bào)表使用者。三是公司經(jīng)營(yíng)管理者或財(cái)會(huì)人員從小集團(tuán)或個(gè)人利益出發(fā)，有的為追求業(yè)績(jī)或政績(jī)而虛報(bào)產(chǎn)值、利潤(rùn)，有的為了小集團(tuán)利益而私設(shè)小金庫(kù)，有的為謀取私利而營(yíng)私舞弊、挪用公款、侵吞國(guó)家資財(cái)?shù)取?/p>

　　3.財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，企業(yè)內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不明晰

　　有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理制度，對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；有些財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不能有效制止違法違紀(jì)行為；有些財(cái)會(huì)人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無(wú)意地造成了會(huì)計(jì)信息錯(cuò)綜復(fù)雜。

　　4.地方保護(hù)等其他因素助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息缺乏明晰性

　　企業(yè)上繳利稅是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，企業(yè)效益好，經(jīng)濟(jì)繁榮，無(wú)疑有助于地方財(cái)政狀況的改善。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際效益欠佳時(shí)，一些地方政府會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地默認(rèn)企業(yè)弄虛作假，對(duì)于部門或外界的監(jiān)督審查也采取地方保護(hù)主義，其審計(jì)結(jié)論的可信度便可想而知。當(dāng)企業(yè)為追求上市額度而制造虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，某些地方政府對(duì)此是睜一只眼閉一只眼，審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)證統(tǒng)統(tǒng)開綠燈。當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡時(shí)，一些地方政府或部門為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象，維護(hù)“扭虧增盈”業(yè)績(jī)，往往通過(guò)扭虧增盈目標(biāo)管理考核等形式有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)盈利，隱瞞虧損。

　　三、會(huì)計(jì)信息披露明晰性的對(duì)策建議

　　1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度

　　我國(guó)會(huì)計(jì)制度中對(duì)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損益的處理、土地價(jià)值的核算、應(yīng)收賬款中壞賬損失的確定、存貨的計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期投資收益與損失的處理等，規(guī)定比較靈活，企業(yè)確定損益時(shí)人為因素較大，很難準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧狀況。企業(yè)間由于會(huì)計(jì)處理方法不同反映的損益也缺乏可比性。還有在股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一些公司報(bào)告業(yè)績(jī)時(shí)不能將母子公司的虛假交易剔除，因此，對(duì)上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有必要作進(jìn)一步完善并予以落實(shí)。

　　2.大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式

　　供需雙方在Web站點(diǎn)的人機(jī)交互界面上，需求方按一定的訪問(wèn)權(quán)限在有關(guān)網(wǎng)頁(yè)上創(chuàng)覽各上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查詢、分析，對(duì)感興趣的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行下載。顯然，這一過(guò)程即是供需雙方就信息產(chǎn)權(quán)的使用或讓渡達(dá)成契約、履行契約的過(guò)程。交易的即時(shí)完成、Internet的逐步普及和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的成熟，使得交易費(fèi)用極大地降低，安全性也得到了保障。高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”的面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。

　　3.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善信息披露內(nèi)在機(jī)制

　　網(wǎng)上披露雖可解決信息成本分?jǐn)偟膯?wèn)題，但仍無(wú)法從根本上保障信息的明晰性原則，這主要與我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題嚴(yán)重、管理者的信息優(yōu)勢(shì)和管理者與投資者的利益沖突等相關(guān)。由于歷史的原因，我國(guó)上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，公司治理結(jié)構(gòu)存在先天缺陷，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易泛濫，母公司挪用子公司資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部人員控制問(wèn)題、信息披露失真及不足的問(wèn)題十分嚴(yán)重。只有建立、健全公司的治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢(shì)傳遞給外部投資者，為信息的充分、準(zhǔn)確、明晰披露提供制度保障。盡管公司治理結(jié)構(gòu)不屬于會(huì)計(jì)信息的范疇，但發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)不將其列為公司信息披露的重要組成部分，原因就在于健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)為信息披露提供了保障。

　　4.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)人員要樹立愛(ài)崗敬業(yè)的精神。要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感，維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全；要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；要虛心學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。另一方面，各級(jí)政府財(cái)政部門要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，堅(jiān)決為因堅(jiān)持原則而遭打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員伸張正義；逐步在大中型企業(yè)施行財(cái)務(wù)總監(jiān)制或總會(huì)計(jì)師委派制，提高會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。

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