一、引言

　　政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)于公眾利益非常重要，但通常不存在外部市場(chǎng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整。與私營(yíng)企業(yè)的運(yùn)作相比，預(yù)算在政府的計(jì)劃、控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中具有更重要的作用。預(yù)算不僅是公共資源的配置機(jī)制，而且是約束政府財(cái)政行為的制度框架。首先，預(yù)算是公共政策的表達(dá)方式和政府年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，也是政府取得和使用財(cái)務(wù)資源的主要依據(jù)。其次，預(yù)算是政府運(yùn)作中廣泛使用的控制工具。預(yù)算對(duì)特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個(gè)方面證明其受托責(zé)任。（注：GASB， Codification of  Governmental Accounting and Financial Reporting Standards as of June 30.2002，pp. B-13.）同時(shí)，預(yù)算是立法機(jī)構(gòu)對(duì)行政機(jī)構(gòu)的立法控制和行政機(jī)構(gòu)上級(jí)對(duì)下級(jí)行政控制的一種工具。立法機(jī)構(gòu)根據(jù)撥款分類的詳細(xì)程度，對(duì)行政機(jī)構(gòu)實(shí)施不同程度的控制。行政機(jī)構(gòu)也可以對(duì)下屬單位規(guī)定更詳細(xì)和更具體的支出分類和月度及季度支出上限（也稱為分派），從而限制其下屬單位。再次，預(yù)算提供了一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。將實(shí)際結(jié)果和法定預(yù)算相比較，能夠提供有助于使用者評(píng)估資源是否已經(jīng)獲得以及資源是否按預(yù)期目的使用的信息。最后，預(yù)算也是一種財(cái)政資金監(jiān)控者和使用者之間的信息溝通手段。

　　考慮到預(yù)算和預(yù)算控制的重要性，除了強(qiáng)化預(yù)算的法制性——預(yù)算編制和批準(zhǔn)需要遵循嚴(yán)格的法定程序外，政府會(huì)計(jì)還需要運(yùn)用預(yù)算賬戶和會(huì)計(jì)賬戶的匹配以及保留支出會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行控制，并提供財(cái)務(wù)信息，以便：（1）在行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部，行政機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)定的限額內(nèi)支出，并證明與該限制是一致的；（2）行政機(jī)構(gòu)在立法機(jī)構(gòu)設(shè)定的限額內(nèi)支出，并證明其遵循法律、法規(guī)、預(yù)算和財(cái)務(wù)限制條款的情況。（注：弗里曼、肖爾德斯著：趙建勇等譯，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》（第7版），上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年3月第1版第62頁(yè)。）這通常由政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)執(zhí)行。

　　然而，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算不充分，只記錄各個(gè)預(yù)算科目中的實(shí)際發(fā)生數(shù)，并不記錄估計(jì)收入數(shù)和預(yù)算授權(quán)數(shù)，更不用說(shuō)進(jìn)行預(yù)算控制和提供預(yù)算比較信息了。在這種框架下，無(wú)論是支出機(jī)構(gòu)還是核心財(cái)政部門，都難以在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中追蹤各種收入來(lái)源和每個(gè)支出類別下的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差異，而這種追蹤卻是對(duì)預(yù)算批準(zhǔn)和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制的前提。因此，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）的基本目標(biāo)——合規(guī)性控制變得極為困難。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者建議我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)設(shè)置與會(huì)計(jì)賬戶相匹配的預(yù)算賬戶，將預(yù)算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制拓展為責(zé)任制，使用保留支出會(huì)計(jì)，提供預(yù)算比較信息，以改善預(yù)算控制，確保公共資金的安全完整和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　二、預(yù)算賬戶的設(shè)置

　　鑒于政府預(yù)算的重要性以及預(yù)算的剛性約束，政府應(yīng)采用預(yù)算會(huì)計(jì)方法來(lái)追蹤政府預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行全過(guò)程，并提供預(yù)算比較信息。政府需要在實(shí)行法定年度預(yù)算的會(huì)計(jì)主體（如采用固定預(yù)算的政府基金或特種收入基金）賬戶體系中同時(shí)設(shè)置相匹配的預(yù)算賬戶和會(huì)計(jì)賬戶，包括估計(jì)收入、撥款和保留支出（保留支出是指已訂購(gòu)但尚未收到的產(chǎn)品和服務(wù)的成本）三類總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶，用以詳細(xì)記錄和反映預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)賬戶包括收入和支出兩類總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶，用以詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況。設(shè)置收入和支出的明細(xì)賬戶是為了對(duì)每一種收入來(lái)源和每一種撥款實(shí)施更詳細(xì)的預(yù)算控制。明細(xì)賬戶的設(shè)置由法律和有效的財(cái)務(wù)管理決定，會(huì)計(jì)賬戶和預(yù)算賬戶的設(shè)置要匹配和一致，會(huì)計(jì)賬戶的詳細(xì)程度應(yīng)不低于預(yù)算賬戶，同時(shí)要注意對(duì)法定預(yù)算中的每一種收入來(lái)源和每一種撥款都設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的明細(xì)賬戶。此外，基金轉(zhuǎn)賬（注：政府會(huì)計(jì)中，基金指擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)主體。每個(gè)基金主體都與某一特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)。）和發(fā)行債務(wù)收益要在兩個(gè)附加的預(yù)算總分類賬中記錄和核算，估計(jì)其它籌資來(lái)源和估計(jì)其它籌資用途。

　　為在賬戶中直觀地反映預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算賬戶和會(huì)計(jì)賬戶需要進(jìn)行融合，即估計(jì)收入賬戶和收入賬戶相匹配，撥款賬戶、保留支出賬戶和支出賬戶相匹配，估計(jì)其它籌資來(lái)源與其它籌資來(lái)源相匹配，估計(jì)其它籌資用途與其它籌資用途相匹配。也就是說(shuō)，在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時(shí)記錄和反映來(lái)源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來(lái)源于會(huì)計(jì)賬戶的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。通過(guò)計(jì)算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶就可以隨時(shí)反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)和支出的待支付數(shù)或剩余開支授權(quán)數(shù)額。設(shè)立預(yù)算賬戶，并對(duì)預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這是政府為加強(qiáng)預(yù)算管理而采用的一種重要的會(huì)計(jì)方法，從而形成了政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)。

　　預(yù)算會(huì)計(jì)除了需要設(shè)置估計(jì)收入、撥款、保留支出總分類賬戶和明細(xì)賬戶外，還需設(shè)置保留支出儲(chǔ)備賬戶，作為保留支出總分類賬戶的備抵賬戶。保留支出儲(chǔ)備賬戶余額表示這一部分基金不能用于撥款，故應(yīng)從撥款賬戶中扣除相應(yīng)金額，以便得出撥款的剩余可支用余額。換而言之，保留支出儲(chǔ)備賬戶余額是下一年度撥款的可用資源，但只給過(guò)去約定提供資金，而未保留基金余額是可為下一年度新發(fā)生的支出約定提供資金。總分類賬中包括預(yù)算賬戶并不會(huì)影響資產(chǎn)和負(fù)債賬戶，因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債賬戶只記錄實(shí)際資產(chǎn)和實(shí)際負(fù)債。“預(yù)計(jì)收入”和“收入”賬戶，分別用于記錄會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度的預(yù)計(jì)收入和實(shí)際收入�！皳芸睢薄ⅰ氨Ａ糁С觥焙汀爸С觥辟~戶，分別用于記錄會(huì)計(jì)主體法定預(yù)算的撥款數(shù)、預(yù)算年度所發(fā)生的保留支出數(shù)和實(shí)際支出數(shù)。這些總分類賬戶除了提供有關(guān)預(yù)計(jì)收入、撥款和保留支出、以及實(shí)際收入和實(shí)際支出數(shù)據(jù)外，也可作為更詳細(xì)的收入和支出明細(xì)分類賬戶的控制賬戶。

　　三、改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和預(yù)算控制

　　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)目前采用收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算基礎(chǔ)，無(wú)法對(duì)政府在某一期間內(nèi)形成的法律責(zé)任和承諾進(jìn)行監(jiān)控，也不利于年度支出的控制和現(xiàn)金管理。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)腐敗不斷滋生、公共資金使用效率普遍低下等情況，筆者建議將預(yù)算基礎(chǔ)拓展為責(zé)任制，利用會(huì)計(jì)賬戶和預(yù)算賬戶的配比和融合，使用保留支出會(huì)計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算的法制性，以確保合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。責(zé)任制預(yù)算是在發(fā)出定單、簽訂合同和發(fā)生其它類似的要求當(dāng)期或未來(lái)發(fā)生開支交易時(shí)記錄交易，并通過(guò)保留支出會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行核算和控制。政府的預(yù)算控制包括收入控制和支出控制兩個(gè)方面。

　　（一）政府收入的預(yù)算控制和核算

　　在預(yù)算意義上，收入包括所有財(cái)務(wù)資源的流入——增加凈資產(chǎn)的全部金額。政府收入的分類首先按資金的用途劃分，然后在此基礎(chǔ)上再按資金來(lái)源進(jìn)行細(xì)分。取得授權(quán)的個(gè)人或部門可以使用收入明細(xì)分類賬戶中的金額，并對(duì)各收入來(lái)源、收入情況進(jìn)行監(jiān)控。因此，估計(jì)收入明細(xì)分類賬和收入明細(xì)分類賬的可比性是必要的，這樣可以在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)定期比較各種來(lái)源的實(shí)際收入與估計(jì)收入，賬戶余額是各種收入來(lái)源的待收取數(shù)。行政管理者應(yīng)研究估計(jì)收入與實(shí)際收入的重要差異以確定現(xiàn)實(shí)情況是否發(fā)生了變化，估計(jì)收入是否可實(shí)現(xiàn)，以便采取行動(dòng)確保合理估計(jì)收入的實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)后的政府收入會(huì)計(jì)核算具體如下：

　　（1）預(yù)算通過(guò)時(shí)：以預(yù)計(jì)收入總額借記“預(yù)計(jì)收入”，貸記“未保留基金余額”，并把各種收入來(lái)源的預(yù)計(jì)數(shù)過(guò)入到各自收入明細(xì)分類賬的“預(yù)計(jì)收入”列中（借記）。該時(shí)點(diǎn)的收入明細(xì)賬戶余額代表本年度預(yù)計(jì)要實(shí)現(xiàn)的收入金額（或待收取數(shù)）。當(dāng)預(yù)算年度內(nèi)對(duì)預(yù)計(jì)收入進(jìn)行修訂時(shí)，如果是增加預(yù)計(jì)收入，用以上方法進(jìn)行記錄和核算；如果是減少預(yù)計(jì)收入，則借記“未保留基金余額”，貸記“預(yù)計(jì)收入”，同時(shí)在相應(yīng)的收入明細(xì)分類賬的“預(yù)計(jì)收入”列中貸記各自的金額。

　�。�2）收入確認(rèn)時(shí)：以實(shí)際收入總額借記“現(xiàn)金”（或“應(yīng)收賬款”），貸記“收入”，并在相應(yīng)的收入明細(xì)分類賬中的“收入”列中貸記各自的金額。此時(shí)收入明細(xì)分類賬戶余額，是截止當(dāng)日的收入預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，代表了本預(yù)算年度未實(shí)現(xiàn)的估計(jì)收入額。

　　（3）控制關(guān)系：在預(yù)算年度內(nèi)的任何時(shí)候，收入明細(xì)賬戶余額的合計(jì)數(shù)應(yīng)該等于總分類賬戶的“預(yù)計(jì)收入”余額與“收入”余額之差。

　�。ǘ�）政府支出的預(yù)算控制和核算

　　預(yù)算的基本職能之一在于控制公共支出。當(dāng)預(yù)算通過(guò)時(shí)，撥款就是對(duì)管理當(dāng)局的一種支出授權(quán)——在特定期間內(nèi)履行撥款條例或法令指定目的和數(shù)額的支出義務(wù)。當(dāng)授權(quán)的支出義務(wù)發(fā)生時(shí)，即發(fā)生了撥款支出。如果政府管理當(dāng)局導(dǎo)致支出義務(wù)超過(guò)指定金額、超出指定范圍以及在授權(quán)期限滿后仍發(fā)生支出義務(wù)等行為，法律將加以處罰。因此，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在每項(xiàng)購(gòu)買定單和每項(xiàng)合同簽訂前要復(fù)查，以確定購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)有足夠的撥款可用于支出，即使用所謂的保留支出會(huì)計(jì)。為實(shí)現(xiàn)對(duì)支出的預(yù)算控制，撥款、支出和保留支出三類支出明細(xì)分類賬戶的設(shè)置必須完全協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)它們間的配比和融合。支出明細(xì)分類賬應(yīng)包括年度中有關(guān)明細(xì)撥款的數(shù)據(jù)，以方便部門領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)每一種明細(xì)撥款進(jìn)行監(jiān)督和控制。改進(jìn)后的政府支出會(huì)計(jì)核算具體如下：

　�。�1）預(yù)算通過(guò)時(shí)：以撥款總額（本預(yù)算年度的估計(jì)授權(quán)支出總額）借記“未保留基金余額”，貸記“撥款”，同時(shí)在相應(yīng)的支出明細(xì)分類賬中的“撥款”列中貸記各自金額。該時(shí)點(diǎn)的支出明細(xì)賬戶余額代表了本預(yù)算年度各個(gè)支出項(xiàng)目的授權(quán)支出余額。如果年內(nèi)增加撥款，處理方式和以上相同；如果年內(nèi)減少撥款，則借記“撥款”，貸記“未保留基金余額”，同時(shí)在相應(yīng)的支出明細(xì)分類賬的“撥款”列中借記各自的金額。

　�。�2）訂購(gòu)產(chǎn)品或簽訂服務(wù)合同，發(fā)生保留支出時(shí)：若訂單或合同中的數(shù)額記錄撥款已經(jīng)被保留，即借記“保留支出”，貸記“保留支出儲(chǔ)備”。同時(shí)，在相應(yīng)的支出明細(xì)分類賬的“保留支出”列中借記各自的金額，減少可用于支出的未保留余額。這樣就有效地為保留支出對(duì)應(yīng)的預(yù)期支出儲(chǔ)備了充足的撥款余額，稱為“保留支出儲(chǔ)備”。保留支出金額只是一種估計(jì)負(fù)債，在訂單或合同的實(shí)際履行中，數(shù)量或單價(jià)的不一致將導(dǎo)致實(shí)際支出金額和保留支出金額的不同。

　�。�3）收到訂購(gòu)的產(chǎn)品或服務(wù)——保留支出變?yōu)橹С鰰r(shí)：首先，沖回保留支出總分類賬和明細(xì)分類賬，借記“保留支出儲(chǔ)備”、貸記“保留支出”，并在相應(yīng)的支出明細(xì)分類賬的“保留支出”列中貸記各自的金額。其次，在總分類賬和明細(xì)分類賬中分別記錄各項(xiàng)支出，借記“支出”，貸記“應(yīng)付賬款”或“現(xiàn)金”。支出明細(xì)分類賬的未保留支出余額根據(jù)估計(jì)支出（保留支出）和實(shí)際支出之間的差額作相應(yīng)調(diào)整。

　　（4）發(fā)生未保留支出時(shí)：發(fā)生并非由采購(gòu)訂單或其它合同導(dǎo)致的支出（如工資和公用事業(yè)費(fèi)）時(shí)借記“支出”，貸記“應(yīng)付賬款”或“現(xiàn)金”。此時(shí)，沒(méi)有保留支出的沖回分錄。所有支出都要減少相應(yīng)的支出明細(xì)分類賬的未保留余額。

　�。�5）控制關(guān)系：在預(yù)算年度內(nèi)的任何時(shí)候，支出明細(xì)分類賬的“未保留余額”列的合計(jì)數(shù)應(yīng)該等于總分類賬的“撥款”賬戶余額與“支出”和“保留支出”兩個(gè)賬戶余額合計(jì)數(shù)之差。此外，為了保證適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制，防止撥款超支，大多數(shù)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)都會(huì)設(shè)計(jì)程序，拒絕處理將導(dǎo)致支出明細(xì)分類賬的“未保留余額”出現(xiàn)借方余額的任何保留支出或支出交易。

　�。ㄈ�）預(yù)算會(huì)計(jì)的年終結(jié)賬

　　預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量焦點(diǎn)是流量——義務(wù)和當(dāng)期的現(xiàn)金收支，因此，財(cái)政年度末要進(jìn)行結(jié)賬，以總結(jié)期未保留基金余額賬戶中的運(yùn)營(yíng)成果。預(yù)算分錄（包括修訂分錄）使未保留基金余額賬戶在年內(nèi)保持其計(jì)劃的年末余額。由于預(yù)算分錄的預(yù)算控制過(guò)程止于財(cái)政年度末，年度運(yùn)營(yíng)預(yù)算中的收入估計(jì)和撥款到年末也已到期，因此第一個(gè)結(jié)賬分錄應(yīng)沖回預(yù)算分錄（含所有修訂分錄），把未保留基金余額賬戶的金額由計(jì)劃的年末余額變成實(shí)際結(jié)賬前余額。具體分錄是借記“撥款”，貸記“預(yù)算收入”，差額借記或貸記“未保留基金余額”（當(dāng)“預(yù)算收入”數(shù)大于“撥款”數(shù)時(shí)借記，否則貸記）。其次，結(jié)清相關(guān)實(shí)際運(yùn)營(yíng)賬戶總分類賬（實(shí)際收入、實(shí)際支出）和其它總分類賬戶（基金間轉(zhuǎn)賬和更正賬戶），使未保留基金余額賬戶的金額更新為實(shí)際年末余額。再次，把保留支出儲(chǔ)備賬戶由一個(gè)抵消總分類賬的備查賬戶轉(zhuǎn)變成一項(xiàng)真正的基金余額“儲(chǔ)備”。包括兩個(gè)步驟：一是結(jié)清一對(duì)備抵賬戶，即借記“保留支出儲(chǔ)備”，貸記“保留支出”；二是減少未保留基金余額，為保留支出增加基金余額儲(chǔ)備，即借記“未保留基金余額”，貸記“保留支出儲(chǔ)備”；最后，結(jié)清收入明細(xì)分類賬和支出明細(xì)分類賬戶，準(zhǔn)備記錄下年預(yù)算和實(shí)際運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)。

　　四、改進(jìn)我國(guó)預(yù)算報(bào)告的設(shè)想

　　鑒于預(yù)算、預(yù)算控制和預(yù)算會(huì)計(jì)責(zé)任在政府環(huán)境中具有特殊的重要性，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)除需編制預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表外，還需要編制中期（月報(bào)、季報(bào)或半年報(bào)）預(yù)算報(bào)告和年度預(yù)算報(bào)告。

　�。ㄒ唬┲衅陬A(yù)算報(bào)告

　　中期預(yù)算報(bào)告包括中期收入預(yù)算報(bào)表和中期支出預(yù)算報(bào)表。中期收入預(yù)算報(bào)表通常至少要包括來(lái)自于收入明細(xì)分類賬的以下數(shù)據(jù)：本年預(yù)計(jì)收入、截止當(dāng)日確認(rèn)的收入，以及兩者之間的差額。中期支出報(bào)表通常至少要包括來(lái)自于支出明細(xì)分類賬的以下數(shù)據(jù)：本年撥款、截止當(dāng)日的支出、中期報(bào)告日的保留支出和每項(xiàng)撥款的未保留余額。使用月度分派控制的政府通常還需要披露分派期的數(shù)據(jù)，而使用保留支出法的政府則可能只提供支出和保留支出的合計(jì)數(shù)。中期預(yù)算報(bào)告還經(jīng)常提供一些百分比數(shù)據(jù)，例如：截止當(dāng)日預(yù)計(jì)年度收入中實(shí)現(xiàn)的百分比及年度支出實(shí)現(xiàn)的百分比，可以按照收入或支出類別和總額反映，以及上年同期的比較百分比數(shù)據(jù)。此外，中期預(yù)算報(bào)告還應(yīng)提交管理當(dāng)局評(píng)論，主要用以說(shuō)明：（1）影響收入或可能影響未來(lái)收入的所有重要因素；（2）影響至今發(fā)生的支出和保留支出或可能影響本年支出總數(shù)或年末保留支出的所有重要因素。中期預(yù)算報(bào)告通常也是監(jiān)控機(jī)構(gòu)在年中修訂預(yù)計(jì)收入和撥款金額的依據(jù)。

　�。ǘ�）年度預(yù)算報(bào)告

　　年度預(yù)算報(bào)告可按以下兩種方式編制和提供：一是法定年度預(yù)算的會(huì)計(jì)主體（如普通基金和特種收入基金）按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動(dòng)表——預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)，作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表（即基金財(cái)務(wù)報(bào)表）提供；二是將預(yù)算比較表作為必要的補(bǔ)充信息提供�？紤]到我國(guó)目前預(yù)算軟化、預(yù)算核算和報(bào)告不充分等情況，將預(yù)算比較報(bào)表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供是一種更為可取的辦法。年度預(yù)算比較報(bào)表或附表應(yīng)該包含最初預(yù)算數(shù)、最終（修訂過(guò)的）預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)等信息。年度預(yù)算比較表可以采用預(yù)算格式或者公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下的業(yè)務(wù)活動(dòng)表格式，列示的細(xì)節(jié)應(yīng)達(dá)到立法機(jī)構(gòu)對(duì)行政機(jī)構(gòu)的“預(yù)算控制點(diǎn)”的詳細(xì)程度。年度預(yù)算比較表應(yīng)說(shuō)明會(huì)計(jì)主體采用的預(yù)算基礎(chǔ)，并對(duì)個(gè)別基金出現(xiàn)而未在預(yù)算比較報(bào)表或附表中顯示的超支情況進(jìn)行披露。此外，年度預(yù)算比較表應(yīng)提供協(xié)調(diào)預(yù)算基礎(chǔ)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。

　　總之，政府會(huì)計(jì)只有采用預(yù)算會(huì)計(jì)方法，運(yùn)用相匹配的會(huì)計(jì)賬戶和預(yù)算賬戶來(lái)跟蹤撥款、承諾、以及核實(shí)付款階段的政府支出周期全過(guò)程，并提供預(yù)算比較信息，才能加強(qiáng)支出控制和現(xiàn)金管理，以確保合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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