隨著企業(yè)管理活動的復(fù)雜化，會計信息的決策有用性也不斷弱化。為了提高會計信息的決策有用性，會計界所采取的主要做法是擴充會計報表附注，向使用者提供更多的非財務(wù)信息。但這種方法具有很大的局限性。為此，筆者擬從會計信息決策有用性弱化的根源上尋求解決問題的途徑。

　　一、會計信息決策有用性弱化的根源：“會計信息孤島”

　　“會計信息孤島”，是指會計部門從其本身獨特的職責(zé)出發(fā)，依據(jù)會計科目體系采集的、由傳統(tǒng)會計系統(tǒng)儲存和報告的會計信息，在一定程度上與企業(yè)業(yè)務(wù)活動信息相分離，從而難以滿足信息使用者決策需求的狀態(tài)。

　　1.“會計信息孤島”的形成取決于企業(yè)的部門職責(zé)劃分。企業(yè)總是由多個不同的業(yè)務(wù)部門構(gòu)成。對同一筆業(yè)務(wù)，每個部門總會從其自身的職責(zé)出發(fā)，記錄及處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的某個子集。也就是說，同一筆業(yè)務(wù)會在不同的部門形成不同的視圖。例如，訂貨業(yè)務(wù)會形成以下幾種視圖：①生產(chǎn)部門需要了解訂單以便安排生產(chǎn)進(jìn)度；②銷售部門需要知道訂單以便為產(chǎn)品定價、安排廣告活動并為銷售工作定目標(biāo)；③人事部門需要知道訂單以確定銷售員的傭金；④執(zhí)行經(jīng)理需要知道訂單以評價這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響；⑤投資者和債權(quán)人需要知道訂單以評估投資的獲利情況以及投資回收的可能性。

　　一筆業(yè)務(wù)具體會形成多少種視圖，取決于人們在管理業(yè)務(wù)活動時會從多少個角度去看問題。傳統(tǒng)模式下，系統(tǒng)設(shè)計者通過為每個職能部門各建立一套信息系統(tǒng)來解決信息使用者的需求多樣性問題。每個職能子系統(tǒng)按照自己的分類方法，從同一業(yè)務(wù)活動中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個子集。這種解決辦法帶來的問題是：①業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在不同部門之間的重復(fù)存儲，增加了企業(yè)的信息管理成本，并且很可能帶來不同部門之間數(shù)據(jù)的不一致性；②業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分散存儲，使得管理需求難以滿足。有關(guān)業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)被不同的部門分割成片段后，由于職能部門之間的相對獨立性，可能會形成一個個“信息孤島”，促使職能部門官僚化。然而，企業(yè)要正確作出決策，往往需要有關(guān)業(yè)務(wù)的完整信息。這客觀上又要求企業(yè)對多個“信息孤島”進(jìn)行某種程度上的整合，在傳統(tǒng)信息系統(tǒng)的格局下，這是一個費時費力的活動。

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)只是會計部門從會計角度來看待企業(yè)業(yè)務(wù)活動時形成的一個視圖而已。會計并不要求采集整個業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)，它主要反映企業(yè)的資金流信息。對于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的輸入是記賬憑證。記賬憑證中的數(shù)據(jù)來自業(yè)務(wù)活動中原始憑證詳細(xì)匯總后的結(jié)果，而記賬憑證中的數(shù)據(jù)又被進(jìn)一步匯總記人日記賬、分類賬和報表。數(shù)據(jù)被再次匯總后，就難以將其分解以反映業(yè)務(wù)的本來面目。這必然限制了會計人員所能提供的信息類型和信息的詳細(xì)程度。由此，在會計與業(yè)務(wù)活動分離的狀態(tài)下，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)對于管理的支撐意義也就日顯蒼白。

　　2.“會計信息孤島”的內(nèi)容與形式嚴(yán)重依賴于會計科目體系。會計數(shù)據(jù)處理從本質(zhì)上講，是處理企業(yè)資金運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而后把它加工成有助于決策的會計信息的過程。會計數(shù)據(jù)處理的特點是分類反映經(jīng)濟(jì)活動，通過分類匯總和會計期間的再分類、再匯總，經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)才能轉(zhuǎn)化為會計信息。而用來對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類的項目就是會計科目體系。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后，先要通過填制憑證形式在兩個或兩個以上的會計科目中反映出來，經(jīng)過一定處理最終產(chǎn)生會計報表，會計報表的項目仍然主要由會計科目組成。到目前為止，會計的發(fā)展從某種意義上講也就是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴大和細(xì)化會計賬戶結(jié)構(gòu)、內(nèi)容的過程。因此，會計科目體系是會計數(shù)據(jù)處理的核心要素。

　　因此，某個企業(yè)的會計科目體系一旦建立，也就基本上決定了這個企業(yè)中“會計信息孤島”的內(nèi)容與形式。會計科目體系對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)這種無可替代的作用，在一定程度上對企業(yè)形成了一種壓力。許多企業(yè)建立多套會計科目表以滿足財務(wù)會計、管理會計和稅務(wù)會計的需要。生產(chǎn)部門、銷售部門、企業(yè)總部和外地分支機構(gòu)也有各自會計科目表。為了同時支持多種會計科目表，系統(tǒng)開發(fā)人員和用戶都需要付出昂貴的成本，以保證信息的協(xié)調(diào)一致。同時，即便我們成功地建立了滿足信息用戶當(dāng)前需求的會計科目表，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動導(dǎo)致用戶信息需求的不斷變動，現(xiàn)有的會計科目會很快過時。在現(xiàn)實中，企業(yè)往往出于成本的考慮，而保持會計科目體系的相對穩(wěn)定性。這就限制了我們所能得到的信息種類，使管理者無法從各個不同的角度探究、分析所采集的數(shù)據(jù)。這必然削弱了會計信息的決策有用性。

　　從總體上看，企業(yè)對于經(jīng)營活動信息的決策需求具有如下特征：①層次性。在企業(yè)的金字塔式結(jié)構(gòu)中，處于不同等級的部門對同一筆經(jīng)濟(jì)活動的信息需求不同，即用戶需求具有多視圖。②集成性。在金字塔式結(jié)構(gòu)中，越是企業(yè)的高層部門，要作出正確的決策對經(jīng)營活動信息的集成性要求越高。例如，對于銷售業(yè)務(wù)，每一個銷售員只需了解他本人銷售的商品、顧客與區(qū)域市場，而一個經(jīng)理則需把握有關(guān)該業(yè)務(wù)的所有的銷售、顧客、市場的信息，并要求這一信息綜合集成。③多樣性。處于金字塔式結(jié)構(gòu)中某一層的某個部門，對于經(jīng)營活動信息的需求是很復(fù)雜的，通常包括定量與定性信息、財務(wù)與非財務(wù)信息及企業(yè)內(nèi)與企業(yè)外信息等。

　　由此可見，“會計信息孤島”的存在是造成會計信息決策有用性弱化的根本原因。當(dāng)存在“會計信息孤島”時，企業(yè)決策者從傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中所能獲得的信息只是部分業(yè)務(wù)活動（在會計部門職責(zé)規(guī)定的處理范圍之類的業(yè)務(wù)活動）的部分信息（可量化的財務(wù)信息），并且是以匯總的形式表現(xiàn)出來的。從而，會計信息的決策有用性也因會計信息與經(jīng)營活動信息的相分離而變成一個美麗的肥皂泡。

　　二、“會計信息孤島”的治理對策

　　1.進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組（BPR）。我國企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不合理的地方太多，經(jīng)常是因人設(shè)事，人浮于事，扯皮現(xiàn)象不斷發(fā)生。BPR要求企業(yè)遵循價值鏈管理的思想，理順和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強調(diào)流程中每一個環(huán)節(jié)上的活動盡可能實現(xiàn)最大化增值，盡可能減少無效的或不增值的活動，并以整體流程全局最優(yōu)為目標(biāo)，設(shè)計和優(yōu)化流程中各項活動，消除本位主義和分散主義，從而使企業(yè)內(nèi)的各部門更合理地安排與銜接，使信息更順暢、快速地流通，最終使整個企業(yè)融為一體，徹底消除“會計信息孤島”產(chǎn)生的基礎(chǔ)。值得關(guān)注的是，我國許多企業(yè)的信息化改造都流于形式，主要就是因為在引進(jìn)先進(jìn)信息系統(tǒng)的同時忽略了企業(yè)流程的改進(jìn)，致使新的系統(tǒng)與企業(yè)流程不配套，使得新的信息系統(tǒng)無法使用。

　　2.采用新的軟件分析模型，建立一個企業(yè)級的會計信息系統(tǒng)，滿足管理的需要。管理者對經(jīng)營活動信息的需求具有多樣性、層次性及集成性。要同時滿足這三個要求，必須建立一個能處理經(jīng)營活動完整信息，集財務(wù)信息與非財務(wù)信息于一體，在此基礎(chǔ)上能按不同用戶需求產(chǎn)生不同視圖的信息系統(tǒng)：為此，必須基于業(yè)務(wù)過程和事件來構(gòu)造系統(tǒng)，可稱為基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)。其主要特征為：

　�。�1）擴充系統(tǒng)輸入，記錄所有原始數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中的記賬憑證，其數(shù)據(jù)來自于對原始憑證中記錄的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)的篩選、匯總，處理的依據(jù)是該業(yè)務(wù)為會計事項，且只記錄會計要素的增減變動。其所處理的數(shù)據(jù)有兩個顯著特征：依賴會計科目體系和以貨幣計量。在基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)里，把系統(tǒng)的輸入加以擴充，記錄關(guān)于某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有原始數(shù)據(jù)。它將集財務(wù)信息和非財務(wù)信息于一體，以支持企業(yè)日常運轉(zhuǎn)、決策、控制和預(yù)測的信息需求。

　　（2）數(shù)據(jù)源采集的一次性與實時性。在傳統(tǒng)的企業(yè)信息系統(tǒng)中，同一筆業(yè)務(wù)的有關(guān)信息可在不同的地方收集、保存及使用，而會計系統(tǒng)采集到的往往是滯后的信息，這種重復(fù)勞動與重復(fù)存儲是對企業(yè)資源的極大浪費。而在基于事件驅(qū)動的信息系統(tǒng)中，同一筆業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)只需在事件發(fā)生時采集一次，便可多次使用。尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與電子商務(wù)的發(fā)展，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的形式和傳輸向電子化、規(guī)范化、自動化發(fā)展，這就能以較低的成本采集到實時的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以滿足不同信息用戶的需求，同時，也能避免數(shù)據(jù)在企業(yè)范圍內(nèi)的不一致性。

　�。�3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的共享性。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是部門級信息系統(tǒng)，其與企業(yè)中的其他信息系統(tǒng)缺乏及時有效的交流。而基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)是企業(yè)級的信息系統(tǒng)，追求信息的集成和共享，使邏輯上和物理上分散的企業(yè)的多個數(shù)據(jù)庫在邏輯上集中，支持不同層次、集成性的信息需求。并且大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)源一次性采集后，都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放。當(dāng)需要某種信息時，則通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)歸類，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、提取，得到所需的信息。因此，控制的關(guān)鍵是確保事件記錄被及時、完整和準(zhǔn)確地存放在正確的數(shù)據(jù)庫中。同時，這種數(shù)據(jù)庫的所有權(quán)也不再局限于某個部門，而是在整個企業(yè)范圍內(nèi)被共享。

　�。�4）與制度控制相結(jié)合，在系統(tǒng)中嵌入業(yè)務(wù)處理規(guī)則。企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，會面臨各種風(fēng)險。如果企業(yè)只是利用會計信息系統(tǒng)在事件發(fā)生后對其進(jìn)行記錄，則系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險的能力將大大降低。在基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)里，事件處理規(guī)則和其他程序化的業(yè)務(wù)邏輯能幫助企業(yè)檢查錯誤和舞弊行為，有時還有助于防止錯誤的發(fā)生。使用會計信息系統(tǒng)應(yīng)用程序來支持業(yè)務(wù)事件的執(zhí)行，可以實施控制事件的規(guī)則，并實時記錄描述事件的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)將注意到違反規(guī)則的活動，并向負(fù)責(zé)人發(fā)送異常情況的報告，或阻止舞弊活動的執(zhí)行。

　　（5）信息報告的“用戶主導(dǎo)型”。在基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)里，信息報告的提供時間、內(nèi)容在一定程度上都是由信息用戶的獲取信息需求觸發(fā)的。它充分體現(xiàn)了一種人性化的信息服務(wù)，符合“以用戶為主導(dǎo)”的信息觀。信息用戶從以前的被動接受變?yōu)橹鲃荧@取，從而獲得更為個性化的相關(guān)信息，作出正確的決策。值得一提的是；會計科目體系依然存在，只是已成為獲得管理所需報表及賬簿等的一種數(shù)據(jù)歸類依據(jù)，即報告生成規(guī)則的一部分。

　　總之，基于業(yè)務(wù)活動（事件）驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)的核心是集成，即集成業(yè)務(wù)處理和信息處理，集成財務(wù)信息和非財務(wù)信息，集成核算和管理。它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造相輔相成、缺一不可，共同使會計信息系統(tǒng)由部門級系統(tǒng)上升為企業(yè)級系統(tǒng)，消除“會計信息孤島”。