摘　要：文章對(duì)新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行了分析，指出必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系　內(nèi)部監(jiān)督　國(guó)家監(jiān)督　社會(huì)監(jiān)督

　　監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。全面地看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有兩層涵義：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)督；二是對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，以及對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督。這既包括單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員工作與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，也包括單位外部對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督之現(xiàn)狀

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象有增無減，會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)和較為普遍存在的問題。特別是在擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)后，有些單位，一切開支由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會(huì)計(jì)法規(guī)可有可無，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，往往會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)，并且得不到妥善處理，嚴(yán)重挫傷了會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督變?yōu)槭潞蠓从�，成為理論上的假設(shè)和實(shí)踐上的擺設(shè)。長(zhǎng)期以來，我們一直混淆了會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)分工、會(huì)計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的層次性，把會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督的職能放大，會(huì)計(jì)人員不僅被賦予了監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，而且還要求會(huì)計(jì)人員代表政府對(duì)單位負(fù)責(zé)人的違法違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被作為政府監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員被賦予了“雙重身份”。但隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，這種“雙重身份‘的弊端逐漸暴露出來。由于會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其人事關(guān)系、切身利益從屬于所在單位，因此無法很好地行使對(duì)所在單位，尤其是對(duì)其上級(jí)———單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象有增無減，會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)和較為普遍存在的問題。

　　二、新《會(huì)計(jì)法》頒布后的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

　　新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，構(gòu)筑了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的、三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為構(gòu)建和完善適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。

　　1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

　　新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命，而且在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面也確實(shí)發(fā)揮了積極作用。

　　2.國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。新《會(huì)計(jì)法》明確了有關(guān)政府部門的職責(zé)分工，確定了在對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的過程中以財(cái)政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強(qiáng)調(diào)的是，只有財(cái)政部門將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性作為監(jiān)督檢查的直接對(duì)象，而其他部門只是在了解其他情況時(shí)需借助會(huì)計(jì)資料進(jìn)行，即檢查會(huì)計(jì)資料只是他們完成各自檢查目標(biāo)的手段。此外，在財(cái)政部門行使對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)時(shí)，可以結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、財(cái)政預(yù)算管理以及專項(xiàng)檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)�；�、制度化。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。

　　3.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會(huì)計(jì)法》增加了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專門條款，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，加大了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。

　　在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。